Скачать форму по ндс году

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) обязаны ежеквартально заполнять декларацию по НДС и сдавать ее в ФНС России в установленные сроки.

Форма декларации по НДС, актуальная в 2016 году, утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. В приложении 1 к данному приказу содержится бланк декларации, в приложении 2 — порядок его заполнения.

Сроки подачи декларации в 2016 году:

• за 1 квартал — до 25 апреля;
• за 2 квартал — до 25 июля;
• за 3 квартал — до 25 октября;
• за 4 квартал — до 25 января 2017 года.

Декларацию по НДС следует подавать в то отделение ФНС России, где организация стоит на учете.

С помощью данной формы должны отчитываться:

• все налогоплательщики НДС;
• налоговые агенты, которые обязаны удерживать НДС согласно НК РФ;
• лица, не являющиеся налогоплательщиками данного налога, но выставляющие счета-фактуры с выделенным НДС.

Способ подачи:

• в электронном виде декларацию сдают все налогоплательщики;
• в бумажном виде могут подавать документы организации и ИП, освобожденные от уплаты налога или не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае, если эти организации и ИП выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, также лица, применяющие спецрежимы и являющие налоговыми агентами по удержанию налога. В этом случае можно передать декларацию в налоговую лично или переслать по почте письмом с описью вложения.

Правила заполнения

Декларация по НДС заполняется в электронном виде и передается через телекоммуникационные каналы связи.

Если подается бумажная форма, то она может быть заполнена вручную или на компьютере с последующей распечаткой. Нельзя вносить исправления с помощью корректоров. Декларация печатается только с одной стороны листа, скреплять все распечатанные листы не допускается.

При заполнении декларации по НДС следует учитывать следующие правила:

• в одной клетке располагать только один символ, букву, цифру, знак;
• каждый лист нумеруется после того, как будут заполнены все необходимые разделы, не заполненные страницы нумеровать не нужно, номер страницы указывается в следующем формате — 001, 002 и т.д.;
• данные в строки вносятся слева направо;
• клетки, оставшиеся пустыми, заполняются прочерками;
• все суммы следует округлять до целых рублей;
• если декларация заполняется вручную, то нужно использовать пасту синего или черного оттенка;
• при заполнении в электронном виде применяется шрифт courier new 16-18.

В качестве примера ниже приведен образец заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.

Образец заполнения

Утвержденная форма состоит титульного листа и 12 разделов с приложениями к ним. Заполнять нужно только те листы, по которым есть что отразить. Если операции, указанные в разделах, не выполнялись в отчетном периоде, то и заполнять его и подавать в налоговую не нужно.

Титульный лист и первый раздел заполняют все налогоплательщики НДС. Остальные разделы заполняются, если в отчетном квартале были операции, которые соответствуют данным разделам.

Титульный лист

Обязателен для заполнения всеми отчитывающимися организациями.

В поле «налоговый период» следует указать 21 для первого квартала. В поле «отчетный год» следует поставить 2016.

Поля «реорганизация» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» следует заполнять в случае, если в первом квартал была проведены реорганизация (ставится 1) или ликвидация (ставится 0). Если этого не было, то поля заполняются прочерками.

Все коды для заполнения декларации по НДС можно посмотреть .

В подразделе «достоверность…» следует указать, кто подтверждает достоверность представленных в декларации сведений (сам налогоплательщик или налоговый агент, или его представитель). Во втором случае следует приложить доверенность на представление интересов или иной документ, дающий право представлять интересы организации или ИП.

Образец заполнения титульного листа можно посмотреть на фото выше.

Раздел 1

Также обязательная для заполнения страница, в которой отражается сумма НДС, подлежащая уплате или возмещению из бюджета.

Если организации, освобожденные от уплаты НДС, выставляют счета-фактуры с выделенным налогом, то сумму этого налога следует указать в строке 030. (п.5 ст.173 НК РФ).

НДС, подлежащий уплате согласно п.1 ст.173 НК РФ, заносится в строку 040. Данный налог полежит расчету в разделах 3-6 декларации по НДС.

