Налоговый агент на усн декларация по ндс. Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС. Бланк декларации и перечень обязательных к заполнению агентом реквизитов

Декларацию по НДС заполняйте по общим для всех налоговых деклараций .

Если в течение квартала организация исполняла только , то по его итогам в декларацию включите титульный лист и раздел 2. В разделе 1 проставьте прочерки. Остальные разделы не заполняйте (абз. 9 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Если в течение квартала организация была не только налоговым агентом, но и сама совершала , составьте , в состав которой включите и раздел 2, предназначенный для налоговых агентов.

Если в течение квартала, помимо исполнения обязанностей налогового агента, организация совершала , помимо титульного листа и раздела 2, в декларацию включите раздел 7.

Раздел 1 заполняется последним, на основании данных из всех остальных заполненных разделов.

Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Титульный лист

На титульном листе декларации по НДС укажите основные сведения о налоговом агенте и подаваемой декларации.

ИНН и КПП

В верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП налогового агента. Эти данные возьмите из свидетельства о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации.

Если ИНН состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках поставьте прочерки.

Номер корректировки

Если налоговый агент подает первичную декларацию, в поле «Номер корректировки» поставьте «0—».

Если агент уточняет данные, заявленные в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1—», если это первое уточнение, «2—» - при втором уточнении и т. д.).

Налоговый период

В поле «Налоговый период (код)» укажите код налогового периода, то есть квартала, за который подается декларация. Например:

• 21 - за I квартал;
• 22 - за II квартал;
• 23 - за III квартал;
• 24 - за IV квартал.

Полный список кодов, включая те, что указываются при ликвидации организации, указан в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Отчетный год

В поле «Отчетный год» укажите год, за налоговый период которого подается декларация. Например, если в апреле 2016 года агент подает декларацию за I квартал 2016 года, в этом поле поставьте «2016».

Представляется в налоговый орган

В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции, в которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в свидетельстве о постановке на учет, выданном при регистрации.

Также код ИФНС России можно определить по адресу организации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России .

По местонахождению

В поле «По месту нахождения (учета)» запишите «214». Это означает, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика.

Наименование налогового агента

В поле «Налогоплательщик» укажите название налогового агента (или фамилию, имя и отчество предпринимателя) в точности, как в свидетельстве о регистрации.

ОКВЭД

По строке «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите основной ОКВЭД налогового агента.

Его можно:

• узнать по выписке из ЕГРЮЛ, выданной инспекцией

• определить самостоятельно по классификатору ОКВЭД. В 2016 году параллельно действуют два классификатора, поэтому организация может использовать любой из них (утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст и утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. №№ 14-ст).

Телефон

В поле «Номер контактного телефона» укажите номер телефона полностью, с кодом города. Это может быть как стационарный, так и мобильный номер.

Раздел 2

Раздел 2 должны заполнять все .

Если налоговый агент совершает операции с несколькими контрагентами, заполняйте раздел 2 по каждому такому участнику операций. То есть добавьте дополнительные страницы с разделом 2.

Если контрагент один и с ним заключено нескольких однотипных договоров, раздел 2 представьте на одной странице.

Если контрагент один, но договоры с ним разные (операции по этим договорам отражаются в декларации с разными кодами), добавьте дополнительные страницы с разделом 2 по каждой из таких групп операций.

Если налоговый агент участвует в хозяйственных операциях, где нет фактического продавца-налогоплательщика, на все такие операции заполните только одну страницу раздела 2.

Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

КПП подразделения иностранной организации

Если декларацию подаете за российскую организацию, по строке 010 поставьте прочерки.

Если за иностранную, то учтите ряд особенностей.

По строке 010 укажите КПП подразделения, которое совершало операции и является налоговым агентом. При этом учтите следующее. Иностранная организация может иметь несколько подразделений в России и выбрать одно из них, через которое платит налоги и сдает отчетность (п. 7 ст. 174 НК РФ). Но по строке 010 нужно указать КПП не этого ответственного за уплату налогов подразделения, а КПП подразделения, совершавшего операции, по которым организация выступает как налоговый агент по НДС.

Об этом сказано в пункте 37.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Наименование налогоплательщика-продавца

По строке 020 укажите наименование контрагента, если это:

• госорган, который сдает в аренду свое имущество;

• продавец, который реализует имущество казны;

• иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России;

• должник-банкрот, имущество которого приобретает агент.

