Чаще всего работодатели выплачивают заработную плату 5-го либо 10-го числа каждого месяца. НДФЛ с вознаграждения за труд по нормам Налогового кодекса РФ нужно направить в бюджет в день выдачи денег либо на следующий день — в зависимости от способа выплаты зарплаты. Так, если ваша фирма перечисляет деньги на пластиковые карты либо снимает наличные в для выдачи заработной платы, НДФЛ надо заплатить в тот же день. А если для выплаты используется кассовая выручка, НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Однако такой порядок выплаты заработной платы и уплаты налогов с нее не будет распространяться на случай окончательного с работником. Ведь день увольнения не обязательно должен совпадать с днем выплаты зарплаты. Например, зарплата за май выплачивается 10 июня. А работник увольняется 24 мая. В какой день ему нужно выплатить зарплату за май и когда с нее уплатить НДФЛ при увольнении — 10 июня или раньше? Разобраться в проблеме помогли новые разъяснения Минфина, приведенные в письме от 21.02.2013 № 03-04-06/4831. Мы предлагаем вашему вниманию комментарий к этому письму.

День выплаты в случае увольнения

В общем, в последнюю зарплату нужно включить все суммы, которые причитаются сотруднику.

Такой порядок предусмотрен статьей 140 ТК РФ. И его необходимо строго соблюдать. Ведь за задержку зарплаты, в том числе выплат при увольнении, предусмотрена вплоть до уголовной.

Если работник в день увольнения не явился на работу за расчетом и то выплату последней заработной платы придется отложить. И произвести окончательный расчет сразу, как только уволенный придет на работу за расчетом.

Правда, бухгалтер вправе перенести выдачу последней зарплаты на следующий день после явки. Такая возможность предоставлена статьей 140 ТК РФ. Дополнительный день нужен потому, что работник, например, может заболеть, и тогда потребуется пересчитать окончательные суммы выплат с учетом больничного. А на это необходимо время.

Удержание НДФЛ при увольнении

Итак, в большинстве случаев окончательный расчет сотрудник получает в день увольнения. А если он за зарплатой вовремя не явился (например, из-за болезни), то как минимум на следующий день после того, как придет за трудовой книжкой. Теперь давайте посмотрим, в какой срок работодатель должен заплатить НДФЛ при увольнении.

Эту ситуацию в письме от 21.02.2013 № 03-04-06/4831 разъясняет следующим образом. По общему правилу датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который этот доход начислен. Однако, если сотрудник увольняется до окончания месяца, датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ).

А согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ работодатель обязан перечислить НДФЛ не позднее дня, когда сотрудник получил доход, либо на следующий день, если деньги выплачены из кассовой выручки.

Финансовое ведомство поясняет, что этими же сроками нужно руководствоваться при выплате последней зарплаты. Например, если вы перечисляете зарплату на карты, НДФЛ с расчетных сумм нужно заплатить в тот же день, когда вы перечислите деньги на карту работника. А если из кассы, то как минимум на следующий день. Наглядно все возможные сроки уплаты НДФЛ представлены в таблице.

Таблица Срок уплаты НДФЛ с последней зарплаты увольняющегося сотрудника

В своем письме Минфин также напоминает, что указанные сроки уплаты НДФЛ действуют в отношении всех выплат увольняющемуся сотруднику. То есть речь идет и о зарплате за последний месяц, и о компенсации за неиспользованный отпуск, и о пособиях.

Пример
Уплата НДФЛ с зарплаты увольняющегося работника

Последний день работы С.А. Петрова в ООО «Глобус» — 17 июня. В этот день бухгалтерия начислила ему 20 000 руб. за отработанные дни в июне и 5000 руб. компенсации за неиспользованный отпуск. Деньги были выданы наличными за счет дневной выручки. Налог с июньской зарплаты составил 2600 руб. (20 000 руб. × 13%), с компенсации за неиспользованный отпуск — 650 руб. (5000 руб. × 13%). 18 июня бухгалтер перечислил одной платежкой НДФЛ в размере 3250 руб. (2600 руб. + 650 руб.).

Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами в 2016 году. Сроки перечисления НДФЛ в 2016 году при увольнении. Ответственность за нарушение сроков уплаты НДФЛ.