НДС, подлежащий возмещению из бюджета, отражается в стр.050. Он также рассчитывается в разделах 3-6.

Образец заполнения можно посмотреть на фото справа.

Раздел 2

Заполняется только лицами, являющимися налоговым агентом по НДС. Иностранным организациям следует заполнять строки 010-030. Российские — ставят прочерк в этих полях.

Код операции из стр.070 можно посмотреть в к Порядку заполнения декларации по НДС.

Итоговая сумма НДС, подлежащая уплате, отражается по стр. 060. Она складывается из исчисленного НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) и с авансовых платежей в счет предстоящих отгрузок. Вычеты по НДС из строки 100 следует вычесть.

Раздел 3

Это основной раздел, в котором происходит расчет налога на добавленную стоимость налогоплательщиками по ставке 10, 18, 10/110 и 18/118 процентов. Общая сумма налога к уплате с учетом изложенных данных в строках 010-109 отражается в строке 110.

В этом же разделе приводится расчет налоговых вычетов — налога, подлежащего возмещению из бюджета — итоговая сумма заносится в поле 190.

Если НДС к уплате из стр.110 превышает НДС к возмещению из стр.190, то их разность нужно указать в поле 200 — именно эта сумма подлежит перечислению в бюджет.

Если НДС к уплате из стр.110 меньше, чем НДС к возмещению из стр.190, то их разность отражается в поле 210 — эта сумма должна быть возмещена налогоплательщику.

Образец смотрите на фото.

Данные из раздела 3 переносятся в первый раздел.

Приложение 1 следует заполнять только по итогам календарного года при проведении операций с недвижимостью.

Приложение 2 предназначено для заполнения иностранными лицами, которые осуществляют деятельность в РФ через свои представительства.

Раздел 4,5,6

Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляли операции, к которым применима ставка 0%, то суммы по этим операциям отражаются в данных разделах. Если таких операций в 1 квартале 2016 году не было, то заполнять их не нужно.

Раздел 7

Если организация или ИП осуществляли операции, которые освобождены от НДС, или производили частичную предоплату по операциям, длительность производственного цикла которых свыше полугода, то необходимо заполнять данную страницы декларации.

Раздел 8

Необходимо заполнять всем налогоплательщикам и налоговым агентом для отражения информации из книги покупок о полученных счетах-фактурах с выделенным НДС, которые подлежит вычету в отчетном первом квартале. В зависимости от объема данных, которые следует указать, заполняется необходимое число листов данного раздела.

Раздел 9

Необходимо заполнять всем налогоплательщикам и налоговым агентам для отражения информации из книги продаже о выставленных счетах-фактурах с выделенным НДС, подлежащим уплате в бюджет в первом квартале. Заполняется необходимое количество листов.

Раздел 10 и 11

Обсуждение: 2 комментария

Ответить

1. Здравствуйте, Ангелина.
   В 7 разделе показываются операции, необлагаемые НДС. Если такие были в квартале, то нужно его заполнять. Для каждого кода операции заполняется отдельная строка раздела. Коды берутся из приложения к порядку заполнения декларации по НДС.
   Например, если нужно отразить операцию по продаже земли, то следует указать:
   — гр.1 — код 1010806,
   — гр.2 — показать общую стоимость проданного участка.
   3 и 4 графы заполняются, если есть что в них показать (в гр.3 — стоимость ТМЦ, купленных для операций из гр.2, в случае не предъявления НДС; в гр. 4 — НДС, не принимаемый к вычету, относящийся к расходам на необлагаемые операции).

   Ответить

Сейчас особенно актуален вопрос порядка заполнения новой формы декларации по НДС. Мы расскажем, какие изменения произошли в декларации и каковы последствия заполнения по новым правилам.