По строке 020 поставьте прочерки, если контрагента фактически нет, то есть в случаях, когда налоговый агент реализует:

• имущество по решению суда,

• конфискованное имущество;

• бесхозяйные ценности;

• клады;

• скупленные ценности;

• ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Также поставьте по строке 020 прочерки, если организация (предприниматель) приобрела судно, которое подлежит регистрации, но не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после приобретения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

ИНН налогоплательщика-продавца

По строке 030 поставьте ИНН контрагента, указанного по строке 020. Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 укажите прочерки.

Для ИНН, который состоит из 10 цифр, в последних ячейках поставьте прочерки.

Если контрагента фактически нет и по строке 020 стоят прочерки, то и по строке 030 поставьте прочерки.

Код бюджетной классификации

По строке 040 укажите 182 1 03 01000 01 1000 110.

Код по ОКТМО

По строке 050 укажите ОКТМО, то есть код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате. Также код можно определить с помощью:

• Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;

• специальных интернет-сервисов, например сервиса http://www.ifns.su/okato.html .

Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в последних ячейках поставьте прочерки.

Код операции

По строке 070 укажите код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента.

Коды можно определить с помощью раздела IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Если налоговый агент:

• приобретал товары на территории России у иностранных организаций, не состоящих на учете в России, - укажите 1011711;

• приобретал работы и услуги у иностранных организаций с применением неденежных форм расчетов - укажите 1011711;

• приобретал работы и услуги у иностранных организаций без применения неденежных форм расчетов - укажите 1011712;

• арендовал госимущество или приобретал имущество казны - укажите 1011703;

• реализовал имущество по решению суда, конфискованное, бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования, - укажите 1011705;

• выступил посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями - укажите 1011707;

• приобрел судно и не зарегистрировал его в течение 45 дней после этого в Российском международном реестре судов (при условии что его нужно было регистрировать) - укажите 1011709.

Строки 080, 090, 100

• реализует имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности или ценности, перешедшие к государству по праву наследования;

• выступает посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями.

В остальных случаях в строках 080-100 поставьте прочерки.

Об этом сказано в пункте 37.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Строку 080 заполняйте, если в отчетном квартале была отгрузка. Для этого рассчитайте НДС с суммы отгрузки и укажите его по строке 080.

Строку 090 заполняйте, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. Для этого рассчитайте НДС с суммы предоплаты и укажите его по строке 090.

Строку 100 заполняйте, если была отгрузка в счет предоплаты. По строке 100 укажите НДС с предоплат, полученных в этом и прошлых кварталах, в счет которых была отгрузка в отчетном периоде.

Если стоимость отгрузки равна или превышает предоплату, просто сложите все суммы НДС, начисленные с предоплат ранее (учтенные по строкам 090 деклараций за этот и прошлый периоды по данной операции), и укажите результат по строке 100.

Если отгрузка частичная и не превышает сумму предоплаты, укажите НДС с суммы отгрузки по строке 100.

Сумма налога, исчисленная к уплате

Рассчитайте НДС к уплате в бюджет и отразите его по строке 060. Если были заполнены строки 080-100, сделайте это по формуле:

Если эти строки не заполнены, по операциям, код которых указан по строке 070, и отразите результат по строке 060.

Пример заполнения декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС

Организация «Альфа» выступает посредником при продаже партии товаров иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в России.

«Альфа» заключила контракт на поставку товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 1 200 000 руб.

25 марта «Альфа» получила предоплату от «Гермеса» в размере 70 процентов от суммы контракта (840 000 руб.). Ставка НДС по этим товарам - 18%.

25 июня «Альфа» отгрузила «Гермесу» первую партию товаров на сумму 600 000 руб.

15 июля «Альфа» отгрузила вторую партию товаров тоже на сумму 600 000 руб.

17 июля «Гермес» оплатил оставшиеся 30 процентов от суммы контракта (360 000 руб.).

В I, во II и в III кварталах «Альфа» не совершала других операций, в которых она бы являлась налоговым агентом.

Бухгалтер заполнил строки 080-100 раздела 2 декларации по НДС следующим образом.

В I квартале:

• по строке 090 - 128 136 руб. (840 000 руб. × 18/118).

Строку 080 он не заполнял, так как отгрузки товаров в I квартале не было.

По строке 060 - 128 136 руб. (из строки 090).

Во II квартале:

• по строке 100 - 108 000 руб. (из строки 080, т. к. НДС с отгрузки меньше НДС с предоплаты);
• по строке 060 - 0 руб. (108 000 руб. - 108 000 руб.).

В III квартале:

• по строке 080 - 108 000 руб. (600 000 руб. × 18%);
• по строке 090 - прочерк;
• по строке 100 - 20 136 руб. (128 136 руб. - 108 000 руб.);
• по строке 060 - 87 864 руб. (108 000 руб. - 20 136 руб.)