В 2015 году внесены изменения в пункт 6 статьи 226 НК РФ, касающиеся сроков перечисления удержанного НДФЛ налоговыми агентами (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями), вступающие в силу с 1 января 2016 года.

Сроки уплаты НДФЛ с 1 января 2016 года

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах"

Статья 2
2) в статье 226:
г) пункт 6 изложить в следующей редакции:
«6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.»;
Статья 4
3. Пункты 4, 7 и 8 статьи 1 и статья 2 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2016 года.

* НДФЛ рассчитывается и удерживается с полностью начисленной заработной платы за месяц (отдельно с авансов НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется) - Письмо Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-04-06/20406.

**Если отпускные, компенсация за отпуск, пособия (облагаемые НДФЛ) выплачиваются в составе расчета за увольнение , НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (расчета при увольнении).

Важно:

Если после окончания месяца зарплата выдается несколькими частями, НДФЛ удерживается и перечисляется при выплате каждой части.

Сроки уплаты НДФЛ по 31 декабря 2015 года

Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Ответственность за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговым агентом

За нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговые агенты уплачивают штраф по статье 123 НК РФ и пени по статье 75 НК РФ.

Статья 123 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Статья 75 НК РФ. Пеня

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

НДФЛ. Сроки уплаты налоговыми агентами с 2016 года - вернуться в .

Зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие суммы, причитающиеся работнику при увольнении, необходимо выплатить в последний день его работы (ст. 140 ТК РФ).

Выходное пособие, которое не облагается НДФЛ, отражать в 6-НДФЛ не надо.

Остальные выплаты при увольнении, включая облагаемую часть выходного пособия, отражаются в разд. 1 6-НДФЛ за период, когда они выплачены (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). А в разд. 2 - за квартал, в котором НДФЛ с них надо перечислить в бюджет (Письмо ФНС от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@).

В строках 020 и 130 необходимо указывать всю сумму начисленных увольнительных выплат, облагаемых НДФЛ (п. п. 3.3, 4.2 Порядка заполнения расчета).

В строках 100 и 110 необходимо указать дату выплаты, а в строке 120 - первый рабочий день, следующий за датой из строк 100 и 110 (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если работнику предоставлен отпуск с последующим увольнением, то отпускные необходимо отражать в разд. 2 6-НДФЛ в обычном порядке, т.е. отдельно от остальных увольнительных выплат (ст. 127 ТК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС от 11.05.2016 N БС-3-11/2094@).

Пример. Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ

В день увольнения (28.10.2016) работнику выплачены:

Зарплата - 68 636,36 руб. (включая НДФЛ);

Компенсация за неиспользованный отпуск - 50 971,66 руб. (включая НДФЛ).

НДФЛ удержан и перечислен в бюджет 28.10.2016.

В разд. 1 6-НДФЛ за 2016 г. включены:

В строку 020 - выплаты при увольнении в общей сумме 119 608,02 руб. (68 636,36 руб. + 50 971,66 руб.);

В строки 040 и 070 - НДФЛ с выплат при увольнении в сумме 15 549 руб. (119 608,02 руб. x 13%).

Сроки перечисления НДФЛ с учебного отпуска.

Поскольку суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не включены, то они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

Датой фактического получения дохода в виде сумм отпускных признается дата фактической выплаты такого дохода (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).

При выплате налогоплательщику доходов в виде отпускных, налоговые агенты – работодатели, обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п.6 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ с премии:

К юбилею работника;

За производственные результаты.

Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, следует включать в налоговую базу по НДФЛ в момент выплату сотруднику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Для целей НДФЛ датой фактического получения дохода в виде премии будет день выплаты денег из кассы (день перечисления денег на счет в банке). Перечислить налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты окончательного расчета (абз. 1 п.6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если разовая премия выплачена, например, 13 марта, при заполнении раздела 2, указывается:

По строке 100 – дата фактического получения дохода – 13.03.2016;

По строке 110 – дата удержания налога – 13.03.2016;

По строке 120 – дата, не позднее которой должен быть перечислен налог в бюджет – 14.03.2016;

По строке 130 – сумма фактического полученного дохода;

По строке 140 – сумма удержанного налога.