Уже стало привычным, что с наступлением нового года бухгалтерам компаний приходиться не только сдавать отчетность за прошедший год, но и изучать новшества законодательства, которое в новом году традиционно изменяется. Остановимся на одном из нововведений - новой формы декларации по НДС, которая будет действовать с отчетности за 1 квартал 2015 года. Эта декларация, а также правила ее заполнения введены в действие приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ (далее - приказ ФНС от 29.10.14).

Общие правила заполнения
Декларация состоит из 12 разделов и титульного листа. Титульный лист и первые 7 разделов в заполнении в основном не изменились. Остались те же требования, которые и были.
Нумерация страниц сквозная, независимо от того, сколько разделов и страниц предоставляем, на каждой странице проставляем ИНН и КПП. Если налогоплательщик относится к числу тех, кто имеет право предоставлять декларацию на бумажном носителе, то для заполнения декларации в такой форме надо использовать ручку с черными, синими или фиолетовыми чернилами. Если строка раздела не заполняется, то ставим прочерк. Если декларация заполняется в электронном виде, то прочерки в строках можно не ставить. Для любой формы сдачи декларации - для каждого раздела одно знакоместо (один квадратик из строки) соответствует одному печатному знаку. Заполняем строки, начиная с первого такого квадратика. Не делаем исправлений в декларации, не печатаем листы с двух сторон и при скреплении листов декларации надо быть максимально аккуратными, чтобы их не испортить. В декларации все строки, в которых раньше указывался ОКАТО, теперь заменены на ОКТМО. В случае, если значение ОКТМО меньше, чем квадратиков (знакомест), выделенных для его заполнения, то пустые знакоместа заполняются прочерками.

Титульный лист - заполняют все налогоплательщики, сдающие декларацию. В правилах заполнения теперь есть новшества заполнения для организаций-правопреемников, если они предоставляют декларацию за фирму-приемника. В этом случае, такие организации ставят на титульном листе определенный код по месту нахождения учета (приложение 3 к приказу ФНС от 29.10.14), ИНН и КПП в верхней части декларации своей организации, в строке «ИНН и КПП реорганизованной организации» ставят ИНН и КПП, которые были у фирмы-приемника. (п.16.5, приложения 2 к приказу ФНС от 29.10.14)
Также прописаны коды, которые в титульном листе проставляют - управляющий товарищ по договору инвестиционного товарищества, налогоплательщики, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции, крупнейшие налогоплательщики.
Раздел 1 - заполняют все налогоплательщики, предоставляющие декларацию. Порядок заполнения этого раздела практически не изменился. Добавился код ОКТМО вместо ОКАТО, как уже упомянули выше. Добавились строки, которые заполняются управляющим товарищем, ответственным за ведение учета по договору инвестиционного товарищества. При этом на титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учёта)» указывается соответствующий код (п. 34.5-34.8, п. 16.6 Приказа ФНС от 29.10.14).
Раздел 2 - заполняют налоговые агенты. Порядок заполнения раздела не изменился.
Раздел 3 - заполняют большинство налогоплательщиков (ст. 153-157, п. 10 ст.154, ст. 158, п. 1, 2 ст. 159 и ст. 162, п.10 ст. 167 НК РФ). Строку, которую компании согласно ст. 162 раньше заполняли отдельно в прошлой форме декларации, сейчас заполняют в строках 010-040. Законотворцы добавили строку для добровольной корректировки налоговых баз при применении стоимости товарам, работам, услугам между взаимозависимыми лицами, если сделка произошла по ценам, не соответствующим рыночным (п. 6 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.3). Из-за этих корректировок раздела - изменилась нумерация строк. В целом заполнение раздела существенно не изменилось, включая и приложения к данному разделу.
Разделы 4-6 - заполняют налогоплательщики, которые применяют налоговую ставку 0 процентов. Заполнение разделов зависит от сбора комплекта документов и того, в какой период эти документы налогоплательщик успел собрать.
Из формы этих разделов убрали жесткую привязку к кодам операций. Теперь налогоплательщики сами заполняют коды. В зависимости от количества операций под разными кодами - заполняется необходимое количество листов этих разделов. Также разделы дополнены строками по корректировке сумм налоговой базы и самого налога.
Раздел 7 - заполняют налогоплательщики, которые осуществляют операции, освобожденные от налогообложения. Этот раздел тоже остался без изменений. За исключением нумерации строк. Строка, которая шла раньше, как 010 теперь не имеет номера, а та, которая была 020 - сейчас имеет номер - 010. В остальном раздел не поменялся.
С порядком переноса данных в разделы 8-11 вы можете ознакомиться более подробно в приложенном файле.