Разделы 3-6

Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых они были налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 3, 4, 5 и 6 не нужно.

Если налоговый агент выполняет и облагаемые НДС операции, заполняйте эти разделы в , предусмотренном для плательщиков НДС.

Раздел 7 и раздел 1

Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых являлись налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 1 и 7 не нужно.

Если же были также и не облагаемые НДС операции:

• заполните раздел 7 в ,

• а в разделе 1 - только ИНН и КПП налогового агента, номер страницы, подпись и дату составления декларации. Во всех строках с показателями поставьте прочерки.

Это следует из абзаца 9 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Разделы 8 и 9

В раздел 8 заносят сведения из книги покупок. То есть во внимание берут только те операции, по которым в отчетном квартале возникло право на вычет. Этот раздел заполняют все налоговые агенты. Исключение из них составляют лишь те, кто реализует по решению суда арестованное имущество, а также товары, работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ).

В разделе 9 декларации указывают сведения из книги продаж. Этот раздел заполняют все налоговые агенты - в отношении тех операций, по которым в отчетном квартале возникла обязанность начислить НДС к уплате в бюджет.

Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. .

Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и от НДС не освобождено.

В I квартале 2016 года организация:

- реализовала готовую продукцию стоимостью 3 034 960 руб. (в т. ч. НДС - 462 960 руб.). Счет-фактуру от 18 февраля 2016 г. № 4 бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж;

- приобрела материалы на общую сумму 885 000 руб. (в т. ч. НДС - 135 000 руб.). Счет-фактуру от 3 марта 2016 г. № 51, полученный от продавца, бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок.

Кроме того, в течение квартала организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:

- при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор аренды действует с 1 января 2016 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС составляет 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации - 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31 марта 2016 г. № 2;

- при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС - 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации - 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 5 февраля 2016 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 1. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 5 февраля 2016 года (платежное поручение от 5 февраля 2016 г. № 25).

На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 214, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогоплательщика.

Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества, которую нужно заплатить в бюджет, отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.

Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» к уплате в бюджет отражена в разделе 2 на странице 004:
224 450 руб. × 18/118 = 34 238 руб.

В разделе 3 декларации бухгалтер указал начисленные и принятые к вычету суммы НДС, в том числе НДС со стоимости консультационных услуг иностранной организации. Поскольку договор аренды муниципального имущества действует с начала I квартала, сумма НДС, начисленная со стоимости аренды, в декларации за I квартал в состав вычетов не включена. Эта сумма может быть предъявлена к вычету после перечисления в бюджет общей суммы НДС, начисленной к уплате за I квартал. То есть в декларации за II квартал 2016 года.

Сведения из книги покупок и книги продаж отражены в разделах 8 и 9 декларации.

Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. В нем он указал общую сумму налога, которую «Альфа» должна заплатить в бюджет как налогоплательщик, - 293 722 руб.

Таким образом, «Альфа» заплатит следующие суммы в бюджет:

• 125 763 руб. (91 525 руб. + 34 238 руб.) - как налоговый агент;
• 293 722 руб. (462 960 руб. - 135 000 руб. - 34 238 руб.) - как налогоплательщик.

22 апреля 2016 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.

Уточненная декларация

Если налоговый агент обнаружил ошибку при расчете или отражении НДС, он . Для налоговых агентов установлены те же , что и для остальных налогоплательщиков. Это следует из пункта 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

В уточненную декларацию включите титульный лист и только те разделы, в которых допущена ошибка. Если данные из раздела, в котором допущена ошибка, влияют на значения в других листах, в уточненную декларацию включите все эти листы.

Пример представления уточненной декларации налоговым агентом

Организация «Альфа» продает товары и является плательщиком НДС. Кроме того, «Альфа» приобрела товары у иностранной организации, не стоящей на налоговом учете в России, и стала налоговым агентом по НДС.

В разделе 2 первичной декларации бухгалтер «Альфы» отразил неправильную сумму удержанного налога.

В результате этой ошибки были также неправильно указаны:

• сумма налога к вычету по строке 210 раздела 3;
• сумма налога к уплате в бюджет по строке 040 раздела 1.

В уточненную декларацию бухгалтер включил титульный лист и исправленные разделы 1, 2 и 3.

Уточненную декларацию , что и первичную декларацию. Только в поле «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточнения (например, «1—», если это первая уточненная декларация). На исправленных листах укажите верные сведения и дату подачи этой уточненной декларации.

