На какой период устанавливается учетная политика организации. Технология формирования учетной политики компании

Учетная политика – комплекс средств и способов ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Она разрабатывается отдельно для налогового учета и отдельно для бухгалтерского учета. Учетная политика является основным финансовым документом юридического лица, именно поэтому так важна его грамотная разработка. Юристы советуют поручить оформление столь важной документации квалифицированным специалистам. Такие специалисты работают в ООО «Ордин и К». На вооружении наших сотрудников находится постоянно обновляемые правовые базы, которые позволяют следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ. По общему правилу, для любой организации, осуществляющей выплату налогов разработка учетной политики – основной элемент. Исключением является лишь упрощенная система налогообложения, где законодатель разрешает вводить «упрощенную учетную политику».

Ошибкой многих руководителей является формальное отношение к вопросам разработки учетной политики предприятия, и зачастую, последствия неправильного применения отдельных ее элементов приводит к плачевным результатам.

Учетная политика юридического лица разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. При этом, к элементам учетной политики относятся:

• Система ведения бухгалтерского учета;
• Организация работы бухгалтерского аппарата;
• Структурные подразделения, которые были выведены на отдельный баланс;
• Рабочие план счетов и план субсчетов;
• Формы учета первичных документов;
• Порядок проведения инвентаризации;
• Правила документооборота;
• Правила обработки учетной документации;
• Перечень форм бухгалтерской отчетности; образцы такой отчетности;
• Способы заполнения и предоставления бухгалтерской отчетности;
• Изменение стоимости основных средств;
• Начисление амортизационных отчислений;
• Выбор единиц учета материалов и др.

Учетная политика юридического лица должна применяться во всех структурных подразделениях предприятия и применяться последовательно из года в год. Для разработки и внесения изменений в учетную политику издается приказ о внесении изменений, в котором указываются все нововведения. В случае, если у юридического лица появляются новые активы, операции, то в нее должны быть внесены дополнения. Дополнения разрабатываются и вносятся так же путем издания приказа о внесении дополнений.

В ходе налоговых проверок особое внимание уделяется учетной политике компании, благодаря ей можно отстоять свою позицию.

Юристы и бухгалтеры компании ООО «Ордин и К» окажут квалифицированную помощь по вопросам разработки учетной политики юридического лица. За получением такой помощи Вы можете обратиться в наши офисы в Вологде и Великом Устюге.

Учетная политика организации определяется в ПБУ 1/2008 как «совокупность способов ведения бух­галтерского учета – первичного наблюдения, стоимо­стного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятель­ности». К способам ведения бухгалтерского учета от­носятся методы группировки и оценки фактов хозяй­ственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентариза­ции, способы применения счетов бухгалтерского уче­та, системы учетных регистров, обработки информа­ции и др.

Выбор учетной политики зависит от специфики пред­приятия, особенностей организации управления, особен­ностей коммерческой деятельности, текущих и долго­срочных целей. На учетную политику влияют налого­вые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалифика­ция персонала и др.

При выборе учетной политики учитываются следующие требования:

­ постоянство учетной политики в течение длитель­ного периода;

­ регламентация принципов учетной политики дей­ствующей нормативной базой;

­ извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Основой для разработки учетной политики на каж­дый отчетный год является ПБУ 1/2008 «Учетная по­литика организации», в котором указано, что учетная политика формируется главным бухгалтером предпри­ятия и оформляется приказом руководителя. Она едина и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их расположения.

Учетная политика действует с 1 января года, следу­ющего за годом ее утверждения. Вновь созданные орга­низации должны разработать и утвердить учетную по­литику в течение 90 дней с момента государственной регистрации.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать:

­ полноту отражения в бухгалтерском учете всех хо­зяйственных операций за отчетный период;

­ большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;

­ отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйствен­ной деятельности исходя из правовой нормы и эко­номического содержания фактов и условий хозяй­ствования;

­ равенство данных аналитического и синтетического учета, а также соответствие показателей отчетности записям на счетах бухгалтерского учета;

­ рациональное ведение бухгалтерского учета с уче­том хозяйственной деятельности и величины пред­приятия.