Раздел 8 - заполняют налогоплательщиками, которые ведут книгу покупок. Данные из книги покупок и переносятся в этот раздел.
Листов 8-го раздела декларации будет столько же, сколько строчек в книге покупок. Если у налогоплательщика есть еще дополнительный лист к книге покупок, то он еще заполняет и приложение 1 к 8 разделу. Это приложение создано по такому же принципу и туда переносят данные из дополнительного листа книги покупок построчно.
Раздел 9 заполняют те налогоплательщики, которые ведут книгу продаж.
Аналогично 8 разделу, раздел 9 тоже имеет приложение. Его заполняют налогоплательщики, в случае, если в периоде, за который подается декларация, был оформлен дополнительный лист к книге продаж. И так же, как в разделе 8 - раздел 9 имеет столько же листов, сколько строчек у компании за отчетный период в книге продаж.
Разделы 10 и 11 . Эти разделы заполняют посредники, освобожденные от налогообложения, но действующие от имени компаний, которые не освобождены от налогообложения НДС. Данные по этим разделам берут из журналов выставленных и полученных счетов-фактур.
Что касается раздела 12 , то его заполняют компании, которые не уплачивают и не отчитываются по НДС, но ошибочно (или по просьбе контрагента, из добрых побуждений) выставили счет-фактуру с выделенным НДС. Компании переносят в этот раздел сведения из счета-фактуры, который они ошибочно выписали.

Подача декларации
Поскольку на каждую строчку книги покупок и книги продаж и дополнительных листов к этим книгам, а также на каждую строчку журнала регистрации счетов-фактур заполняется по два листа декларации, то объем передаваемых сведений в электронном виде в инспекцию получается большим. Такой объем сведений в декларации ведет к возможным техническим сбоям при ее сдаче. Но не только в этом кроется негатив для компаний. Технические сбои можно исправить довольно быстро.
Как видно из изменившейся формы, теперь налоговики контролируют НДС по каждому счету-фактуре налогоплательщика. Если компания «Роза» заявила вычет по счет-фактуре от фирмы ООО "Ромашка", а в 9 разделе декларации от ООО «Ромашка» нет этого счет-фактуры, то «Розе» и фирме ООО «Ромашка» придет запрос, чтобы были предоставлены объяснения по этому случаю. Если кто-то из налогоплательщиков сделает вид, что этот запрос не получал, и не будет предоставлено уведомление о получении запроса в налоговую, то ИФНС вправе заблокировать счет такого налогоплательщика (п. 3 ст. 76 НК РФ). При огромном объеме первичных документов, которые вводятся вручную - велика вероятность ошибиться в каком-нибудь реквизите счета-фактуры. Эти ошибки перенесутся в декларацию. А это приведет к тому, что налоговая не сможет найти пары к такому счет-фактуре. И будет отправлять запросы компании и ее контрагенту.
Скорее всего, такая ситуация поставит руководителей компаний перед нелегким выбором - налаживать электронный документооборот, который тоже пока несовершенен и требует дополнительных материальных ресурсов или работать «по старинке», но с привлечением сотрудников для обработки и ответов на запросы инспекции.
Возможен вариант - с учетом кризиса переложить эти заботы на плечи уже работающих сотрудников, без увеличения штата.
Напомним также, что с 01.01.2015 все компании предоставляют налоговую декларацию по НДС в электронном виде. А если кто-то забудет об этом, то тогда декларация не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ), и налоговая вправе приостановить операции по счетам такого налогоплательщика.