А вот премии за производственные результаты логичнее было бы признавать доходом в том же порядке, что и зарплату, - в последний день месяца, в котором она начислена за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Ведь по нормам трудового законодательства заработная плата - это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. То есть премии являются частью оплаты труда работников. И в этом случае в ситуации, когда премия выплачивается вместе с авансом по зарплате, НДФЛ с премии следует удерживать и перечислять в бюджет после выплаты зарплаты за вторую половину месяца, а не в день, следующий за выплатой премии.

К какому коду доходов относятся: премия к юбилею, стимулирующие выплаты.

В Минюсте России зарегистрирован (регистрационный N 44708 от 14 декабря 2016 г.) приказ ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ "О внесении изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

В кодах видов доходов и вычетов налогоплательщика уточнены наименования в части операций с производными финансовыми инструментами (коды 1532, 1533, 1535, 2641). Введены новые коды видов доходов для отдельных видов премий (2002 и 2003). Коды видов вычетов в разделе "Стандартные налоговые вычеты" дополнены новыми кодами (126 - 133). Кроме того, уточнены коды в разделе "Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации" (205 - 210).

С учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении Справок о доходах физических лиц за 2016 год.

ФНС своим приказом дополнила коды видов доходов физлиц. Среди новых кодов выделим 2002 - для премий за производственные результаты работы и 2003 - для вознаграждений, которые выплачиваются за счет прибыли юрлица, средств спецназначения или целевых поступлений.

Согласно новому приказу код 2002 организации будут использовать для премий. Речь идет о выплатах за производственные и иные подобные показатели, предусмотренные:

Нормами законодательства РФ;

Трудовыми договорами или контрактами;

Коллективными договорами.

Полагаем, кодом 2003 надо будет обозначить, например, премию к празднику за счет прибыли юрлица.

Новые коды потребуются бухгалтерам при оформлении справки 2-НДФЛ.

В действующем перечне кодов доходов нет отдельных кодов для премий. Поэтому сейчас в зависимости от вида премии бухгалтер использует такие коды:

2000 - в основном для вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей. Например, для премий за производственные результаты;

4800 - для премий, выплата которых не связана с выполнением трудовых обязанностей. Например, премия к празднику. Также этот код применяется для доходов, у которых в перечне нет кода.

Как применяются стандартные налоговые вычеты на своих детей и опекунов.

Стандартный вычет на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок, отражается кодом 127. Если речь идет о вычете на третьего и последующих детей, то необходимо указать код 128.

В случае, если вычеты представляются опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, то по первому ребенку указывается код 130, по второму – 131, а по третьему и последующим – 132.

При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей физлица вне зависимости от степени родства с ними или от того, на всех из них предоставляется вычет или уже нет. Иными словами, первый ребенок – это в любом случае наиболее старший по возрасту ребенок (Письма Минфина России от 15.03.2012 №03-04-05/8-302, от 14 февраля №03-04-05/8-179, ФНС России от 05.05.2012 №ЕД-2-3/326@, от 24.01.2012 №ЕД3-3/185@).

• < РЕКВИЗИТЫ на 2017 год ДЛЯ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НЕ ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ МОСКВА

В этой жизни неизбежны две вещи - смерть и налоги. Так говорил мудрый Бенджамин Франклин, вероятно, сталкивавшийся с начислением налогов по каждому поводу.

Даже при такой негативной и щекотливой процедуре, как увольнение, налоги упорно продолжают вменяться за полученные компенсационные выплаты.

НДФЛ - прямой фискальный платеж, преследующий работающего человека действительно на протяжении всей жизни и тенью маячащий при каждой выгодной сделке, даже счастливом случае, как выигрыш, подарок. Подоходный налог рассчитывается исходя из сумм полученных доходов. Увольнение сотрудника для добросовестного работодателя, как и во время его работы в штате, оборачивается рядом документальных формальностей в бухгалтерском учете, а также расчетом последней заработной платы, компенсации за отпуск, при определенном стечении обстоятельств — выходного пособия, налогов, обязанность по исчислению и уплате которых лежит на нем.

Подоходный налог в России - тема постоянных обсуждений, особенно перспективы введения дифференцированной шкалы ставок, которая более справедливо взимала бы налог со слоев населения в соответствии с их доходами. Такая система действует во многих странах Европы. В России пока установлена фиксированная основная ставка 13 %, а также дополнительные ставки 35 %, 30 % и 9 % для иностранных лиц, для особых доходов (например, выигрыш в лотерею).