Изменения в учетной политике организации допус­каются при: реорганизации предприятия (слиянии, раз­делении, присоединении), смене собственников, измене­нии законодательства Российской Федерации и норма­тивного регулирования бухгалтерского учета, разработке и применении новых способов бухгалтерского учета. Результаты изменений оценивают в стоимостном вы­ражении и сообщают пользователям финансовой от­четности.

Основные направления учетной политики, которую утверждают руководители предприятия, указаны в Фе­деральном законе «О бухгалтерском учете»:

­ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

­ формы первичных документов, которые применяют­ся в организации;

­ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

­ порядок осуществления контроля за хозяйственны­ ми операциями, а также другие решения, необходи­мые для организации бухгалтерского учета.

Особое место в учетной политике занимают ее мето­дические и организационные аспекты.

Методические аспекты

1. Порядок начисления амортизации по основным сред­ствам и нематериальным активам.

2. Порядок отражения на счетах операций приобрете­ния и заготовления материальных ценностей.

3. Метод оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

4. Варианты учета затрат на производство и калькули­рование себестоимости продукции.

5. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

6. Перечень резервов предстоящих расходов.

7. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

8. Сроки погашения расходов будущих периодов.

9. Варианты учета выпуска продукции.

10. Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

11. Варианты определения выручки от реализации про­дукции (работ, услуг).

12. Сроки списания доходов будущих периодов.

13. Варианты распределения и использования чистой прибыли.

14. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

15. Порядок оценки кредиторской задолженности.

16. Формирование резервного капитала.

17. Метод распределения расходов на продажу.

Организационные аспекты

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организация работы в бухгалтерии.

3. Системы внутрипроизводственного учета, отчетнос­ти и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. 5 План счетов бухгалтерского учета.

6. Технология обработки учетной информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Система взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики предприятия следует учитывать, что поскольку она ут­верждается приказом руководителя предприятия, то при­обретает юридическую силу. Поэтому в нее необходимо включить все перечисленные аспекты, которые должны быть подкреплены нормативными документами. Приве­денный перечень является примерным, количество пун­ктов может изменяться в сторону увеличения или в сто­рону уменьшения в зависимости от направления хозяй­ственной деятельности и величины предприятия.

В последние годы произошли значительные измене­ния, дополнения и уточнения в системе ведения бух­галтерского учета в России. Поэтому при разработке учетной политики предприятие обязано исходить из Фе­дерального закона «О бухгалтерском учете», иных феде­ральных законов, указов президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, инструкций и писем Министерства финансов Российской Федерации и других нормативных документов.

Вопросы для самоконтроля

1. Что понимается под организацией бухгалтерского учета?

2. Какие отделы включает структура аппарата бухгал­терии?

3. Каковы права и обязанности главного бухгалтера?

4. Основные аспекты учетной политики организации.

Учетная политика - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Учетную политику формирует главный бухгалтер организации. Она оформляется организационно-распорядительными документами - приказами, распоряжениями организации и утверждается руководителем, поскольку, согласно ст.6 Закона "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет руководитель организации. Применяется учетная политика с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а учетная политика для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетную политику формируют все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Согласно ПБУ 1/2008, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации, относятся:

а) способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

б) способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

в) способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Однако, несмотря на все это учетная политика не должна быть излишне перегружена. Формируя учетную политику организации, следует помнить положение п. 8 ПБУ 1/2008, которое на практике часто нарушается. Нарушение состоит в том, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами способов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Избранные организацией методы учетной политики действительны, если они не противоречат действующим нормативным актам. И только в том случае, если указанная система нормативного регулирования не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики разработка соответствующего способа осуществляется исходя из содержания ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и применяется со дня ее создания.

Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Учетную политику организация можно составить и утвердить:

а) отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

б) одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

в) объединенную учетную политику.

Вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:

а) изменилось законодательство РФ или поменялись нормативные акты по бухучету;

б) организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;

в) существенно изменились условия деятельности организации.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета; отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; оформление выбранной учетной политики.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики. На третьем этапе анализируется построение учетной политики в отношении допущений, выявленных на предыдущем этапе. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов бухгалтерского учета для конкретного предприятия. На последнем этапе выбранная учетная политика оформляется документально.

На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

а) правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);

б) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);

в) особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);

г) кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;

д) хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства.

К учетной политики организации независимо от организационно-правовой формы должны быть приложены:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, используемый в организации и содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности;

б) формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

в) порядок ведения инвентаризации активов и обязательств организации;

г) методы оценки активов и обязательств;

д) порядок контроля за хозяйственными операциями;

е) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. К таким принципам относят: имущественную обособленность, непрерывность деятельности, последовательное применение учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип находит свое отражение в порядке оценки имущества предприятия, которую не следует проводить с расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на ту или иную отчетную дату.

Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованы.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что: факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения; все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (метод начисления).

Исходя из данного принципа, все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которым они относятся. Затраты же, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом предприятием, в течение периода, к которому они относятся.

При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетном политики определенной хозяйственной ситуации. К этим требованиям (принципам) относятся полнота, осмотрительность приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

а) Полнота. Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии. Это требование реализуется путем документирования и отражения в учете каждого факта деятельности.

б) Своевременность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

в) Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.

г) Приоритет содержания перед формой. Избранные способы бухгалтерского учета должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли.

Это требование реализуется, например, в случае поступления на предприятие неправильно оформленных первичных документов от других предприятий, которые после обнаружения таких фактов должны быть приведены внутри предприятия в соответствие, или факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом (например, поступивший товар должен быть принят по отдельно составленному акту приемки, с соблюдением всех предъявляемых требований).

д) Непротиворечивость. Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

е) Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.

Принятая предприятием, исходя из рассмотренных допущений и требований, учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Она охватывает все аспекты учетного процесса на предприятии - методический, технический и организационный.

Методический аспект показывает, какие способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и т. п. используются на предприятии.

Техническая сторона учетной политики связана с разработкой плана счетов, выбором способа построения учетных регистров, внутренней отчетности, формированием документооборота, выбором формы бухгалтерского учета, проведением инвентаризации имущества и обязательств.

Организационная сторона учетной политики связана с выбором построения организационной структуры бухгалтерии, установлением ее взаимосвязи с другими подразделениями и службами организации.

От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в приказе об учетной политике предприятия.

Баранов П.П.
канд. экон. наук, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита СГИУ
Залышкина Т.А.
ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита СГИУ (Новокузнецк)