Начиная с 1 квартала 2015 года отчитываться по НДС нужно по новой форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Форма декларации существенно изменилась и теперь в ней на 5 разделов больше. В декларацию внесены сведения, которые указаны в книге покупок и книге продаж, а при посреднической деятельности - в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Сроки и порядок представления декларации по НДС в 2015 году

С 2015 года декларация по НДС сдается в налоговую не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2015 года декларацию по НДС необходимо сдавать только в электронном виде. Бумажные декларации будут считаться несданными (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 04.11.14 № 347-ФЗ).

Форма декларации по НДС в 2015 году

Декларация по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов.

Титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» сдают все налогоплательщики, даже те, у кого по итогам квартала налоговая база равна нулю. В этом случае они подают нулевую декларацию.

Разделы 2—12, а также приложения к ним подаются только при совершении соответствующих операций.

Раздел 3 декларации по НДС 2015 года

В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ» и приложениях к нему указывается расчет налога по ставкам 10, 18 процентов или по расчетам ставкам 18/118, 10/110.

Правила заполнения раздела 3 прописаны в разделе VI порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Пример заполнения раздела 3 декларации по НДС в 2015 г (руб.)

В строках 010–040 укажите налоговую базу. Операции, которые освобождены от НДС, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, а также суммы частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров по данным строкам не отражаются. Эти операции надо заполнять в специальном разделе декларации.

В строке 070 укажите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

В строке 090 укажите общую сумму, которая подлежит восстановлению. Она складывается из показателей строки 100 и 110.

В строке 100 указывается сумма к восстановлению по операциям по ставке 0 процентов. А в строке 110 - сумма, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В строке 120 укажите сумму налога с учетом восстановления. Она складывается из сумм в последних графах строк 010 - 090.

В строках 130–240 укажите суммы налога, подлежащие вычету. В строке 130 укажите суммы входного налога по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций.

В строке 150 укажите сумму НДС, предъявленную покупателю. Это вычеты с авансов по предоплате, произведенной до отгрузки товаров.

В строке 220 указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по итогам квартала. Сумма налога складывается из сумм строк 130, 150 - 170, 200 и 210.

В строках 230–240 укажите сумму НДС, начисленную к уплате или к уменьшению соответственно. Для этого из суммы строки 120 нужно вычесть сумму строки 220. Если полученный показатель больше нуля, то отразите его в строке 230 (как в нашем примере), если меньше – то в строке 240.

Разделы 4, 5, 6 декларации по НДС 2015 года

Если в налоговом периоде организация совершила операции, которые облагаются по ставке 0 процентов, нужно заполнить и сдать указанные разделы.

Правила их заполнения можно посмотреть в разделах IX, X, XI порядка заполнения налоговой декларации по НДС.

Раздел 7 декларации по НДС 2015 года

Раздел 7 надо заполнять в том случае, если в налоговом периоде организация проводила:

• операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ);
• операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
• авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом (постановление Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 46).

Правила заполнения раздела 7 прописаны в разделе XII порядка заполнения налоговой декларации по НДС.

Заполним раздел 7 на примере учета операции по предоставлению процентного займа.

19 января 2015 года ООО “Организация” выдала денежный заем в размере 400 000 руб. под 15 % годовых. Заемщик вернул заем в установленный срок 19 апреля.

Пример заполнения раздела 7 декларации по НДС за 1 квартал 2015 г (руб.)

Операции по предоставлению денежных займов и проценты по ним не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит такие операции необходимо отразить в разделе 7 декларации по НДС.

Чтобы заполнить графу 1 «Коды операций» нужно пользоваться таблицей кодов, приведенной в приложении 1 порядка заполнения декларации. В нашем примере код операции 1010292.

В графе 2 укажите стоимость реализованных услуг. В случае предоставления займа стоимостью финансовой услуги является сумма начисленных процентов за налоговый период (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40):

за январь: 400 000 руб. × 12 дн. × 15% : 365 дн = 1 973 руб.

за февраль: 400 000 руб. × 28 дн. × 15% : 365 дн = 4 603 руб.

за март: 400 000 руб. × 31 дн. × 15% : 365 дн = 5 096 руб.

итого за 1 квартал: 1 973 + 4 603 + 5 096=11 672 руб.

Что касается заполнения граф 3 и 4, то в них нужно поставить прочерки. Это следует из пп. 44.2 порядка заполнения декларации. Дополнительные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.

С отчетности за I квартал 2015 г. вводится в действие новая форма декларации по НДС. Она утверждена Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@. В соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса (далее - Кодекс) отчитаться по НДС нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А поскольку 25 апреля в 2015 г. выпадает на субботу, то в силу сложившихся обстоятельств крайний срок для представления декларации по НДС за I квартал 2015 г. переносится на понедельник - 27 апреля 2015 г.

В свое время "на верхах" много говорили о том, что необходимо сократить объем налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговые органы. Связано это было с тем, что Россия заняла 105-е место в рейтинге "Ведение бизнеса - Уплата налогов - 2012", который ежегодно проводит Всемирный банк совместно с МВФ. А одним из основных критериев, по которому определяется место в этом рейтинге, являются затраты времени на подготовку отчетности в налоговые инспекции. В России на это на тот момент уходило в среднем 290 часов (!) в год. В связи с этим на самом высшем уровне была дана установка избавлять налогоплательщиков от лишних бумаг, да и саму процедуру подачи отчетных документов максимально упростить, но... Если с этой точки зрения посмотреть на новую форму декларации по НДС, то становится очевидно, что сделано-то как раз все наоборот. Декларация не только не упростилась, но и, напротив, значительно увеличилась в объеме.
Теперь непосредственно в ст. 174 Налогового кодекса закреплено, что в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть отражены в декларации по посредническим сделкам. Кроме того, если неплательщик НДС выставит счет-фактуру с "выделенным" НДС, то в декларацию должны попасть данные из этого счета-фактуры.

Способ представления

Расширение состава сведений, содержащихся в декларации по НДС, направлено, в первую очередь, на повышение эффективности администрирования этого, пожалуй, самого проблемного налога. В то же время вполне понятно, что вручную такой массив информации инспекторы при всем желании не смогут обработать. А потому вполне логично закрепление на законодательном уровне обязанности хозяйствующих субъектов представлять декларацию исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК). Из этого правила сделано всего лишь одно исключение. Отчитаться "на бумаге" могут только налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой данного налога обязанностей. Однако и этим налоговым агентам придется отчитываться по "электронке" в случае, если они будут выставлять или получат счета-фактуры в рамках посреднической деятельности.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель применяет УСН, в связи с чем плательщиком НДС не признается. В то же время ИП для осуществления своей деятельности арендует муниципальное имущество. В силу п. 3 ст. 161 Кодекса он как налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и внести в бюджет соответствующую сумму налога. Поскольку никаких посреднических сделок ИП не проводит, он вправе представлять в налоговый орган декларацию по НДС на бумажном носителе.

Пример 2. Возьмем данные предыдущего примера и предположим, что ИП, помимо всего прочего, в феврале 2015 г. продавал товары на основе договоров комиссии (комитент - плательщик НДС). В этом случае декларация по НДС за I квартал 2015 г. должна быть подана исключительно в электронной форме по установленному формату по ТКС через оператора электронного документооборота.

Обратите внимание! При представлении декларации по НДС на бумажном носителе в случае, если в силу соответствующих положений Кодекса она обязана быть представлена в электронной форме, такая декларация не считается представленной со всеми, что называется, вытекающими (штраф по ст. 119 НК, блокировка расчетных счетов на основании ст. 76 НК).

Состав декларации

Новая форма декларации по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов. Титульный лист и разд. 1 декларации в общем случае представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). Разделы 2 - 12, а также Приложения к разд. 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
В разд. 1 - 7 изменения имеют место, но они не очень значительны. Например, в разд. 1 теперь нужно указывать сведения о договоре инвестиционного товарищества. Но это касается только случаев, когда декларация подается по месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. Раздел 2 декларации, как и ранее, представляется налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК).

Налог к уплате

Более заметные изменения произошли в разд. 3 декларации. Напомним, что данный раздел состоит из двух частей - "Налог к уплате по данным налогоплательщика" и "Налоговые вычеты". Изменения носят как чисто технический характер, так и связаны с изменением налогового законодательства. Так, теперь более не нужно в отдельной строке показывать суммы, связанные с реализацией. Они отражаются по строкам 010 - 040 данного раздела. Здесь же показывается и налоговая база, определяемая при изменении в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров.
Операцию по продаже предприятия в целом как имущественного комплекса нужно отразить в графе 3 строки 050 разд. 3 декларации, составляемой по итогам того налогового периода, в котором произошел переход права собственности (п. 38.2 Порядка).
Как и ранее, в разд. 3 декларации следует отразить суммы налога, подлежащие восстановлению. Теперь для этих целей предназначены строки 080 - 100. При этом по строке 090 нужно показать отдельно суммы "авансового" НДС, подлежащего восстановлению. А по строке 100 - суммы, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке.
В части восстановления НДС необходимо иметь в виду, что с 1 января 2015 г. уточнен порядок восстановления НДС в случае начала использования права на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Согласно обновленной редакции п. 8 ст. 145 Кодекса налогоплательщик должен восстановить налог в последнем налоговом периоде перед началом использования права на указанное освобождение, но... Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, налог восстанавливается в периоде, начиная с которого организация или предприниматель используют право на освобождение.
Кроме того, теперь непосредственно в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса говорится о необходимости восстановить НДС при переходе ИП на "патентный" спецрежим. Ранее в данной норме упоминались только лица, переходящие на "упрощенку" и "вмененку". Хотя надо сказать, что это нововведение все-таки больше техническое. Минфин и ранее настаивал на том, что при переходе на ПСН необходимо восстановить НДС (см., напр., Письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-07-14/22144). Аргументация проста - при применении ПСН индивидуальный предприниматель не признается плательщиком НДС. А стало быть, приобретенные товары, работы и т.д. он начинает использовать в не облагаемой НДС деятельности. И в силу прямого указания положений абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса налог требовалось восстановить.
Следует отметить и появление в разд. 3 новых "взаимозависимых" строк 105 - 109. Они предназначены для корректировки реализации товаров (работ, услуг), имущественного комплекса, передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога, на основании п. 6 ст. 105.3 Кодекса. Однако, как и ранее, указанные корректировки нужно будет отражать только в "уточненках" по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Причем эти "уточненки" представляются одновременно с декларацией по налогу на прибыль (НДФЛ).

Налоговые вычеты

Небольшие изменения затронули и ч. 2 разд. 3 декларации, предназначенную для отражения сумм НДС, принимаемых к вычету по операциям, облагаемым по ставкам 18%, 10%, 18/118, 10/110. Теперь они отражаются в строке 120 разд. 3 декларации (ранее - в строке 130). Заодно представители ФНС расширили и перечень оснований для применения вычета.
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 Кодекса. А это означает, что ограничение вычетов по НДС теперь применяется только в отношении представительских расходов. То есть "нормировать" вычет по рекламным расходам не нужно.
Более существенное изменение внесено в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 Кодекса. Теперь в данной норме закреплено, что налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией. Кроме того, теперь в абз. 2 названной нормы установлено право налогоплательщика заявить "входной" НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет, даже если соответствующий счет-фактура получен уже в следующем квартале. Для реализации данного права необходимо, чтобы припозднившийся счет-фактура был получен до наступления срока представления декларации за соответствующий период.

Новые разделы

Новая форма декларации по НДС "раздулась" благодаря появлению новых разделов.
Так, в разд. 8 и 9 переносятся сведения из книги покупок и книги продаж. Приложения к данным разделам заполняются в случае, если по истечении налогового периода, за который представляется декларация, в книгу покупок или продаж вносились изменения.
Разделы 10 и 11 заполняются в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции. То есть его заполняют посредники, которые перевыставляют своим контрагентам счета-фактуры. Данные разделы формируются за счет сведений, отраженных в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Необходимо отметить, что посредник, который не является плательщиком НДС либо освобожден от исполнения обязанностей такового на основании ст. ст. 145 и 145.1 Кодекса и не обременен обязанностями налогового агента по НДС, декларацию по этому налогу не представляет. В таких ситуациях в инспекцию до 20-го числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца нужно в электронной форме направить сам журнал учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК).
Ну и последний раздел - разд. 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации". Его заполняют "упрощенцы", "вмененщики" и т.п., которые не признаются плательщиками НДС, но в силу тех или иных обстоятельств выставили своим контрагентам счет-фактуру с "выделенным" НДС.

Пример 3. ООО "Гвоздика" применяет "упрощенку". В январе - марте 2015 г. общество по просьбе контрагентов выставляло счета-фактуры с выделенным НДС. В этом случае декларация по НДС должна быть направлена в налоговый орган по электронной форме по установленному формату по ТКС через оператора электронного документооборота. В состав декларации будут включены: титульный лист, разд. 1 декларации, разд. 12 декларации.

Налоговые риски

Стоит отметить, что фактически мы переживаем переход на новую систему администрирования НДС. Налоговики на основе данных расширенных деклараций в сжатые сроки составят базу плательщиков НДС. При этом в конечном счете им не составит труда сравнить сведения, отраженные в отчетности покупателем и продавцом. И если будут иметь место расхождения, - "забраковать" вычет.
В этой связи хотелось бы напомнить, что в части камеральной проверки декларации по НДС с 1 января 2015 г. у налоговых органов существенно расширены полномочия. В соответствии с п. 8.1 ст. 88 Кодекса в рамках "камералки" декларации по НДС налоговики вправе истребовать у налогоплательщика любые документы, относящиеся к операциям, отраженным в отчетности. И это возможно в случаях, если инспекторы выявят противоречия (свидетельствующие о завышении вычетов или размере налога к возмещению) между сведениями об операциях, отраженных в самой декларации, или же отыщут расхождения в информации об операциях в декларации и в сведениях о них, отраженных в декларации по НДС другого лица либо в представленном другим лицом в ИФНС журнале учета счетов-фактур.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 92 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2015 г., за налоговыми органами закреплено право проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов. Причем это касается не только выездной, но и камеральной проверки. Подобный поворот событий возможен в следующих случаях:
- если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
- если выявлены противоречия и несоответствия, отраженные в декларации по НДС, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.
Проверка всех расхождений будет производиться "от покупателя". Логика проста - если есть вычет, должна быть и продажа.
С одной стороны, представляется, что от перехода на новую систему декларирования и администрирования НДС должны выиграть все - и налоговые органы, и сами "декларанты" (естественно, добросовестные). Ведь, по сути, даже если налог заявлен к возмещению (а как известно, таким отчетам уделяется самое пристальное внимание со стороны налоговых органов), но никаких расхождений выявлено не будет, то претензии ревизоров будут сведены к нулю. С другой стороны - возможно, и добросовестные налогоплательщики пострадают. Ведь теперь их "судьба" напрямую зависит от того, насколько добросовестно выполняют свои обязательства их контрагенты. Вполне вероятно, что их перечень во избежание налоговых претензий придется пересмотреть. При этом представители ФНС ратуют за то, чтобы "декларанты" предварительно убедились в "чистоте" сведений, отраженных в декларации. В этом может помочь ряд сервисов, размещенных на сайте Федеральной налоговой службы. В первую очередь речь идет об онлайн-сервисе "Проверка корректности заполнения счетов-фактур". Он позволяет избежать ошибок и сэкономить время на проверку правильности заполнения книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в части заполнения идентификационных реквизитов контрагентов (ИНН, КПП).