НДФЛ - прямой налог и взимается почти всегда у источника дохода, т. е. посредством налогового агента в лице работодателя, в результате чего к налогоплательщика поступают суммы уже с учетом удержанного налога. В некоторых случаях налогоплательщику необходимо самостоятельно уплачивать платеж. Например, при продаже имущества - автомобиля, недвижимости, для таких ситуаций предусмотрены дополнительные формы отчетности (декларация 3-НДФЛ).

Налогообложение зарплаты

Как говорилось выше, подоходный налог не избежать гражданину, получающему какой-либо доход на территории своей страны, если только он не окажется в числе тех, для которых предусмотрены льготы или освобождение от налога.

НДФЛ посвящена 23 глава Налогового кодекса, в статье 208 которой указывается, что подлежат налогообложению источники дохода в пределах Российской Федерации. Трудовой кодекс дает определение заработной плате - вознаграждение за трудовую деятельность, размер которого зависящий от количества и качества, сложности и условий труда, а также квалификации работника. Поскольку законодательные акты различных сфер прекрасно коррелируют, в статье 208, в пункте 1 и подпункте 6 употреблена следующая фраза: «вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей…», речь идет о доходах от источников в России.

Таким образом, заработная плата, выплачиваемая при увольнении, тоже входит в понятие дохода по НДФЛ.

Налогообложение остальных выплат

Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, то с нее в обязательном порядке взимаются налоговые платежи, причем будь то компенсация за основной отпуск либо за дополнительный (предусмотрен для лиц, работающих в особых условиях, например, место работы связано с опасным для здоровья и жизни производством).

Тогда как выходное пособие в соответствии со статьей 217 о доходах, не входящих в налоговую базу, и пунктом 3 не облагается ни НДФЛ, ни взносами в фонды РФ - ПФР, ФСС, ФФОМС, фонд страхования от несчастных случаев. Кстати взносы в эти учреждения осуществляются за последний заработок и компенсацию.

Выходное пособие не облагается до тех пор, пока его перечисление не выйдет за границы 3 месяцев, а для трудящихся на Крайнем Севере - 6.

Год назад Минфин направил письмо по данной тематике № 03-04-06/69183 от 23 ноября 2016 года, в котором дано четкое разъяснение, что выплачиваемые сотруднику при увольнении платежи полностью облагаются налогом, кроме сумм, причитающихся работнику в связи с:

• ликвидацией организации;
• сокращением персонала;
• призывом на военную службы;
• коллективным договором.

К последним относятся, например, выплаты при увольнении по соглашению сторон или с связи с выходом на пенсию.

Срок перечисления НДФЛ работодателем

Поскольку на работодателе лежит еще и обязанность налогового агента, он, руководствуясь статьей 226 кодекса и разъяснениями Минфина, удерживает и перечисляет налоговые платежи не позднее дня после дня фактической выплаты дохода сотруднику - заработка, и не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены компенсационные платежи и выходное пособие.

Таким образом, работодатель должен перечислить налог за последнюю зарплату госпожи Петровой не позже 18 января, а НДФЛ с компенсационный выплаты - не позже 31 января.

Коды

Приказ Минфина от 7 декабря 2016 года под номером 230н определил некоторые новые КБК для перечисления налогов и других платежей.

КБК - коды бюджетной классификации, необходимы для упорядочения доходной и расходной системы бюджетом государства. Формируются согласно Бюджетному кодексу РФ и актам Минфина.

1. По НДФЛ номер КБК 18210102010011000110, каким и был прежде, утвержденный другим приказом Минфина в 2013 году (№ 65н).
2. 182 1 01 02010 01 2100 110 это КБК по пени.
3. 182 1 01 02010 01 3000 110 КБК по штрафам.

Увольнение

Итак, само увольнение, как юридическая процедура, ясно обозначено в статьях Трудового кодекса РФ - основного гаранта и защитника трудящихся. Согласно положениям этого федерального акта увольнением признается прекращение трудового договора, а также самих трудовых отношений между сторонами с соблюдением всех установленных учетных норм и норм отчетности. Самое главное при этом — полноценный и справедливый расчет, а также выдача работнику необходимых документов.