По материалам открытых источников

Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту, должен знать каждый работник финансовой службы компании, в том числе и находящейся на спецрежиме, который не предполагает уплату налога. Указанную декларацию необходимо подать в инспекцию не позднее 25-го числа после окончания квартала.

Бланк декларации и перечень обязательных к заполнению агентом реквизитов

В 2015 году приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ был введен в действие новый формат декларации НДС. В качестве инструкции по оформлению указанный акт закрепил приложение № 2 - Порядок заполнения декларации по НДС.

Налогоплательщик обязательно должен заполнять титульник, части 1 и 2 документа. Освобожденным же от уплаты НДС в силу применения спецрежима налоговым агентам придется задействовать еще и раздел 12.

Более того, раздел 2 оформляется отдельно на каждого партнера, для которого фирма является посредником в части уплаты налогов. То есть количество страниц, содержащих сведения для части 2 декларации, должно равняться количеству организаций, в отношении которых отчитывающийся выступает агентом. Если имеется несколько иностранных фирм - поставщиков, указанный лист отчета формируется на каждого из них; таково же правило и для бюджетных организаций, задействованных в хозяйственных связях.

Для отражения вычетов по НДС применяется поле 180 раздела 3. Но заполнить его можно только после уплаты начисленного налога в бюджет. Допускается единовременное заполнение частей 2 и 3 декларации, при условии что получение товара и оплата НДС происходят в один налоговый период. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Органы ФНС настаивают, что принять НДС к возмещению можно исключительно в наступающем после перечисления налога в казну государства периоде. Одновременно с этим чиновники в письме от 14.09.2009 № 3-1-11/730 соглашаются с тем, что решения арбитражного суда должны учитываться налоговиками. И часть судебных актов как раз указывает на то, что и уплатить, и предъявить к вычету налог можно в одном периоде (постановления ФАС СЗО от 21.03.2012 № А56-38166/2011 и от 28.01.2013 № А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11).

Действуя согласно положениям ст. 161 НК РФ, компании производят исчисление НДС на основе данных из книг покупок, продаж и прочих налоговых регистров.

Отчет нужно сдавать в налоговые органы в электронном виде, тем не менее данное требование может в некоторых ситуациях не выполняться. Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС или являющиеся таковыми, но освобожденные от исчисления и уплаты налога, могут отправить декларацию по почте или подать ее, явившись в инспекцию лично.

Как заполнить титульник отчета по НДС?

На титульном листе обязательно приводятся все необходимые данные для идентификации фирмы.

Декларация НДС налогового агента подписывается работником, имеющим на это полномочия. В случае передачи отчета через посредника на титульнике приводятся его данные.

Сложности при оформлении раздела 2 декларации

Для указания налога, подлежащего перечислению, применяется поле 060 раздела 2. При этом указанный раздел отдельно заполняется:

• для каждого арендодателя, являющегося учреждением, финансируемым из бюджета;
• для каждой зарубежной компании, не имеющей филиалов на территории России;
• по каждой фирме, реализующей государственную собственность.

ВАЖНО! Факт наличия нескольких договоров с одним субъектом не влечет за собой увеличения количества заполняемых по нему листов раздела 2. Он создается в 1 экземпляре для каждого субъекта.

При продаже конфискованного имущества, кладов и предметов, владелец которых не установлен, также оформляется 1 лист раздела 2.

В поле 020 указывается наименование иностранного лица, за которое агент вносит налог, а в поле 030 - ИНН такого лица.

В обстоятельствах, перечисленных в пп. 4 и 6 ст. 161 НК РФ, в полях 020 и 030 ставятся прочерки. В обязательном порядке кроме регистрационных данных агента (ИНН, КПП) указываются: в поле 040 - КБК, в поле 050 - ОКТМО, в поле 070 - кодовое обозначение типа операции по ст. 161 НК РФ.

Когда налоговый агент оформляет раздел 12 декларации

Налоговому агенту нужно включить в отчет раздел 12, если в соответствии с российским законодательством он не платит налог или освобожден от его уплаты, но выписывает налогоплательщикам счета-фактуры, где отдельно прописываются суммы НДС.

***

Декларация налогового агента по НДС подается на стандартном бланке в обычные для ее представления сроки. В обязательном порядке оформляются титульник, разделы 1 и 2, а в определенных ситуациях - еще и раздел 12.

ТОЧКА ОТЧЕТА

Руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

Отчётность налоговых агентов и посредников

Если у организации в отчетном квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом, то декларации по налогу на прибыль и НДС сдавать не нужно.