От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в приказе об учетной политике предприятия.
Наибольшее влияние на формирование учетной политики, бухгалтерской и налоговой отчетности оказывают: Федеральный закон «О бухгалтерском учете». ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Перечисленными документами перечень актов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается; упоминания об учетной политике содержатся во множестве других нормативных документов, в том числе и международных (см., напр.: МСФО 1. Представление финансовой отчетности).
Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как инструмент:
-управления затратами и финансовыми результатами;
- стратегического и тактического планирования: -управления величиной начисленных налогов:
- практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;
- реализации принципов МСФО.
Однако на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к формально необходимому документу.
В этой связи можно выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.
Формирование учетной политики - многоплановый.
творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год. Рассмотрим основные этапы разработки учетной политики .
1-й этап - аналитический:
- анализ условий хозяйствования предприятия, его организационной структуры:
- формулирование долгосрочных и краткосрочных целей функционирования предприятия;
-анализ фактического состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
- определение цели формирования учетной политики.
2-й этап - проектный:
- разработка рекомендаций по совершенствованию существующей учетной политики;
- разработка проекта новой учетной политики;
- разработка внутрифирменных стандартов.
3-й этап - контрольный:
- решение проблем, возникших в процессе внедрения новой учетной политики;
-проведение обучающих семинаров, консультирование персонала;
-защита новых методик перед налоговыми службами;
- оперативное внедрение изменений во внутренние нормативные документы.
Первый этап включает в себя комплексную экспертизу сложившейся системы, знакомство с условиями хозяйствования компании, ее организационной структурой, системой бухгалтерского учета и документооборота.
Аналитический этап и качество его проведения чрезвычайно важны для принятия комплексных, долговременных решений, а главное, для того, чтобы учетная политика стала не формальным атрибутом учетного механизма, а инструментом управленческого учета, информативной базой для принятия управленческих решений. В ходе данного этапа должна быть охарактеризована сложившаяся система бухгалтерского учета, документооборота, подготовки отчетности-финансовой, налоговой, статистической - на предмет соответствия основным целям и задачам компании.
Кроме того, на первом этапе необходимо определиться с целями формирования учетной политики. Эти цели должны, естественно, включать:
- снижение трудоемкости;
- рационализацию денежных потоков:
- сближение с МСФО:
- повышение инвестиционной привлекательности.
Ориентация на снижение трудоемкости в бухгалтерском учете проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, в сведении к минимуму их различий.
Разработка учетной политики, направленной на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей, необходима, когда предприятие осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В таких условиях целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.
Что касается согласования с МСФО, то совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами и избежать процедуры трансформации невозможно, но вполне реально значительно снизить затраты труда и времени.
Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности, должна обеспечить подготовку наиболее привлекательной финансовой отчетности в части финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования -как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли, также иногда проводят на предприятиях, где вознаграждение высшему управлению установлено в виде процента от валовой прибыли. Однако при этом следует помнить об опасности вуалирования отчетности.
Второй этап заключается в разработке рекомендаций по изменению используемых предприятием учетных процедур и формировании принципиально новых процедур бухгалтерского учета. Данный этап завершается разработкой приказа об учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Документы должны удовлетворять требованиям лаконичности, ясности изложения и исключения возможности неоднозначного толкования.
Третий этап - контроль внедрения и использования. При этом решаются проблемы, возникшие в ходе внедрения нового порядка учета.
На всех этапах существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - проектный, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы.
Не вызывает сомнения, что различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет. влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты.
Вопрос влияния учетной политики на финансовые результаты в своих работах рассматривали многие зарубежные и отечественные авторы: Бернстайн Л.П., Брукс Л.Л, Бедфорд Н.М.. Дзаппа Дж., Зефф С, Литтлтон А.Ч.. Миллер Г.Г, Мунитц М., Раппапорт А., Циммерман В.К.. Брызгалин И.В.. Донцова Л.В.. Каверина О.Д.. Ковалев В.В., Мельник М.В., Никифорова Н.А., Николаева С.А., Ефимова О.В.. Соколов Я.В., Шнейд-ман Л.З. Все они подчеркивают важность осмысленного подхода к формированию учетной политики, однако подробный анализ влияния учетной политики никогда не проводился.
Чтобы классифицировать все элементы по степени оказываемого влияния, был проведен анализ по схеме, показанной на рисунке.
При изучении влияния того или иного метода на финансовые результаты, статьи отчетности и показатели деятельности организации все элементы учетной политики были классифицированы по следующим группам:
-элементы, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи отчетности;
-элементы, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния:
-элементы с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые результаты, которые, в свою очередь, делятся на:
-элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на отчетность (более 12 мес);
-элементы учетной политики с краткосрочным периодом воздействия на отчетность (менее 12 мес).