Отправной точкой для начала процедуры является, как правило, заявление об увольнении. При негативных обстоятельствах увольнение производится без заявительной части. А основной опорой для юридической силы дальнейших действий выступает Приказ о прекращении трудового договора, имеющий строгую форму и правила составления и ведения в разделе учета кадров.

Отталкиваясь от Приказа, бухгалтерия начинает расчет сотрудника. Кодекс установил следующие платежи в пользу увольняющегося:

• Остаток заработной платы (зарплата за неоплаченные дни работы);
• Компенсация за отпуск (за неоплаченные дни предусмотренного трудовым законодательством отпуска);
• Выходное пособие (при определенных обстоятельствах).

Эти обязанности инкриминируются работодателю Трудовым кодексом РФ и пресекают возможность с его стороны неправомерного, несправедливого ущемления трудящихся.

Срок

В этом же нормативно-правовом акте федерального уровня (в системе иерархии кодексы даже выше федеральных законов) прописан крайний срок выплат - день прекращения работы, последний рабочий день, день увольнения. Рассчитать сотрудника до наступления этого дня позволено, но после - нет, происходит нарушение прав с последующими санкциями.

1. В случае, когда сотрудника не было на работе в последний день, расчет с ним производится на следующий день после его явки и требования выплаты.
2. В случае, когда последний рабочий день и день увольнения не совпадают (например, при сменном или вахтовом режиме), выплаты сотрудник получает в более поздний из дней.
3. В случае возникновения разногласий срок выплаты откладывается до исчерпания спора.

Заработная плата

Остаток зарплаты, не полученный в последний месяц, входит в окончательный расчет. Увольняющийся получает плату за все отработанные дни, начиная с первого числа месяца и до дня прекращения действия трудового договора, т. е. вплоть до фактического увольнения и ухода с места работы.

Компенсация

За отпуск, так и оставшийся не использованным и положенный работнику Трудовым кодексом, тоже предоставляется выплата. Компенсация рассчитывается с учетом среднегодовой зарплаты и месяцев, не использованных в отпуске.

Выходное пособие

Этот вид платежа обусловлен внешними обстоятельствами, влекущими увольнение сотрудника. Т.е. без его добровольного желания, но при сложившихся условиях он не может оставаться на прежнем месте. В них включаются:

• Уменьшение персонала, штата;
• Ликвидация организации;
• Воинский призыв работника;
• Невозможность работника выполнять свои должностные функции из-за медицинского состояния;
• Неспособность при необходимости перевода или переезда на новое место работы.

При таких ситуациях сотрудник получает выходное пособие, которое зависит, во-первых, от среднемесячной зарплаты, во-вторых, от причины увольнения. Пособие в течение двух недель выплачивается в связи с призывом, состоянием здоровья и невозможностью переезда, т. е. когда причина кроется в самом сотруднике.

ВАЖНО: В случаях же сокращения и ликвидации работник обеспечивается пособием на месяц, на второй месяц - если не успел устроиться на новую работу и может предоставить документальное подтверждение этого. На третий месяц - если не позднее двух недель после увольнения обратился в Службу занятости своего муниципалитета, но данное ведомство не сумело его трудоустроить.

Пример расчёта

Итак, сотрудник Петрова по трудовому договору с ООО «Фирма» получала оклад в размере 50 тыс. рублей ежемесячно. В связи с предложением о переводе на новое место работы в другой населенный пункт, она не смогла продолжить трудовую деятельность в «Фирме», так 18 января 2017 года стал последний ее рабочим днем и, соответственно, днем увольнения.

В январе 31 день, из них 9 выходных дней - субботы и воскресенья, 22 рабочих днях (праздничные тоже считаются). С учетом выходных госпожа Петрова работала 13 дней, включая 19 января.

Остаток зарплаты равен: 50000 / 22 * 13 = 29545 рублей.

Так как обстоятельством увольнение послужило условие, при котором выдается выходное пособие, она получит его за две недели. Для расчета пособия необходима среднемесячная зарплата за отчетный период, т. е. за 12 предыдущих месяцев - за весь 2016 год. В прошлом году было 247 рабочих дней. Среднемесячный заработок равен: 50000 * 12 / 247 = 2429 рублей в день. Выходное пособие дается за рабочие дни, из двух недель это 10 дней: 2429 рубля * 10 = 24290 рублей.