Независимо от применяемой системы налогообложения организация может выполнять обязанности налогового агента, в частности, по таким налогам, как НДС (ст. 161 НК РФ), налог на прибыль (п. 4 ст. 286 , статьи и НК РФ).

Кроме того, «упрощенцы» уплачивают НДС в случаях, когда занимаются общим учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также когда начисляют НДС при реализации товаров (работ, услуг) в добровольном порядке. Об этой группе плательщиков НДС в ст. 174 НК РФ ничего не сказано. Таким образом, организации на «упрощенке» не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате указанных налогов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Свои обязанности налоговые агенты должны исполнять безвозмездно (письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31). При этом согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов налоговым законодательством РФ не предусмотрено.

Налоговая декларация по НДС

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время при составлении декларации по НДС следует руководствоваться формой и порядком , утвержденными приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н .

Кроме того, «упрощенцы» – налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, также вправе в 2014 году представлять декларации на бумаге. Это связано с тем, что абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ , обязывающий их подавать декларацию в электронном виде, вступит в действие с 01 января 2015 года.

Следует, впрочем, помнить, что речь идет о налоговых агентах, занимающихся именно посредническими операциями, а не обо всех посредниках. У обычных посредников на УСН не возникает обязанности платить НДС и подавать налоговую декларацию, даже если они перевыставляют счета-фактуры от покупателя к продавцу.

«Нулевая» декларация по НДС

Если в течение квартала у налогового агента, не являющегося плательщиком НДС (применяющего спецрежим), не было операций по удержанию налога, сдавать «нулевую» декларацию ему не нужно. Дело в том, что, в отличие от ст. 23 НК РФ , в ст. 24 НК РФ не содержится такого требования, поскольку для таких агентов декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговые агенты должны составлять отчетность только по операциям, в результате которых они обязаны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет (абз.5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Ответственность за несвоевременное представление декларации

За несвоевременное представление декларации по НДС предусмотрены налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК РФ , ст. 2.1 КоАП РФ). Если организация освобождена от уплаты НДС, но является налоговым агентом, ее можно оштрафовать только по ст. 126 НК РФ .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Декларация заполняется в рублях, без копеек. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах проставляются рочерки.

Порядок заполнения декларации по НДС

В целях отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 7, в котором приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

ПЕРВОИСТОЧНИК

После составления налоговой декларации необходимо последовательно пронумеровать все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.

Поскольку организация – налоговый агент не является плательщиком НДС, к данным разделам необходимо оформить титульный лист. В случае если организация применяет спецрежим, следует также заполнить раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках проставляются прочерки (абз. 11 п. 3 Порядка).

Раздел 7 декларации заполняется, если в текущем квартале организация – налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям: они указаны в ст. 161 НК РФ и не облагаются НДС (абз.абз. 3, 5, 10 п. 3 и п.п. 44, 44.2 Порядка).

Так, например, раздел 7 декларации должна заполнить организация – налоговый агент, которая арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности, поскольку плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Порядок заполнения раздела 2

Строка 060 раздела 2 заполняется слева направо, при этом в пустых ячейках нули не проставляются (раздел IV Порядка).

Раздел 2 следует заполнять отдельно (на разных страницах) по каждому участнику операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента. Если у нее есть несколько договоров с одним участником, раздел 2 можно представить на одной странице (п. 36 Порядка).

Поскольку строк для указания налоговой базы и ставки НДС в разделе 2 декларации не предусмотрено, приводить расчет НДС не нужно.

Порядок заполнения раздела 7

В разделе 7 налоговой декларации по НДС указываются (раздел XII Порядка):

• в графе 1 – коды операций, приведенные в приложении
• № 1 к Порядку;
• в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
• в графе 3 – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
• в графе 4 – сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая не подлежит вычету, по соответствующим кодам операций.

Важно помнить, что налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года представление декларации по НДС производится организациями по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Однако данная норма для "упрощенцев» вступает в силу только с 01 января 2015 года.

Пример 1.

ООО «Парус» применяет упрощенную систему налогообложения. В течение I квартала 2014 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС в отношении следующих операций:

• при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Волгограда, не являющимся казенным учреждением. Договор заключен с
• 01 января 2014 года, сумма ежемесячной арендной платы с учетом НДС – 100 000 рублей. Код операции для заполнения декларации – 1011703;
• при приобретении юридических услуг у иностранной организации «Зингер», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС – 4200 долл. США, или 138 038 рублей по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации – 1011712.