Элементы учетной политики, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи отчетности, включают:
1.Способ учета амортизации нематериальных активов.
2.Оценку приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости).
3.Порядокучета приобретения материалов (использование счетов 10,15,16).
4.Оценку выпущенной и отгруженной готовой продукции (по фактической и нормативной себестоимости).
5.Дату определения курсовой разницы.
6.Оценку приобретаемой тары
7.Периодичность корректировки стоимости ценных бумаг.
8.Создание резервного капитала.
9.Порядок учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без).
10.Выбор единицы учета готовой продукции.
11.Способ учета на счетах выбытия основных средств.
12.Метод создания резервов под снижение материальных ценностей.
От перечисленных элементов зависит только процесс обработки учетной информации, на финансовые результаты они влияния не оказывают. Такие элементы как способ учета начисления амортизации нематериальных активов, приобретения материалов, выбытия основных средств также влияют на аналитичность исходящих данных.
Элементы учетной политики, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния:
1.Оценка возвратных отходов.
2.Оценка незавершенного производства.
3.Списание расходов будущих периодов.
4.Распределение косвенных расходов по видам деятельности и/или видам выпускаемой продукции.
5.Классификация затрат на производство.
6.Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности.
7.Способ списания затрат на НИОКР.
По этим элементам невозможно дать однозначную оценку, так как их выбор может быть обусловлен только спецификой организации.
Элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на отчетность (более 12 мес):
1.Переоценка основных средств.
2.Списание основных средств стоимостью менее 20 тыс. руб.
3.Установление лимита отнесения к основным средствам.
4.Начисление амортизации основных средств.
5.Учет ремонта основных средств (путем создания ремонтного фонда).
6.Начисление амортизации нематериальных активов.
7.Оценка списываемых материально-производственных запасов.
8.Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
9.Способ и срок списания расходов на НИОКР
10.Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
11.Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений.
12.Признание выручки от выполнения работ с длительным циклом.
13.Создание резервного фонда.
14.Метод учета поступления государственной помощи.
15.Отражение в отчетности ОНА и ОНО.
Чтобы максимально упростить работу бухгалтера на этапе проектирования, была разработана специальная таблица, которая может послужить основой технологии формирования эффективной учетной политики предприятия. В таблицу включены только те элементы, которые способны оказывать влияние на финансовые результаты и отчетность. Главному бухгалтеру необходимо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать учетную политику из тех элементов, которые соответствуют данной цели. Ведь больше всего времени у бухгалтеров при составлении учетной политики уходит на то, чтобы обосновать свой выбор, поэтому часто они идут по пути наименьшего сопротивления и выбирают те элементы, которые больше им знакомы и наименее трудозатраты, но при этом предприятие теряет возможность управлять учетными данными и, следовательно, своими финансовыми результатами, величиной начисленных налогов и данными отчетности.

Технология формирования эффективной учетной политики

Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая (в ред. от 31.07.98 г. № 146-ФЗ); Часть вторая (от 05.08.00 г. № 117-ФЗ,с изм.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв. приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н (с изм. и доп. от 30.12.99 г. №107н).
4. Николаева С.А. Учетная политика организации: формирование, раскрытие и практика применения // Аудиторские ведомости. 1997. № 1. С. 51 -61.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета и нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация вырабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.

Главными источниками к написанию бакалаврской работы по бухгалтерскому учету послужили: мнения различных авторов экономической литературы, а в большей части это учебная и научная литература по бухгалтерскому учету, а также различные нормативные акты.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1 Понятие, процесс и принципы формирования учетной политики

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Учетная политика утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а учетная политика для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетную политику формируют все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Согласно п. 11 ПБУ 1/98 Положения, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации, относятся:

способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Однако на все это учетная политика не должна быть излишне перегружена. Формируя учетную политику организации, следует помнить положение п. 8 ПБУ 1/98, которое на практике часто нарушается. Нарушение состоит в том, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами способов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Избранные организацией методы учетной политики действительны, если они не противоречат действующим нормативным актам. И только в том случае, если указанная система нормативного регулирования не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики разработка соответствующего способа осуществляется исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и применяется со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98).

Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Учетную политику организация можно составить и утвердить:

1. отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

2. одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

3. объединенную учетную политику.

Вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:

1. изменилось законодательство РФ или поменялись нормативные акты по бухучету;

2. организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;

3. существенно изменились условия деятельности организации.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета; отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; оформление выбранной учетной политики.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики. На третьем этапе анализируется построение учетной политики в отношении допущении выявленных на предыдущем этапе. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов бухгалтерского учета для конкретного предприятия. На последнем этапе выбранная учетная политика оформляется документально.

На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

Правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма отрасль и вид деятельности, размеры);

Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);