Допустим, она не использовала 28 дней отпуска, за что получит еще и компенсацию в размере: 2429 * 28 = 68012 рублей.

В результате 18 января госпожа Петрова получит окончательный расчет: 29545 + 24290 + 68012 = 121847 рублей.

Следовательно, работодатель перед перечислением расчета Петровой, равного 121847 рублям и состоящего из заработка 29545 рублей, компенсации 68012 рублей и выходного пособия 24290 рублей, удерживает НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды и страхование от несчастных случаев на работе с частей зарплаты и компенсационного платежа. Ставка по НДФЛ 13 %, по фондам 30 %, по страхованию 0,2 %.

НДФЛ равен: (29545 + 68012 = 97557) * 0,13 = 12682 рубля.

Взносы равны: 97557 * 0,3 = 29267 рубля.

Страхование равно: 97557 * 0,002 = 195 рублей.

В итоге удержание составляет 42144 рубля, а окончательный расчет - 79703 рубля, который и получит Петрова в последний рабочий день.

Возвратить часть уплаченных в бюджет сумм она сможет, лишь воспользовавшись налоговыми вычетами - стандартными, социальными или имущественными.

Вывод

Увольнение - поэтапный процесс, проходящей большей частью в отделе кадров, начинаясь заявлением об увольнении и заканчивая окончательным расчетом. Рассчитывая на положенные выплаты, следует учитывать НДФЛ - фискальный платеж, от которого никуда не деться, а также взносы во внебюджетные фонды. В любом случае, каким бы большим ни показался размер удержания, сам факт компенсации и выходного пособия должны смягчить возможное недовольство.

Налоговая система - социальная система, призванная обеспечивать баланс доходов и расходов, связывать отношения между гражданами и государством. Когда граждане достигают достаточной экономической грамотности, как это произошло в Европе, они спокойно относятся к налоговой обязанности, понимая ее обоснование.

Разумеется, отдача от налоговых перечислений тоже должна быть соответствующей, однако даже при несоответствии необходимо соблюдать законодательные нормы, при этом знать свои права, возможности, постоянно изучать законы, законопроекты, активно участвовать в правовой и экономической жизни страны.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата сотрудникам должна выплачиваться дважды в месяц, в дни, установленные трудовым распорядком, коллективным договором и прочими локальными нормативными актами. Зачастую она имеет вид аванса, перечисляемого в счет оплаты труда за текущий расчетный период, и непосредственно зарплаты. При этом первая обычно перечисляется в конце месяца, а вторая – в начале следующего.

В соответствии с НК РФ, НДФЛ с заработной платы сотрудников уплачивается работодателем в день перечисления средств или на следующий день после их выдачи. Тут все зависит от того, в каком порядке производится выплата положенных сумм. Если предприятие использует для перечислений пластиковые карты или получает наличные средства для выдачи зарплаты в банковском отделении, тогда налог перечисляется в тот же день. Некоторые напротив, используют для оплаты труда кассовую выручку. В таком случае налоговые выплаты должны быть перечислены не позднее следующего для после осуществления расчетов.

Независимо от величины получаемых доходов, в соответствии со ст.207 НК РФ, все физические лица, которые являются резидентами РФ или нерезидентами, но получают доход на территории нашей страны, должны отчислять налог от своей прибыли.

При этом в качестве объекта налогообложения учитываются не только доходы, полученные в денежной форме, но и в натуральной, а также имеющие вид материальной выгоды. В то же время при определении налоговой базы не оказывают влияния те удержания из доходов, которые были произведены по решению судебных органов или иных инстанций, имеющих право на принятие подобных решений. Соответственно они будут включены в сумму, из которой производятся отчисления.

Следует отметить, что данная база устанавливается отдельно для каждого вида дохода, исходя из источника его получения. Они могут облагаться различными налоговыми ставками, в зависимости от установленных нормами действующего законодательства процентов:

• Выигрыши, полученные физлицом от участия в рисковых играх, конкурсах и мероприятиях, величина которых (или их денежный эквивалент) превышает 4000 рублей – 35%.
• Доходы в виде депозитных процентов от банковских вкладов. Налогом облагаются только суммы, полученные от процентных ставок в рублях превышающих более, чем на 5% ставку рефинансирования ЦБ РФ, а для валютных вкладов – более 9% – 35%.
• Дивиденды иностранных граждан, являющихся нерезидентами в нашей стране, которые были получены от долевого участия в Российских предприятиях и организациях – 15%.
• Прямой доход нерезидентов в РФ – 30%.

