Безвозмездно полученные материалы как учесть ндс проводки. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в разрезе обложения этой операции НДС вызывает неоднозначную трактовку. Если рассуждать, то безвозмездная передача имущества не несет лицу, выполнившему это действие, никакой материальной выгоды. Казалось бы, эта операция не должна стать объектом начисления НДС. Но вместе с тем налоговое законодательство РФ приравнивает безвозмездную передачу товаров, работ, услуг к реализации. Отсюда следует, что не только реализация имущества на возмездной основе может попадать под НДС. В данной статье мы рассмотрим как определяется НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов.

Что является безвозмездной передачей?

Налоговый кодекс РФ рассматривает операцию с товарами, работами и услугами как безвозмездную передачу, если получившая их сторона ничего не предоставляет взамен. Главное условие сделки, чтобы она была признана безвозмездной передачей, это отсутствие стремления и возможности у передающей стороны получить какую-то выгоду от этой операции.

Формы безвозмездной передачи товара, имущества, ОС

Наиболее популярными формами безвозмездной передачи имущества является дарение и ссуда. На территории РФ дарение между юридическими лицами, осуществляющими коммерческую деятельность, не разрешено, а по стоимости подаренного имущества коммерческим предприятием существует четкое ограничение – не более 3000 рублей.

Поэтому безвозмездная передача чаще закрепляется договором ссуды, согласно которого:

• сторона, передающая вещь (ссудодатель), обязуется передать ее в безвозмездное пользование;
• сторона, принимающая вещь (ссудополучатель), обязуется безвозмездно принять ее, а по окончании договора вернуть в том состоянии, в котором оно было получено с учетом физического износа.

Под вещью в договоре ссуды подразумеваются основные средства, нематериальные активы, товары, денежные средства, готовая продукция, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Гражданский кодекс РФ не предполагает оформление договором ссуды работ или услуг, встречающееся повсеместно.

Налоговое законодательство РФ приравнивает к реализации безвозмездную передачу как товаров, так работ и услуг. Такие операции с имуществом в обязательном порядке должны подтверждаться документально. Основные документы:

• договор;
• акт приема-передачи;
• накладная.

Когда НДС начисляется?

Налоговый кодекс РФ (п.1 ст. 39 ) четко определяет, что безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается к реализации. Юридическое лицо — поставщик обязано самостоятельно рассчитать и перечислить сумму НДС.

Датой начисления налога в соответствии с законодательством является дата того действия, которое свершилось первым – либо оплата, либо отгрузка. При безвозмездной передаче оплата отсутствует, а датой НДС будет число, указанное в накладной или акте. Ставка НДС определяется в соответствии с группой товаров. База для расчета налога при этом определяется как рыночная стоимость аналогичного имущества, отраженная в документах.

Таким образом, юридическое лицо, передающее имущество безвозмездно, обязана начислить и уплатить НДС в бюджет, если получателем является коммерческая организация. Даже если получателем выступает физическое лицо или некоммерческая организация, то такая обязанность сохраняется в большинстве случаев. У стороны, получившей имущество, не зависимо от того, кто это – юридическое или физическое лицо, никаких обязательств по НДС по этой операции не возникает. Получатель имущества не регистрирует счет-фактуру по этой сделке в книге покупок и к вычету НДС по полученному таким образом имуществу не принимает.

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества: как рассчитать и отразить на счете

Пример #1

Рассмотрим, как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров и услуг. Предприятие закупило в декабре 5 кофейных сервизов по цене 2360 рублей на общую сумму 11800 рублей, в т.ч. НДС 1800 рублей. Сервизы поставлены на приход. Сначала сервизы купили как товар, но в январе было принято решение подарить их сотрудникам организации. Счет-фактура выписан в декабре. Сервизы подарены сотрудниками в январе.

Решение

Организация приобрела сервизы и в последствии безвозмездно их передала своим сотрудникам – физическим лицам. Эта операция в соответствии с НК РФ облагается НДС. На основании счета-фактуры, выписанного в декабре прошлого года, предприятие приняло сумму НДС по приобретенным сервизам к вычету.

При вручении сервизов возникает обязанность начислить и уплатить НДС. При этом необходимо самостоятельно определить налогооблагаемую базу, которая равна 10000 рублей (11800-1800 (НДС). Ставка НДС составляет 18%, значит сумма налога равна 1800 рублей.