На титульном листе декларации по НДС за I квартал 2014 года указываются общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, и код 400, означающий, что декларация представляется по местонахождению организации (п. 25 Порядка). Раздел 2 декларации заполняется по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003:

100 000 руб. × 3 мес. × 18: 118 = 45 763 руб.

Сумма НДС по сделке с иностранной организацией «Зингер» отражена в разделе 2 декларации на странице 004:

138 038 руб. × 18: 118 = 21 057 руб.

Составление декларации заканчивается заполнением раздела 1, в котором отражается общая сумма налога НДС, исчисленная к уплате в бюджет по декларации, – 66 820 руб. = (45 763 руб. + 21 057 руб.).

20 апреля 2014 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2014 года, подписанная генеральным директором ООО «Парус», была представлена организацией в МИФНС России № 10 по Волгоградской области.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Налогоплательщикам и налоговым агентам до утверждения новых форм налоговых деклараций по НДС рекомендовано указывать в поле «код ОКАТО» код ОКТМО .

Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585@

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая база и сумма налога по операциям, в которых организация выступает в качестве агента по налогу на прибыль, отражаются в декларации по налогу на прибыль .

Организации – налоговые агенты обязаны сдавать декларации только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента
(абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 (в ред. от 14.11.2013), абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом (в частности, компания на «упрощенке»), декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно. Например, организация на УСН выплатила дивиденды в III квартале 2013 года (больше операций, по которым она становилась налоговым агентом, не было). Декларацию по налогу на прибыль ей нужно подать по итогам 9 месяцев 2013 года, а также отчитаться за весь год.

В случае если дивиденды не выплачивались или выплачивались учредителям – физическим лицам, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, также не возникает. Данные разъяснения приведены в письме ФНС России от 17.05.2011 № АС-4-3/7853@ .

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Вся сумма налога на прибыль, рассчитанная по специальным ставкам (например, 0%, 9%, 15% и т. д.), зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Декларация по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых агентом, представляется в инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений декларацию подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).

При этом сроки сдачи декларации по налогу на прибыль едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать декларацию:

• за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
• за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
• за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
• за год – не позднее 28 марта следующего года.

Обратите внимание: с 01 января 2014 года в декларации по налогу на прибыль вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 . Доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно отражаются в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286 .

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

Порядок заполнения листа 03 декларации

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)». Он заполняется только по итогам периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию).

При этом дублировать данные в последующих декларациях не требуется. Например, если решение о распределении дивидендов было принято во II квартале 2013 года и осуществлена выплата дивидендов, обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации во II квартале. То есть расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам полугодия 2013 года. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно (п.п. 1.1 и 11.1 Порядка).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Обязанность представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) предусмотрена только для налогоплательщиков, перечисляющих авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. На налоговых агентов это правило не распространяется (п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, обязанность по заполнению и представлению листа 03 при выплате дивидендов зависит от состава учредителей организации. Если ими являются только физические лица, налоговая база по налогу на прибыль не формируется, организация не признается агентом по налогу на прибыль и лист 03 в составе декларации не представляется (п. 1.7 Порядка , письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/1 , от 02.09.2008 № 03-11-04/2/128).

Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03 следует указать (п. 11.2 Порядка). В то же время агентом по налогу на прибыль с этих сумм организация не становится. Отражение дивидендов, начисленных физическим лицам, необходимо лишь для правильного расчета налога на прибыль, который организация должна удержать с дивидендов, начисленных в пользу юридических лиц.

В письме ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 приведены разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов). Поскольку состав показателей листа 03 в новой форме декларации не изменился, указанным письмом можно руководствоваться и в настоящее время.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Декларация заполняется в рублях, без копеек. Исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается. При отсутствии каких-либо показателей для заполнения декларации в соответствующих строках и графах проставляются прочерки.

Выплата доходов иностранной организации

При выплате налоговым агентом доходов иностранной организации (дивидендов, а также других доходов, за исключением процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) в декларации заполняется только строка 020 раздела А листа 03 декларации. По этой строке указывается сумма дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций – как имеющих, так и не имеющих постоянного представительства в России. Сумма налога с этих дивидендов в декларации не отражается, она должна быть учтена при заполнении налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (приказ МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Отрицательные числовые значения указываются со знаком «минус» в первой ячейке слева. Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе декларации начиная слева данный реквизит указывается печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

Кроме того, суммы начисленных дивидендов следует отра-зить по строкам 031–034 раздела А листа 03 декларации
(в зависимости от налоговых ставок, по которым они облагаются согласно международным договорам). Если организация, являющаяся резидентом иностранного государства, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, по каким-либо причинам не подпадает под действие этого договора, строки 031–034 раздела А листа 03 декларации не заполняются (п. 2 письма ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

Иные доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, отражаются только в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Любая российская организация, выплачивающая дивиденды третьим лицам, является их налоговым агентом. Именно она обязана удержать налог на прибыль из доходов получателя и уплатить его в бюджет.