Заработная плата граждан также относится к тем источникам доходов, которые облагаются налогом. При этом НДФЛ вычитается из заработка один раз в месяц в момент произведения окончательного расчета по факту отработанного времени. Налоговый агент осуществляет необходимые перечисления при фактической выплате дохода за отчетный период.

Но как в таком случае рассчитывается налог при увольнении, когда платить его предприятию? Может ли применяться вышеуказанный порядок в отношении окончательных расчетов с сотрудником? Ведь выплата всех причитающихся работнику сумм зачастую не совпадает с датой перечисления зарплаты.

Для разрешения вопросов связанных с расчетом НДФЛ при увольнении в 2016 году стоит ознакомиться с действующими нормами налогового и трудового законодательства, а также письмом от 21.02.2013 №03-04-06/4831, в котором подробно раскрывается данная тема.

Удержание НДФЛ при увольнении

Увольнение – процедура расторжения трудовых отношений между работодателем и сотрудником, которая подразумевает произведение полного расчета с последним и выдачу ему всех необходимых бумаг. Однако окончательная сумма будет включать в себя несколько различных выплат:

• Заработная плата за фактически отработанное время со всеми положенными надбавками и премиями;
• Пособие, если оно предусмотрено для данного сотрудника;
• Компенсация за неиспользованные дни отпуска.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ рассчитывать на получение выходного пособия может сотрудник, увольняемый в связи с ликвидацией предприятия, сокращением штата или его призывом в армию. Кроме того, данная норма распространяется на тех, кто не согласен с переводом на новую должность, а также при невозможности продолжения выполнения трудовых функций по состоянию здоровья.

Согласно ст.84.1 и ст.140 ТК РФ окончательный расчет с увольняемым работником предприятия должен быть произведен в последний его рабочий день. Исключением являются только случаи, когда сотрудник по каким-либо причинам не может явиться для получения денежных средств. Тогда расчет производится на следующий день после поступления от него просьбы о выдаче полагающихся сумм.

Из-за того, что расчет зачастую производится не во время совершения налоговых отчислений, часто возникают вопросы относительно перечисления НДФЛ при увольнении. В указанном выше письме даются подробные разъяснения относительно совершения платежей в данной ситуации.

Основная налоговая ставка, которой облагается в том числе заработная плата граждан, составляет 13%. Однако на величину итоговой суммы отчислений могут влиять различные факторы, в том числе налоговые вычеты. Ярким их примером является вычет на детей. В 2016 году его величина составляет 1400 рулей в месяц на каждого несовершеннолетнего ребенка или учащегося до 24 лет. Но это не значит, что сотрудник будет получать зарплату больше на эту сумму. Вычет используется при расчете НДФЛ. Он представляет собой сумму, не облагаемую налогом. Таким образом, из общей величины заработка работника отнимается налоговый вычет, и уже с оставшейся суммы взымаются налоговые отчисления.

Также в НК РФ, а именно ст.217, закреплен перечень доходов, из которых не производятся отчисления НДФЛ. К ним относятся:

1. Гос. пособия, выплаты и иные меры соц. защиты, направленные на поддержку финансового состояния граждан, в том числе по безработице и беременности. Начисляются при наличии достаточных оснований в соответствии с нормами действующего законодательства.
2. Пенсии, назначенные в установленном порядке.
3. Различные виды компенсаций, выплачиваемых из средств ОМС.
4. Алиментные перечисления;
5. Научные, культурные или образовательные гранты, предоставленные российскими или иностранными организациями для поддержания соответствующих отраслей.
6. Отечественные или зарубежные премии за выдающиеся достижения.
7. Материальная помощь, выплачиваемая работодателем семьям погибших работников или сотруднику, в связи с кончиной члена семьи.
8. Стипендии.
9. Доходы от продуктов, выращенных в личных хозяйствах (растения, живность и т.д.).
10. Доходы ЛКХ или ЛФХ, приобретенные в данном хозяйстве.
11. Наследство в материальной или денежной форме.
12. Подарки, за исключением объектов недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, долей, паев.

