Рассчитать ндфл с материальной выгоды.  российский бухгалтер. ндфл с доходов, полученных в виде материальной выгоды

На практике бывают ситуации, когда физические лица заимствуют денежные средства у организации путем заключения договора займа, что при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) влечет за собой возникновение у заемщика дохода в виде материальной выгоды. Налоговым агентом в данном случае выступает организация, выдавшая такой заем.

Гражданско-правовые основы займа

Заемные отношения оформляются договором займа, согласно которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. Если заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы договор займа заключается только в письменной форме.

Заимодавец имеет право получить с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 809 ГК РФ в случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с п. 2 ст. 810 ГК РФ, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Гражданско-правовые основы кредита

Выдача кредита оформляется кредитным договором. В отличие от договора займа по кредитному договору могут быть переданы только денежные средства, причем кредитором должен являться либо банк, либо иная кредитная организация (кредитор) (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Проценты на сумму кредита начисляются в обязательном порядке, так как кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 820 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора - такой договор считается ничтожным.

Заемные (кредитные) отношения могут строиться и на основе договоров товарного и коммерческого кредита (ст. 822 и 823 ГК РФ). Разница между ними заключается в том, что по договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками, а по договору коммерческого кредита - деньги (абзац 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В случае получения доходов в виде материальной выгоды особенности расчета налоговой базы по НДФЛ установлены ст. 212 НК РФ. Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Исключением признается материальная выгода, полученная от:

банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с осуществлением операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты (абзац 2 п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац 3 п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац 4 п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Согласно абзацу 5 п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, поименованная в абзацах 3 и 4 освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.12 г. № 03-04-05/9-223, от 19.01.12 г. № 03-04-06/9-9, от 22.12.11 г. № 03-04-05/6-1091, УФНС России по г. Москве от 23.08.10 г. № 20-14/3/088240).

Отметим, что указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письма Минфина России от 20.08.10 г. № 03-04-06/7-184, от 4.09.09 г. № 03-04-05-01/671, ФНС России от 17.09.09 г. № 3-5-03/1423@).

Если заем (кредит) на перекредитование получен налогоплательщиком не от банка, а от другого заимодавца (например, от работодателя), то материальная выгода от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 10.02.12 г. № 03-04-05/9-149, от 24.01.12 г. № 03-04-05/9-62, ФНС России от 20.12.11 г. № ЕД-3-3/4211@).

Как указано в письмах Минфина России от 8.04.10 г. № 03-04-05/6-176, от 30.12.09 г. № 03-04-05-01/1033, для освобождения данной материальной выгоды от обложения НДФЛ не имеет значения, в какой валюте получен заем (кредит).

Изложенный порядок распространяется также на беспроцентные займы (письма Минфина России от 8.04.10 г. № 03-04-05/6-175, ФНС России от 22.06.09 г. № 3-5-04/846@, УФНС России по г. Москве от 5.05.09 г. № 20-14/4/044157).

Если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, то его доходы, полученные в виде материальной выгоды, подлежат налогообложению по ставке 35% (абзац 4 п. 2 ст. 224 НК РФ).

В случае, если налогоплательщиком был использован имущественный вычет по приобретению жилья, а заем (кредит), полученный на приобретение этого жилья, продолжает погашаться, то материальная выгода НДФЛ не облагается. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.09.10 г. № 03-04-06/6-212, от 11.11.09 г. № 03-04-06-01/281, УФНС России по г. Москве от 27.03.09 г. № 20-15/3/028471@.

Как уже отмечалось, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет. Согласно абзацу 5 п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ такое право подтверждается только уведомлением, выдаваемым налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 г. № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления». При этом такое уведомление можно получать неоднократно (письма Минфина России от 18.09.09 г. № 03-04-05-01/698, от 21.07.08 г. № 03-04-06-01/217).

До представления уведомления налог следует удерживать по ставке 35% (письма Минфина России от 1.09.10 г. № 03-04-05/6-513, от 14.08.09 г. № 03-04-05-01/634, УФНС России по г. Москве от 19.08.10 г. № 20-15/2/087734, от 4.05.09 г. № 20-15/3/043262@).

Финансовое ведомство в письме от 13.04.11 г. № 03-04-06/6-87 разъяснило, что НДФЛ, исчисленный до момента подачи уведомления, не является излишне удержанным. Соответственно налоговый агент не может применить ст. 231 НК РФ для пересчета и возврата налога. Налогоплательщик имеет право обратиться за возвратом переплаченной суммы НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства.

Однако ранее Минфин России утверждал, что после представления документа налог нужно пересчитать и при необходимости произвести возврат излишне уплаченной суммы (письмо от 14.08.09 г. № 03-04-05-01/634).

Таким образом, поскольку на сегодняшний день нет однозначной позиции по данному вопросу, можно посоветовать налогоплательщикам обратиться за разъяснениями о порядке возврата НДФЛ в территориальную инспекцию.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами) освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме, в том числе и в случае, если размер полученного займа (кредита) превышает предел, установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 14.04.08 г. № 03-04-06-01/85).

Следует отметить, что если налогоплательщик ранее уже представлял налоговому агенту уведомление для подтверждения права на имущественный вычет, то нового уведомления он не должен представлять.

Если уведомление было отозвано в связи с предоставлением вычета налоговым органом, а не работодателем, это не влияет на освобождение материальной выгоды от налогообложения (письмо ФНС России от 19.05.09 г. № ВЕ-21-3/519@).

Отдельно рассмотрим такую ситуацию. Если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и собственником приобретаемой квартиры является только один из них, то доход в виде материальной выгоды, полученной этим солидарным заемщиком (являющимся собственником жилья и имеющим право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) не подлежит обложению НДФЛ. При этом доход заемщика в виде материальной выгоды, освобождаемый от налогообложения, определяется исходя из размера процентов в погашение займа, фактически уплаченных этим солидарным заемщиком.

Доход в виде материальной выгоды, полученной солидарным заемщиком, который не имеет права на получение имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и квартира была приобретена ими в общую совместную собственность, размер дохода в виде материальной выгоды, освобождаемого от налогообложения (при наличии права на получение имущественного налогового вычета), определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого солидарного заемщика (письмо Минфина России от 5.05.08 г. № 03-04-06-01/114).

Солидарной ответственностью является совместная ответственность группы лиц, принявших на себя обязательства. Солидарная ответственность (обязанности) возникает, в частности, при неделимости предмета обязательства.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база зависит от того, в какой валюте получен заем (кредит) - в российской (рубль) или иностранной.

Налоговая база определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, которая исчислена исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, которые выражены в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Отметим, что, по мнению налоговых органов, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 22.07.09 г. № 20-14/3/075233@, если фактический срок пользования кредитом составил менее одного дня, то дохода в виде материальной выгоды не возникает. Объясняют это тем, что в целях определения материальной выгоды количество дней пользования кредитом определяется начиная с дня, следующего за предоставлением кредита, в данном случае оно равно нулю.

В письмах Минфина России от 7.05.08 г. № 03-04-06-01/121, от 15.02.12 г. № 03-04-06/6-39) разъясняется, что если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, то датой получения налогоплательщиком дохода является день фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29.03.11 г. № 03-04-06/6-61, от 22.01.10 г. № 03-04-06/6-3, от 17.07.09 г. № 03-04-06-01/174, от 14.04.09 г. № 03-04-06-01/89. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 4.05.09 г. № 20-15/3/043262@, от 20.06.08 г. № 28-11/058540).

Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) для целей исчисление налоговой базы применяется ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на каждую дату возврата заемных средств.

В письмах от 8.06.12 г. № 03-04-06/4-163, от 1.02.10 г. № 03-04-08/6-18 Минфин России пояснил, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту). Если в налоговом периоде выплаты процентов по займу (кредиту) не было, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает. Это мнение поддержано чиновниками и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.12 г. № А65-26834/2011).

Договор займа может содержать условие о том, что проценты за пользование заемными средствами начисляются, но заемщик их не выплачивает, и они включаются в сумму основного долга. В этом случае датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах следует считать дату капитализации процентов. Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 8.10.10 г. № 03-04-06/6-247).

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (9 % годовых - по валютным займам), у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды . Рассмотрим порядок обложения НДФЛ этого дохода.

Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 210 при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является:

1) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

3) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на цели, указанные в предыдущем пункте.

Материальная выгода, указанная в п. 1 и 2 освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденного налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода , над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых , над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом , датами получения доходов являются даты фактического возврата заемных средств (Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 г. N 03-04-05/9-223). При этом договором может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью (например, единовременно, ежемесячно или ежеквартально и т.д.).

Налоговая ставка

НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по следующим ставкам:

Если является налоговым резидентом РФ – по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ);

Если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в виде материальной выгоды, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В данном случае организации признаются налоговыми агентами .

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет суммы НДФЛ с материальной выгоды не позднее дня, следующего за днем их фактического удержания.

Организация может удержать НДФЛ только в случае, если является работодателем налогоплательщика.

В ином случае организации, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения и порядок его представления утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 14.11.2013 г.) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». При этом обязанность по уплате НДФЛ возлагается на (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ в таком случае обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях.

30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику - налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 30 декабря 2014 г. работник возвратил заем, а также уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (Расчет: 100 000 руб. x 4 % / 365 дн. x 183дн. = 2005,48 руб.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов - 8,25 % (Указание Банка России от 13.09.2012 г. N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

100 000 руб. x (2/3 х 8,25 % - 4 %) / 365 дн. x 183 дн. =752,05 руб.

752,05 руб. x 35 % = 263 руб.

Пример 2.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в валюте.

30 июня 2014 г. банк «Знак» предоставил Петрову А.В., не являющемуся работником данного банка, - налоговому резиденту РФ, кредит на потребительские цели в размере 12000 долл. США, сроком на 6 месяцев под 7 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате кредита.

30 декабря 2014 г. Петров А.В. возвратил кредит, а также уплатил проценты в сумме 23 870,82 руб. (официальный курс доллара США на 30.12.2014 г. установлен ЦБ РФ в размере 56,6801 руб./долл. США. Расчет: 12 000 $ x 7 % / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

12 000 $ x (9 % - 7 %) / 365 дн. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6 820,25 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составит:

6 820,25 руб. x 35 % = 2 387 руб.

Так как заемщик не является работником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ. Для этого не позднее 30 апреля 2015 года Петров А.В. должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2014 год.

Пример 3.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях не резиденту.

30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику – не являющемуся налоговым резидентом РФ беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 4 месяца. По условиям договора заем подлежит возврату в следующие даты: 31 июля, 29 августа, 30 сентября и 30 октября 2014 г. – по 25 000 руб. Работник возвратил заем в указанные сроки. Ставка рефинансирования на даты возврата займа - 8,25 %.

Рассчитаем материальную выгоду от экономии на процентах по займу и соответствующие суммы НДФЛ:

31 июля 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. НДФЛ составит: 467,12 руб. x 30 % = 140 руб.

29 августа 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 25 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. НДФЛ составит: 327,74 руб. x 30 % = 98 руб.

30 сентября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 50 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 32 дн. = 241,10 руб. НДФЛ составит: 241,10 руб. x 30 % = 72 руб.

30 октября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 75 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 30 дн. = 113,01 руб. НДФЛ составит: 113,01 руб. x 30 % = 34 руб.

1. Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Материальная выгода – сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях – определяется следующим образом:
– по рублевым займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
– по валютным займам – как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения заемных (кредитных) средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами.

Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (но не реже чем один раз в календарный год).

Материальная выгода определяется только в том случае, если заемные средства получены по договору займа или кредита. Кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные учреждения, а кредитные средства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен всегда заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 Гражданского кодекса РФ).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается налогом по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Исключение из этого правила составляют «доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств».

В этом случае полученная налогоплательщиком – резидентом РФ материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Обратите внимание: у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог на доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

При определении суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащей налогообложению по ставке 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту суммы в бюджет должен налоговый агент – организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.

Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Обратите внимание: обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Налогового кодекса РФ и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, налоговый агент должен сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2_НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Если заем выдается на несколько лет, а возврат денежных средств в полной сумме осуществляется по окончании срока договора займа, налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется по состоянию на последний день календарного года.

Обратите внимание: материальная выгода не определяется в следующих случаях:– если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;– при заключении налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого статьей 823 Гражданского кодекса РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;– в случае несвоевременного возврата работником организации выданных ему ранее подотчетных сумм.

2. Приобретение товаров на льготных условиях

Материальная выгода возникает, если человек покупает по льготным ценам товары (работы, услуги) у организации (индивидуального предпринимателя), по отношению к которой он является взаимозависимым лицом.

Сумма материальной выгоды в данной ситуации определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях этой организацией (индивидуальным предпринимателем), над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Налог с полученной суммы материальной выгоды уплачивается налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ по ставке 13 процентов, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – по ставке 30 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:
– одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;
– одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);
– физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите внимание: других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Поэтому, пока обратное не будет доказано в суде, организация и ее работники не признаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права рассчитывать материальную выгоду, если предприятие продает продукцию своим работникам по льготным ценам.

Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор.
Еще хуже обстоит дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда материальную выгоду необходимо будет подсчитать. Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю и, значит, согласно статье 20 Налогового кодекса РФ, они считаются взаимозависимыми лицами.

Пример
Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей телевизоров, продавал своим работникам телевизоры по ценам ниже тех, по которым телевизоры с аналогичными характеристиками продавались сторонним покупателям.В этом случае индивидуальный предприниматель как налоговый агент должен определить материальную выгоду как превышение цены реализации идентичных телевизоров сторонним покупателям (не являющимся для предпринимателя взаимозависимыми лицами), над ценами реализации телевизоров своим работникам.Расчет должен производиться для каждого работника, купившего телевизор по льготной цене. Налог придется исчислить с полученной каждым работником – резидентом РФ – суммы материальной выгоды по ставке 13 процентов.Поэтому, чтобы минимизировать возможные фискальные риски, нужно избегать ситуации, когда организация (индивидуальный предприниматель) продают товары своим работникам по льготным ценам.

3. Приобретение ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, – это разница между суммой, которую покупатель – физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Так записано в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ. Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель – организация, продавшая эти бумаги. При этом рыночную цену бумаги нужно брать на тот день, когда была заключена сделка.

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. № 03-52/пс. Причем в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, которые обращаются на организованном рынке. А значит, если работник приобрел у фирмы бумаги, которые на таком рынке не обращаются (например, нефинансовые векселя), то о материальной выгоде говорить не приходится.

Рыночные цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, можно узнать у организаторов торгов или на их сайтах в Интернете. Предельную же границу колебаний рыночной цены ФКЦБ установила равной 20 процентам.

В данной ситуации налог с суммы полученной налогоплательщиком материальной выгоды исчисляется по ставке 13 процентов.
Подробно об НДФЛ и других «зарплатных» налогах читайте в книге