Пример #2

Предприятие, занимающееся услугами по поверке оборудования, безвозмездно выполнило их для своего партнера. Себестоимость этих услуг составила 10000 рублей, а рыночная стоимость — 12000 рублей. НДС к уплате составляет 1831 рубль.

Проводки:

Дт 91 Кт 20 – 10000 – на списанную себестоимость поверки оборудования;

Дт 91 Кт 68 – 1821 – на НДС к перечислению.

Когда НДС не надо начислять?

Нет необходимости начислять НДС, когда передаются безвозмездно:

• основные средства ГУ, МУ,МУП, ГУП, органами власти и местного самоуправления (п.2 ст.146);
• денежные средства (п.3 ст.39);
• имущество для выполнения основной деятельности в соответствии с уставом некоммерческой организации (п.3 ст.39).

Но и тут есть нюансы. К примеру, когда ценности передаются учебному заведению, то необходимость уплаты НДС зависит от того является ли получатель коммерческой организацией, что прописано в его уставе. В договоре дарения нужно указать, что имущество передается для выполнения учебным заведением своей основной, некоммерческой деятельности. Но если это имущество получает учебное заведение, занимающееся коммерческой деятельностью, например, частное, то нужно начислить НДС.

Также на безвозмездную передачу имущества распространяются общие льготы, которые регламентируются ст.149 НК РФ. В соответствии с этой статьей НДС не облагаются:

• распространение рекламной полиграфической продукции (журналов, буклетов), когда цена 1 единицы с НДС не превышает 100 рублей и если она не имеет признаков товара, а именно не может быть продано без рекламной акции;
• передача товаров, кроме подакцизных, на цели благотворительности. При этом передача должна отвечать условиям благотворительности в соответствии с законодательством. Получателями могут выступать только некоммерческие организации или физические лица, а сама операция требует тщательного документального оформления.

Передача ценностей предприятием своему правопреемнику при реорганизации не облагается НДС.

Не всякое бескорыстное дело остается «безнаказанным» в налоговом законодательстве. Об этом следует помнить, оформляя безвозмездную передачу своего имущества, работ и услуг. В большинстве случаев такая операция повлечет за собой обязанность уплаты НДС.

Российские организации в своей практической деятельности часто осуществляют операции по безвозмездной передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг). При этом налоговые обязательства могут возникать как у стороны передающей, так и у стороны получающей. Некоторые аспекты налогообложения таких операций и рассмотрены в данной статье.

Налоги, которые нужно исчислить

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) рассматривается в качестве реализации и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это требование законодательства распространяется на налогоплательщиков, передающих на безвозмездной основе товары (работы, услуги). В отношении же организаций, получающих имущество (работы, услуги), действует предусмотренная пп. 8 ст. 250 НК РФ норма, согласно которой к внереализационным доходам налогоплательщика относится безвозмездно полученное имущество (работы, услуги). Следовательно, у получающей стороны стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается в налоговую базу по налогу на прибыль, и оценка данных доходов определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Нередко налоговые органы рассматривают безвозмездную передачу как реализацию товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и требуют дополнительного начисления данного налога. По нашему мнению, такой вывод противоречит налоговому законодательству, поскольку согласно п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (далее -- Закон № 1759-1) объектом налога на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Передача права собственности на имущество и результаты выполненных работ на безвозмездной основе признается реализацией данного имущества и работ только в случаях, прямо предусмотренных положениями законов о конкретных налогах (п. 1 ст. 39 НК РФ). Вместе с тем в Законе № 1759-1 не указано, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом обложения данным налогом.

Таким образом, по нашему мнению, в целях применения Закона № 1759-1, для исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог под реализацией товаров (работ, услуг) следует понимать только возмездное отчуждение имущества и результатов выполненных работ и оказанных услуг одним лицом в пользу другого лица. Передача права собственности на имущество и результаты работ и услуг на безвозмездной основе в данном случае реализацией не признается.

Передача имущества на благотворительные цели

Необходимо помнить, что не любая безвозмездная передача товаров (работ, услуг) влечет возникновение объекта налогообложения по указанным налогам как у налогоплательщика, передающего на безвозмездной основе имущество (работы, услуги), так и у налогоплательщика, получающего его.

Так, в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных) и по выполнению работ и оказанию услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее -- Закон № 135-ФЗ). Данной норме корреспондирует норма, предусматривающая возможность освобождения от обложения налогом на прибыль имущества (работ, услуг), полученного налогоплательщиком в рамках благотворительной деятельности (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Для обоснованного исключения стоимости безвозмездно переданного (полученного) имущества (работ, услуг) из налоговой базы по НДС у стороны передающей и по налогу на прибыль у стороны получающей необходимо соблюдать определенные условия, то есть операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) должны соответствовать условиям и требованиям, установленным в Законе № 135-ФЗ.

На сторону, безвозмездно получающую имущество (работы, услуги), возлагаются дополнительные обязанности по подтверждению его целевого использования, установленные в пп. 14 ст. 250 НК РФ (в частности, представление в налоговые органы отчета о целевом использовании полученных средств).

При соблюдении указанных выше условий исключение из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль стоимости безвозмездно переданного (полученного) имущества (работ, услуг) считается обоснованным.

В соответствии со ст. 1 Закона № 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность может осуществляться в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности (ст. 2 Закона № 135-ФЗ). Юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (ст. 4 Закона № 135-ФЗ).

Благотворительная деятельность характеризуется такими основными признаками, как добровольность ее осуществления, безвозмездность, бескорыстность с целью содействия деятельности в определенных сферах общественных отношений. Иными словами, данная деятельность должна осуществляться на добровольных началах и не должна порождать каких-либо обязательств лиц, в пользу которых она оказана, перед благотворителем.

Таким образом, во избежание возникновения налоговых обязательств по налогу на прибыль благотворительная деятельность, осуществляемая в форме безвозмездной передачи имущества (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом (благотворителем) для другого лица (благополучателя), должна соответствовать обязательным требованиям. В частности, она должна осуществляться организацией-налогоплательщиком в добровольном порядке и на безвозмездной основе (у лиц, безвозмездно получающих имущество (работы, услуги), не должно возникать каких-либо обязательств перед благотворителем). Кроме того, цели осуществления благотворительной деятельности (содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности) должны соответствовать целям благотворительной деятельности, установленным в Законе № 135-ФЗ

Как отмечалось ранее, налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, должны подтвердить целевое использование безвозмездно полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг). Только при наличии такого подтверждения налогоплательщик вправе не включать в налоговую базу по налогу на прибыль безвозмездно полученное имущество (работы, услуги). Для этих целей по окончании налогового периода (один календарный год) налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, по мнению автора, операции по безвозмездной передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг), осуществляемые с учетом изложенных выше требований (то есть выполненные в соответствии с Законом № 135-ФЗ), не влекут возникновения налоговых обязательств по налогу на прибыль у стороны получающей (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Примерами благотворительной деятельности могут служить, в частности: получение имущества благотворительными организациями, детскими садами, школами и иными учебными заведениями, учреждениями культуры и т. п.

Необходимо учитывать, что благотворительный характер операций должен следовать из документов, оформляемых при совершении операций по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг), а именно: из договоров (в случае их заключения), писем благополучателей с просьбой оказать благотворительную помощь и иных первичных документов (платежные документы, акты передачи имущества, выполненных работ, оказанных услуг). Однако если деятельность по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг), осуществляемая налогоплательщиком, не соответствует признакам благотворительности (например, при наличии у благополучателей встречных обязанностей по отношению к предприятию), налогообложение данных операций осуществляется в общеустановленном порядке.

Благотворительность или спонсорство?

Многие налогоплательщики ошибочно отождествляют благотворительную деятельность со спонсорством. При этом имущество (работы, услуги), переданное по спонсорскому договору, не учитывается стороной передающей при исчислении налоговой базы по НДС, а стороной получающей -- соответственно при исчислении налога на прибыль

Спонсорство и благотворительность -- понятия не тождественные. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» под спонсорством понимается осуществление юридическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре и его товарах. При этом спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый -- соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Благотворительность как вид деятельности является особой разновидностью договора дарения. По данному договору одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 552 ГК РФ).

Спонсорский договор не является разновидностью договора дарения, так как в нем отсутствует главная характерная черта последнего -- безвозмездность (по сути, спонсорский вклад является платой за рекламу) и присутствуют встречные обязанности как у одной, так и у другой стороны. Таким образом, налогообложение результатов спонсорского договора осуществляется в общеустановленном порядке.

Организации, получившие имущество безвозмездно на благотворительные цели, должны подтвердить целевое использование этого имущества.

Не следует путать благотворительность со спонсорством, поскольку это может привести к негативным налоговым последствиям.

Безвозмездно, значит – даром. Подарки «по Минфину»

Бесплатное питание

Вот типичная ситуация, которая встречается в работе практически любой компании. Фирма предоставляет бесплатно чай, кофе, сахар и т. п. как сотрудникам фирмы, так и клиентам и представителям других компаний при проведении переговоров. Расходы по приобретению этих продуктов бухгалтерия при налогообложении прибыли не принимает.

По мнению Минфина России, в подобном случае происходит безвозмездная передача товаров. Поэтому со стоимости бесплатного чая, кофе, сахара и т. п., считают чиновники, нужно начислить НДС (см. письмо Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/212).

В Минфине уверены: бесплатные чай, кофе и сахар для сотрудников - это безвозмездная передача товаров, то есть НДС-облагаемая операция

На наш взгляд, такой подход неверен. Объясним, почему. Поскольку компания не учитывает стоимость чая, кофе, сахара и т. п. при расчете налога на прибыль, затраты на их приобретение можно рассматривать как расходы на собственные нужды, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Но ведь, скажут некоторые, передача товаров для собственных нужд тоже облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Да, облагается. Но при одновременном выполнении двух условий:

Стоимость переданных ценностей не учитывается при расчете налога на прибыль;

Товары передаются между структурными подразделениями компании.

Как раз второе условие в нашем случае и не выполняется: приобретенные товары структурным подразделениям фирмы не передаются. Следовательно, начислять НДС не нужно. Кстати, раньше такой точки зрения придерживался и Минфин России (см. письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132).

Однако, отказываясь в подобной ситуации от уплаты НДС, фирма рискует. Если в ходе проверки инспекция предъявит к ней претензии, то отстаивать свою позицию придется в суде.

В таких условиях окончательное решение – начислять НДС или нет – компания должна принять самостоятельно. Если же вы все-таки решите НДС начислить, используйте ту ставку, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со статьей 164 НК РФ. Кроме того, если продукты куплены у оптового поставщика, и имеется соответствующий счет-фактура, «входной» НДС можно будет принять к вычету.

На стоимость продуктов, переданных для питания сотрудников и клиентов, выпишите счет-фактуру. В нем укажите рыночную стоимость переданных продуктов или межценовую разницу (если безвозмездно передаются товары, «входной» НДС по которым не был принят к вычету, а был учтен в их балансовой стоимости), а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет.

По общему правилу, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако, если продукты отгружаются со склада постоянно, можно выписать счет-фактуру на всю сумму товаров, переданных в течение налогового периода (квартала). Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в письмах налогового и финансового ведомств (письма МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 и Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-04-11/166).

Пример

ЗАО «Руэкон» предоставляет сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм бесплатный чай, кофе и сахар. Расходы по приобретению этих продуктов при налогообложении прибыли не учитываются. В I квартале 2008 года ЗАО «Руэкон» приобрело для этих целей у мелкооптового поставщика:

– 10 пачек чая «Бодрость» по цене 118 руб. за пачку (в том числе НДС – 18 руб.), всего на сумму 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.);

– 10 банок кофе «Черная карта» по цене 236 руб. за банку (в том числе НДС – 36 руб.), всего на сумму 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.);

– 10 пачек сахара «Рафинад» по цене 110 руб. за пачку (в том числе НДС – 10 руб.), всего на сумму 1100 руб. (в том числе НДС – 100 руб.).

Таким образом, общая стоимость приобретенных продуктов составила 4640 руб. (в том числе НДС – 640 руб.)

Б\ухгалтерия «Руэкона» отразила приобретение продуктов так:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Продукты питания» КРЕДИТ 60

– 4000 руб. (4640 – 640) – оприходованы на склад продукты, предназначенные для бесплатной передачи сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 640 руб. – отражена сумма «входного» НДС по продуктам питания (на основании счетов-фактур, выставленных продавцами);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 640 руб. – «входной» НДС по продуктам, предназначенным для бесплатной передачи сотрудникам компании, а также клиентам, принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 4640 руб. – оплачены продукты.

В течение I квартала 2008 года все приобретенные продукты были розданы со склада сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм.

Кофе и чай облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ), сахар – по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Поскольку продукты были куплены у оптового поставщика, не являющегося по отношению к ЗАО «Руэкон» взаимозависимым, цены приобретения продуктов считаются рыночными.

Бухгалтерия ЗАО «Руэкон», следуя указаниям Минфина России, начислила НДС со стоимости переданных продуктов. Общая сумма НДС к уплате в бюджет составила 640 руб., в том числе:

– по чаю и кофе – 540 руб. (3000 руб. Х 18%);

– по сахару – 100 руб. (1000 руб. Х 10%).

Бухгалтерия ЗАО «Руэкон» сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 субсчет «Продукты питания»

– 4000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 640 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

***************************конец примера**************

Отдельные виды скидок

Для многих компаний предоставление скидок покупателям – обычная практика.

Прощенные долги...(2 ур.)

Так, договором может быть предусмотрено: если покупатель выполнит определенные условия, например, превысит объем закупок продавец вправе уменьшить его задолженность. Это можно рассматривать как способ предоставления скидки без изменения цены товара.

Скажем сразу: такой вариант оформления скидки влечет для продавца серьезные фискальные риски.

По своей сути такая операция представляет собой ни что иное, как частичное списание долга покупателя. А налоговики по этому вопросу категоричны: списание (прощение) долга расценивается как безвозмездная передача части товаров. Следовательно, по мнению чиновников, сумма прощенного долга при налогообложении прибыли не учитывается (см., например, письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579).

Уменьшение общей задолженности покупателя, без изменения цены единицы товаров, чиновники трактуют как частичное прощение его долга

Позиция более чем сомнительная, ведь в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. Более того, мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако, если вы решите действовать таким образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика.

Если вы готовы отстаивать такой подход (в том числе и в суде), позаботьтесь о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин «прощение долга» использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на сумму скидки. А к акту о представлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.

...и подаренные вещи (2 ур.)

Еще один вариант скидки, который наверняка вызовет вопросы проверяющих, – подарок покупателю. Например, покупатель приобретает две вещи, а в подарок бесплатно получает третью. Имейте в виду: такой вариант скидки с точки зрения налогообложения для продавца также невыгоден. Если по документам речь идет о подарке, с его рыночной стоимости налоговики потребуют заплатить НДС, поскольку расценят это как безвозмездную передачу.

Однако выход есть. Чтобы передать подарок покупателю без налоговых последствий, компания может в учете объединить основной товар и подарок в один комплект и установить цену уже на новый товар. Суды поддерживают такой порядок учета подарков, поскольку их стоимость включена в цену реализуемых товаров и подтверждается процедурой формирования продажной цены этих товаров (см., например, постановления ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. № КА-А40/7346-05, от 19 августа 2003 г. № КА-А40/5796-03П). В этом случае платить НДС как с безвозмездной передачи не придется.

Безвозмездное пользование

Довольно часто возникает и такая проблема: нужно ли начислять НДС, если имущество компании передано другой фирме не безвозмездно, а в безвозмездное пользование (по договору ссуды)? Попробуем разобраться.

Объектом налогообложения НДС является передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Это определено в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. ВАС РФ определил право безвозмездного пользования вещью как имущественное право (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Но его бесплатная передача реализацией в целях главы 21 НК РФ не считается. Тем не менее, в устных разъяснениях налоговики утверждают, что в целях применения главы 21 НК РФ передачу имущества в безвозмездное пользование можно признать бесплатной услугой (со всеми вытекающими НДС-последствиями).

К сожалению, арбитражные суды зачастую поддерживают точку зрения чиновников. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 28 июня 2005 г. № КА-А40/5501-05 и от 31 июля 2002 г. № КА-А40/4936-02, ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2001 г. № А56-24227/00. Во всех трех постановлениях судьи считают, что начислять НДС на передачу имущества в безвозмездное пользование надо. Мало того, в первом и втором постановлениях арбитры применяют нормы статьи 40 НК РФ, признавая передачу вещи в безвозмездное пользование услугой. А рыночную цену они находят, исходя из стоимости аренды схожего имущества.

Вывод отсюда следующий. Если ссудодатель решил не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, то ему наверняка придется отстаивать свою точку зрения в суде. Возможно, судьи примут сторону налогоплательщика, если он сошлется на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, которое трактует право пользования активом как имущественное право. А его безвозмездная передача реализацией не считается.

Однако обратите внимание на важный момент: если фирма докажет, что начислять НДС не надо, ей придется восстановить «входной» НДС по переданному имуществу, как того требует подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Поэтому прежде чем идти в суд, определите цену вопроса.