В общем же порядке с заработной платы уплачивается налог стандартного размера. В соответствии с действующим законодательством, расчет при увольнении НДФЛ, а также его перечисление должно совершаться в том же порядке, что и при выплате ежемесячной заработной платы.

Срок уплаты НДФЛ с последней зарплаты увольняющегося сотрудника

Исходя из норм действующего законодательства, днем получения дохода гражданина считается последний день месяца. Однако такое толкование не может быть применено в случае увольнения, так как редко какой сотрудник увольняется по окончании месяца.

В таком случае, согласно п.2 ст.223 НК РФ, датой получения прибыли работником считается последний день, когда он выполнял свои трудовые обязанности. А в соответствии с п.4 ст.226 данного кодекса перечисление НДФЛ должно происходить в день фактического получения дохода гражданина или не позднее следующего дня, если расчет производится через кассу.

Соответственно перечисление НДФЛ не привязано к календарному месяцу. Налоговые отчисления проводятся один раз в месяц, но непосредственно после получения сотрудниками предприятия заработной платы. Таким образом, если доход гражданам начисляется или вручается 15 числа, то и НДФЛ переводится в этот же день.

Однако на практике часто случаются ситуации, когда сотрудник по каким-либо причинам не смог получить зарплату своевременно. Эту ситуацию необходимо рассматривать отдельно, так как именно она вызывает больше всего вопросов. Чаще всего такие ситуации происходят, если сотрудник находится на больничном или в отпуске, хотя бывают и иные причины для этого.

С такой ситуацией сталкиваются и при окончательном расчете с сотрудником после расторжения трудового договора. Как в таком случае производится выплата ндфл при увольнении сотрудника, если он своевременно не явился за расчетными?

Согласно указанным выше нормам, бухгалтер должен произвести налоговые перечисления в день получения в банке средств для выплаты зарплаты. Необходимо ли в такой ситуации писать заявление на возврат уплаченных налогов, а потом вновь производить перечисления после вручения увольняемому сотруднику расчета?

В действующем законодательстве не предусмотрено такой процедуры. Если сотрудник, в том числе увольняемый, не смог своевременно получить выплаты, они депонируются. То есть с точки зрения законодательства заработная плата считается полученной гражданином с отсрочкой. Таким образом, датой перечисления ндфл при увольнении в 2016г является время получения средств на такую выплату в банковской организации. Сотрудник, в свою очередь вышедший на работу или для окончательного расчета, получает положенную сумму за вычетом НДФЛ. Тот факт, что увольняемый работник позже положенного времени получает окончательный расчет, никак не влияет на предприятие и его налоговые отчисления.

Таким образом, когда платить ндфл при увольнении зависит от фактической даты получения средств для выплаты заработной платы.

День выплаты в случае увольнения

В трудовом законодательстве четко указано время произведения окончательного расчета с сотрудником. При этом он должен получить все причитающиеся ему суммы. Исключение составляют только средства, полагающиеся увольняемому работнику по больничному листу. Они должны быть перечислены ему в течение 10 дней с момента получения надлежащим образом оформленного листа временной нетрудоспособности. Все остальные суммы должны быть ему перечислены в последний рабочий день.

Относительно срока уплаты ндфл с компенсации при увольнении в 2016 году следует учесть ряд нюансов. В соответствии с п. 6 ст.226 НК РФ предприятие в общем порядке должно производить налоговые выплаты не позднее следующего дня после получения работником причитающихся ему сумм. Однако, при выплате ему пособия в связи с временной нетрудоспособностью, а также оплате отпуска, соответствующие перечисления должны быть произведены не позднее последнего дня в текущем месяце.

Следует отметить еще одну немаловажную деталь. На практике предприятия могут производить перечисление НДФЛ раньше фактического получения денег сотрудниками. Несмотря на сложившееся предубеждение, специалисты отмечают, что это не является нарушением законодательства. В соответствии со ст.45 НК РФ, если средства были направлены по правильному счету, то налог считается уплаченным и у предприятия отсутствует задолженность по нему. Поэтому досрочная оплата НДФЛ не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст.123 НК РФ.

Однако, во избежание возникновения спорных ситуаций, при отсутствии острой необходимости в досрочной оплате НДФЛ, не стоит производить его оплату до дня получения средств в банковской организации для перечисления заработной платы.