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1 декларации

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), выплачиваемым организацией в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.

В случае если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 следует заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если предприятие удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел заполняется на нескольких страницах.

При уплате налога на прибыль с процентов (код платежа 2) сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации (п. 4.4 Порядка).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если дивиденды получены от иностранной организации, которая по российскому законодательству налоговым агентом не признается и данный налог удерживать не обязана, «упрощенец» самостоятельно определяет сумму налога на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9 процентов.

Пример 2.

ООО «Весна» применяет УСН. В уставном капитале организации участвуют:

• российская организация ООО «Рассвет» (30%);
• физическое лицо – Песков Иван Сергеевич (70%).

29 октября 2013 года ООО «Весна» начислило и выплатило дивиденды за 9 месяцев 2013 года в общей сумме 300 000 рублей. Дивиденды распределены следующим образом:

• ООО «Рассвет» – 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%);
• И. С. Песков – 210 000 руб. (300 000 руб. х 70%).

Даже не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо отчитываться по нему в инспекции, если ваша фирма - налоговый агент. Речь идет о тех случаях, когда фирма должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию.

Налоговый агент - это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, за другое предприятие . В Налоговом кодексе перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом по НДС:
1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории и у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;
2) если она арендует муниципальное или государственное имущество;
3) если она по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
4) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
5) если фирма владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;
6) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
7) если фирма приобретает государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов власти;
8) если фирма реализует имущество по решению суда или конфискованное имущество.
Во всех этих ситуациях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, перечислить сумму налога в бюджет и представить отчет в инспекцию .
Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Операции, по которым нужно отчитываться

Покупка у иностранца или аренда у государства

Если фирма приобрела у иностранной компании товары, работы или услуги на территории нашей страны, а также в случае, когда фирма арендует муниципальное или государственное имущество, налог рассчитывают по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДС x 10% : 110% или 18% : 118%

Пример 1 . ЗАО "Домсервис" арендует офисное помещение у ФГУП "Малкино". Арендная плата с учетом налога составляет 14 160 руб.
Перечисляя ФГУП арендную плату, бухгалтер "Домсервиса" должен удержать из этой суммы НДС.
Сумма налога составит:
14 160 руб. x 18% : 118% = 2160 руб.

Обратите внимание: при покупке товаров у "иностранца" или аренде госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен.
Такие налоговые агенты должны учитывать один важный момент. С 1 января 2009 г. покупатели, перечислившие аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), могут принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса, но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.
Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от продавца не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет, конечно, при наличии "авансового" счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов. Такие разъяснения дают налоговики в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@.

Продажа конфиската или имущества иностранца

Если фирма по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также в случае, когда фирма является посредником иностранной компании и участвует в расчетах, НДС начисляют по обычной ставке (10 или 18 процентов). Расчет будет выглядеть так:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализуемого имущества без НДС x 10% или 18%

Пример 2 . В сентябре польская фирма "Batnik" поручила ЗАО "Одежда" продать ее товар в России. "Batnik" на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что "Одежда" должна заплатить НДС в бюджет за польскую фирму.
Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую "Одежда" должна перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:
200 000 руб. x 18% = 36 000 руб.
Продажная стоимость импортных товаров составит:
200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

Обратите внимание: при реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено п. 3 ст. 171 Налогового кодекса.

Регистрация или исключение из реестра судна

Если фирма за 46 дней владения не зарегистрировала построенное для нее судно или владеет судном на момент его исключения из реестра судов после 10 лет с даты регистрации, то рассчитывать НДС нужно по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализованного (исключенного из реестра) судна с учетом НДС x 18%.

Пример 3 . ЗАО "Ветер" является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к "Ветру" 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0 процентов) составляет 800 000 000 руб.
По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую "Ветер" должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:
800 000 000 руб. x 18% = 144 000 000 руб.

Как заполнить декларацию

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" . Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.
Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.
Налоговые агенты - владельцы судов заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну (исключенному из РМРС в течение 10 лет с момента регистрации или не зарегистрированному в нем в течение 45 календарных дней после приобретения).
При заполнении разд. 2 декларации налоговый агент записывает свои ИНН и КПП, порядковый номер страницы.
По строке 010 отражается КПП иностранной организации, за которую отчитывается и платит НДС ее отделение, зарегистрированное в российской налоговой.
По строке 020 укажите наименование иностранного лица, которое не состоит на учете в качестве налогоплательщика (за кого вы платите налог).
Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.
По строке 030 запишите его ИНН. Если идентификационный номер налогоплательщика отсутствует, поставьте прочерк.
ИНН не указывают в следующих случаях:
- при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях;
- при реализации конфискованного или бесхозного имущества;
- при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам;
- при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключении его в реестр в установленный срок.
По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 - код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.
Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.
Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения N 1 "Коды операций" к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.
В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.
Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые: покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России; арендуют государственное или муниципальное имущество.
Здесь агенты отразят НДС, удержанный с "иностранца" или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает "конфискат", то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 разд. 2.
А именно НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.
При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.
При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.
Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 60 = Показатель строки 80 + Показатель строки 90 - Показатель строки 100

Пример 4 . ЗАО "Мост" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Мост" отгрузил товар на сумму 300 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 54 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила 100-процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 18 000 руб. Эту сумму "Мост" указал в строке 090 разд. 2.
В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 8000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:
- в строке 100 разд. 2;
- в строке 080 разд. 2.
Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 62 000 руб. (54 000 + 8000).
А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 72 000 руб. (62 000 + 18 000 - 8000). Ее бухгалтер "Моста" укажет в строке 060.

Какие разделы декларации надо заполнить

Все налоговые агенты должны заполнять разд. 2 декларации по НДС. В нем указывается сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом.

Если в истекшем квартале кроме "агентских" у вас были и другие операции, требующие отражения в декларации, просто включите разд. 2 в ее состав.

Если же у вас были только "агентские" операции, то помимо разд. 2 надо сдать в ИФНС:

Титульный лист. Организации, освобожденные от НДС или применяющие спецрежим, в строке "по месту нахождения (учета)" указывают код "231", а остальные организации - код "214" (п. 3 Порядка заполнения декларации);

Разд. 1. Если вы сдаете декларацию в бумажной форме, то в строках 030 - 080 этого раздела поставьте прочерки. А если в электронном виде, то, заполняя декларацию в бухгалтерской программе, строки 030 - 080 разд. 1 оставьте пустыми (п. 3 Порядка заполнения декларации);

Разд. 9. Он содержит сведения обо всех, в том числе "агентских" счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж.

Как заполнить раздел 2

Отдельный разд. 2 надо заполнить по каждому контрагенту, за которого вы уплачиваете НДС в качестве налогового агента (иностранному продавцу, органу власти - арендодателю или продавцу госимущества). Иначе говоря, сколько у вас контрагентов, для которых вы являетесь налоговым агентом, столько должно быть и разд. 2.

Если у вас несколько договоров с одним контрагентом, то по всем этим договорам вы заполняете один разд. 2 (п. 36 Порядка заполнения декларации).

При заполнении разд. 2 укажите:

В строке 020 - наименование лица, по операциям с которым вы признаетесь налоговым агентом;

В строке 030 - ИНН лица, указанного в строке 020 (при наличии). Если вы заполняете раздел по иностранному продавцу, у которого нет ИНН, то:

В декларации, сдаваемой на бумаге, в строке 030 поставьте прочерк;

В декларации, сдаваемой в электронном виде, строку 030 оставьте пустой;

В строке 040 - КБК (182 1 03 01000 01 1000 110);

В строке 050 - ваш код по ОКТМО;

В строке 060 - сумму НДС к уплате;

В строке 070 - код операции. Взять его нужно из разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации. Например, при аренде или покупке имущества у органа власти указывайте код 1011703. При покупке у иностранной организации товаров нужно указать код 1011711, а работ или услуг - код 1011712.

Строки 080 - 100 разд. 2 заполняют только посредники, реализующие в РФ товары (работы, услуги) иностранных продавцов (п. 37.8 Порядка заполнения декларации). То есть - организации, указавшие в строке 070 код операции 1011707.

ООО "ТрейдПлюс" арендует у КУМИ г. Ставрополя нежилые помещения площадью 50 и 100 кв. м. По каждому арендуемому помещению заключен отдельный договор. В I квартале 2016 г. ООО "ТрейдПлюс" перечислило КУМИ г. Ставрополя арендную плату за оба помещения в общей сумме 450 000 руб. НДС исчислен в сумме 81 000 руб. (450 000 x 18%).

Раздел 2, заполненный в электронной форме, в распечатанном виде будет выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки).