Декларация УСН 2015 - образец заполнения этого документа может понадобиться каждому налогоплательщику, работающему на данной системе - претерпела небольшие изменения. В 2014 году, а затем и в 2015 г. была утверждена новая форма декларации и изменились правила ее подачи. Об этом рассказывается в нашей статье.

Кем и как подается декларация по упрощенной системе налогообложения

Декларация по форме, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 года № ММВ-7-3/352@ (далее — Приказ № ММВ-7-3/352@), подается всеми налогоплательщиками, избравшими упрощенную систему налогообложения.

Для заполнения декларации используются данные из книги о доходах и расходах. Декларация подается ежегодно как юридическими, так и физическими лицами — предпринимателями.

Налоговый отчет может быть подан лично (или через представителя), посредством отправки почтовой корреспонденции или через каналы телекоммуникационной связи. Каждый налогоплательщик сам выбирает удобный для себя способ. Обязанность сдавать отчет в электронном формате для налогоплательщиков не предусмотрена.

При сдаче декларации через представителя необходимо иметь в виду, что ИП придется оформить на доверенное лицо нотариально заверенную доверенность. А вот юридическим лицам достаточно распечатать обычный бланк доверенности и заверить ее своей печатью и подписью руководителя.

Куда и в какой срок сдается налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация по УСН за отчетный налоговый период подается юридическими лицами до конца марта года, следующего за отчетным, а ИП — до конца апреля. Если налогоплательщик прекращает деятельность либо теряет право работать на УСНО, отчетность сдается до 25-го числа месяца, который следует за одним из перечисленных событий.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели сдают декларацию в ИФНС по адресу своей прописки, а юридические лица — в налоговую службу, которой они подотчетны по своему юридическому адресу, указанному в учредительной документации.

Порядок заполнения декларации по УСН

Налоговая декларация по УСН заполняется от руки или машинописным способом. Правила заполнения стандартные, как и для всех отчетных документов. Не должно быть никаких исправлений, листы нужно соединить скрепкой, а не скобой от степлера, чтобы не повредить штрих-код.

Необходимо представлять в инспекцию только заполненные листы — пустые листы не сдаются. Печать фирмы (при наличии) и подпись руководителя ставятся на титульном листе, в специально предназначенном для этого месте.

В декларацию заносятся данные, округленные до рубля. Все страницы отчета должны быть пронумерованы, сшивать листы не нужно. Заполнять декларацию следует начиная со 2-го раздела, поскольку при заполнении 1-го используются данные из 2-го раздела. Налогоплательщикам, избравшим разные объекты налогообложения, для заполнения предлагаются индивидуальные листы.

Так, те, кто платит 6% со своих доходов, заполняют листы подраздела 2.1, а затем 1.1. Налогоплательщики, уплачивающие налог в виде установленной субъектами налогообложения дифференцированной ставки (либо 15%, если размер субъектами не установлен) от разницы между доходами и расходами, заполняют соответственно подразделы 2.2 и 1.2.

Заполнение декларации по УСНО индивидуальным предпринимателем

Порядок заполнения декларации индивидуальным предпринимателем мало чем отличается от заполнения ее налогоплательщиком — юридическим лицом. Техническое отличие заключается в том, что в шапке титульного и всех последующих листов не заполняется номер КПП (ставятся прочерки), поскольку у ИП его просто нет. Предельный срок сдачи декларации для ИП на месяц больше, чем для юридических лиц.

Налоговая декларация по УСН за 2013 год

Декларация по УСН образца 2013 года оформлялась по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22 июня 2009 года № 58н. По общим правилам уточненная декларация сдается на той форме бланка, которая действовала в уточняемый период, поэтому при сдаче «уточненки» за 2013 год использовался указанный выше бланк.

Налоговая декларация по УСН за 2013 год заметно отличалась от новой формы, которая использовалась при сдаче отчетности за 2014 год. Так, в старой декларации не разбивались по подразделам данные, вносимые в разделы 1 и 2, для налогоплательщиков, применявших разные объекты налогообложения.

Кроме того, в бланке декларации по УСН 2013 года (образец заполнения которой можно без труда найти в интернете), не было раздела 3, в котором сегодня отражаются данные о суммах, поступивших в рамках финансирования из бюджета или благотворительности.

Новая форма декларации УСН за 2014 год

Обновленная налоговая декларация по УСН 2014 года более удобна для заполнения данных, поскольку в ней учтены прошлые недоработки. Так, теперь налогоплательщики, уплачивающие 6% от доходов, сдают свои листы, а те, кто платит 5-15% от разницы между доходами и расходами, заполняют и сдают другие листы.

Листы различаются не только в части нумерации подразделов, но и порядком заполнения граф. В разделе 2 теперь указываются суммы за каждый квартал, а не за целый год, как было в прежней декларации. При заполнении декларации УСН образца 2014 годаможно заметить, что в разделе 1 больше не требуется указывать КБК, а аббревиатура ОКАТО заменена ОКТМО. Кроме того, в разделе 1 появилась строчка для указания аванса к уменьшению.

Декларация по упрощенке в 2015 году

Новая декларация по УСН подается в 2015 году по результатам деятельности за 2014 год. Шаблон декларации по УСН — 2014 есть в TIF-формате, рекомендованном ФНС России, а также в виде созданного на его основе PDF-отчета.

В связи с тем, что с 2015 года вновь зарегистрированные налогоплательщики обрели право в течение двух лет уплачивать налог по ставке 0%, была разработана новая форма декларации. Такие налогоплательщики подают отчет на бланке, рекомендованном письмом ФНС России от 20 мая 2015 года № ГД-4-3/8533@.

Образец заполнения декларации УСН 2015-2016 гг.

Образец заполнения декларации УСН 2015 г. может потребоваться тем, кто никогда не сдавал налоговую отчетность. Пошаговая инструкция по заполнению декларации содержится в Порядке заполнения декларации по УСН. Данный Порядок (вместе с бланком отчетного налогового документа) утвержден Приказом от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

При этом образец заполнения декларации УСН доходы за 2015 г. такой же, ведь применяется этот же бланк КНД-1152017.

А образец заполнения декларации УСН 2016 г. потребуется для отчета за 2016 год. Ведь отчет должен быть представлен уже на новом бланке, утвержденном Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Форма бланка приведена в материале «Обновлена декларация по УСН»

Разобраться с заполнением нулевой декларации вы сможете с помощью статьи «Как заполнить нулевую отчетность по УСН?»

Где скачать декларацию по УСН образца 2014 года

Форма декларации по УСН в 2014 году доступна для скачивания как на официальных сайтах ФНС и ГНИВЦ, так и на сайтах справочно-правовых систем. Чтобы быть уверенным, что скачанная декларация УСН 2014 года актуальна и не содержит ошибок, лучше пользоваться авторитетными ресурсами.

Шаблон декларации УСН можно скачать на сайте ГНИВЦ архивом (http://www.gnivc.ru/html/docs/shabl.rar) вместе с другими шаблонами. Файл с актуальной декларацией называется 1152017_5.04000_09.tif. Кроме того, здесь доступны бланки деклараций начиная с 2007 года.

На сайте ФНС бланк декларации содержится в архиве (http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/pril1_fns352_040714.rar) вместе с текстом Приказа № ММВ-7-3/352@, а также в подразделе «Подача декларации» (http://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/usn/).

Как и где можно заполнить декларацию по УСН онлайн бесплатно

Декларация по УСН 2014 годаможет быть заполнена и в онлайн-режиме. На сайте ФНС это пока невозможно, но есть ряд других порталов, на которых эта функция доступна.

Так, бесплатно заполнить декларацию по УСН онлайн можно, например, на сайте https://service-online.su/.

Декларация по УСН за 2014 год (Баразненок Н.)

Дата размещения статьи: 19.03.2015

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового периода, которым в соответствии со ст. 346.19 Налогового кодекса (далее - Кодекс) признается календарный год, должны представить в налоговый орган декларацию. Согласно п. 1 ст. 346.23 Кодекса отчитаться за минувший 2014 г. организации должны не позднее 31 марта 2015 г., а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля 2015 г.

Особенностью отчетной кампании за 2014 г. для "упрощенцев" является то, что им впервые предстоит заполнять декларацию по новой форме. Таковая, равно как и Порядок ее заполнения, утверждены Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@.
В первую очередь отметим изменения в составе декларации. Если ранее старая форма декларации состояла из титульного листа и двух разделов, то в новой версии состав отчетности несколько расширен. Теперь она состоит из "титульника" и следующих разделов:
- разд. 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
- разд. 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
- разд. 2.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)";
- разд. 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)";
- разд. 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Итак, в отличие от ранее действующей формы декларации, в ее новой версии появилась разбивка в зависимости от того, какой объект налогообложения налогоплательщик использует. Плюс ко всему теперь в отчетности есть специальный раздел, в котором отражается информация о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительности, и т.п. Разумеется, его нужно заполнять, только если такие поступления имели место.

Обратите внимание! Положениями п. п. 2 и 3 ст. 346.23 установлены два случая, когда декларацию по УСН нужно сдать в особые сроки. Так, при прекращении деятельности, облагаемой "упрощенным" налогом, декларацию следует представить в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась. Второй случай - утрата права на применение УСН до окончания налогового периода. При таких обстоятельствах отчитаться по "упрощенному" налогу нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено.

Способы представления декларации

"Упрощенцы" вправе сами выбирать способ представления декларации (или на бумажном носителе, или в электронной форме по ТКС). Дело в том, что согласно п. 3 ст. 80 Кодекса отчитываться исключительно по "электронке" должны:
- налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в т.ч. при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики;
- иные налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.
Что же касается "упрощенцев", то, во-первых, при превышении показателя средней численности работников 100 человек организация или ИП попросту лишаются права на применение УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК). А во-вторых, частью второй Кодекса не предусмотрена обязанность отчитываться по "упрощенному" налогу исключительно в электронной форме. Таким образом, если все условия для применения УСН соблюдены, то налогоплательщик имеет право выбирать наиболее удобный для него способ представления отчетности в налоговый орган. От выбранного варианта зависит и порядок определения даты представления декларации (см. таблицу 1).

Таблица 1. Порядок определения даты представления декларации по УСН

Общие требования

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Округление производим по правилам арифметики - значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываем, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляем до полного рубля (целой единицы).
Далее отметим один важный момент. Пунктом 2.2 Порядка установлено, что страницы декларации имеют сквозную нумерацию, "начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов". Собственно говоря, представляется, что здесь содержится ответ на вопрос, следует ли, к примеру, "упрощенцам", которые уплачивают налог с доходов, включать в состав декларации "доходно-расходные" разделы. Ответ в данном случае очевиден - нужно, просто в этих "лишних" разделах придется проставить прочерки.
В том случае, если декларация заполняется вручную, необходимо учитывать следующие особенности:
1) используем чернила черного, фиолетового или синего цвета;
2) запрещено исправлять ошибки с помощью корректирующего карандаша и иного аналогичного средства;
3) текстовые, числовые, кодовые показатели заполняем слева направо, начиная с первого (левого) знако-места;
4) не допускается двусторонняя печать декларации;
5) нужно аккуратно скреплять листы декларации с тем, чтобы не повредить их.
Если декларацию заполняем на компьютере, то нужно выбрать шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов. Значения числовых показателей выравниваем по правому (последнему) знако-месту. Ну и, наконец, для такого способа формирования отчетности при печати декларации допускается отсутствие прочерков и обрамления знако-мест.
В любом случае заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами. А в "лишних" знако-местах ставим прочерки.

"Доходные" разделы

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", должны заполнить разд. 1.1 и 2.1 декларации. В первом из них отражается сумма налога к уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика, а во втором - производится, собственно, расчет суммы налога. Очевидно, что начать заполнять декларацию следует как раз с разд. 2.1.

Раздел 2.1

Итак, по коду строки 102 разд. 2.1 указываем признак налогоплательщика. Вариантов здесь немного. Организации и ИП, производящие выплаты в пользу физлиц, в данное поле вписывают "1". Индивидуальный предприниматель, который не имеет наемных работников и не производит выплат в пользу физлиц, указывает в этом поле признак "2".
Далее идут строки (110 - 113), в которых нужно показать суммы полученных доходов, учитываемых при расчете "упрощенного" налога нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за налоговый период, то есть за 2014 г.
Напомним, что при определении объекта налогообложения "упрощенцы" учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК). При этом поступления, поименованные в ст. 251 Кодекса, в расчет не берутся. Кроме того, при УСН не учитываются доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, приведенным в п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса (а с 1 января 2015 г. - еще и по ставке, предусмотренной п. 1.6 ст. 284 НК). При этом и индивидуальные предприниматели из "упрощенной" базы исключают доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса.
За минувший год контролирующие органы не раз обращались к вопросу учета тех или иных поступлений в базе по "упрощенному" налогу. Приведем несколько наиболее актуальных разъяснений чиновников.

Безвозмездно, но не даром

Так, в Письме от 25 августа 2014 г. N 03-11-11/42295 представители Минфина России пришли к выводу, что ИП, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество и применяющий УСН, должен включить в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Таковой, как отмечают чиновники, определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Учет авансов

В Письме от 25 августа 2014 г. N 03-11-06/2/42282 специалисты Минфина России напомнили, что суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться на УСН в отчетном (налоговом) периоде их получения.

"Виртуальные" доходы комитента

Доходы принципалов, применяющих "доходную" УСН, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров. На это указывается в Письмах Минфина России от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42017, от 28 июля 2014 г. N 03-11-11/36937, от 6 июня 2014 г. N 03-11-11/27455 и т.д. При этом чиновники напоминают, что "упрощенцы" признают доходы кассовым методом. То есть датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Но в какой момент у принципала возникает доход, если покупатель расплачивается за товары электронными деньгами? В Минфине считают, что "час икс" в подобной ситуации приходится на день оплаты покупателями приобретенных товаров (услуг) электронными денежными средствами. Причем чиновники также пояснили, что при оплате товаров (услуг) через электронные платежные системы (расчет электронными денежными средствами) продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего платежа. Соответственно, документом, подтверждающим факт оплаты товара (услуги), может являться выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

"Индивидуальный" характер доходов

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности (сдавал в аренду). В каком порядке учитываются в целях налогообложения доходы от этой сделки, если принять во внимание тот факт, что само помещение было приобретено еще до регистрации гражданина в качестве ИП? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в Письме от 21 июля 2014 г. N 03-04-05/35532. По мнению чиновников, в рассматриваемой ситуации полученные доходы от сделки учитываются в рамках "упрощенки".
Отметим, что в данном случае в качестве альтернативы подразумевалась уплата НДФЛ. Однако в Минфине "отмели" этот вариант постольку, поскольку в п. 17.1 ст. 217 Кодекса говорится о том, что не облагаются НДФЛ доходы от продажи недвижимости, которая была в собственности налогоплательщика более трех лет. А в абз. 2 данной нормы уточняется, что указанное правило не распространяется на доходы, получаемые физлицами от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности. При этом, по мнению финансистов, вовсе неважно, сколько времени ИП задействовал имущество в бизнесе.

Задаток на УСН

Федеральная налоговая служба в Письме от 30 декабря 2014 г. N ГД-4-3/27235@ подтвердила, что суммы задатка, полученные "упрощенцем", при расчете единого налога не учитываются. Однако тут же чиновники отмечают, что если за поставленный товар оплата удерживается из полученного ранее задатка (обеспечительного платежа), то на дату зачета соответствующие суммы нужно включить в состав налогооблагаемых доходов.
Однако вернемся к заполнению разд. 2.1 декларации.
В строке 120 указана налоговая ставка для "доходной" УСН - она равна 6 процентам.
Далее в строках 130 - 133 показываем суммы авансовых платежей, исчисленных исходя из фактически полученных доходов, 6-процентной налоговой ставки, рассчитанных нарастающим итогом с 1 января 2014 г.:

строка 130 = строка 110 x 6%;

строка 131 = строка 111 x 6%;

строка 132 = строка 112 x 6%;

строка 133 = строка 113 x 6%.

Налоговый вычет

Теперь мы подошли к строкам, в которых показывается размер вычета, предусмотренный п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса. Так, работодатели-"упрощенцы" (напомним, что в разд. 2.1 данная категория налогоплательщиков по коду строки 102 указывает признак "1") вправе учесть:
1) взносы во внебюджетные фонды, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде с выплат, произведенных в пользу работников;
2) взносы в фиксированных размерах, уплаченные ИП за себя в ПФР и ФФОМС;
3) пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
4) платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя.
В любом случае сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Таким образом, значения по коду строк 140 - 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной соответственно по кодам строк 130 - 133.
А теперь что касается индивидуальных предпринимателей, которые не производят выплат в пользу физлиц. Напомним, что данная категория налогоплательщиков по коду строки 102 указывает признак "2". Такие "упрощенцы" могут уменьшить единый налог на УСН только на сумму страховых взносов на обязательные виды страхования, уплаченных за себя в фиксированном размере. И размер вычета для них не ограничен. Причем, как разъяснил Минфин России в Письме от 29 декабря 2014 г. N 03-11-09/68180, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налогоплательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физлицам, уменьшается и на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, в том числе на сумму страховых взносов в размере 1 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Однако в любом случае сумма данных фиксированных платежей, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая по кодам строк 140 - 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной соответственно по кодам строк 130 - 133.

Раздел 1.1

После того как разд. 2.1 будет заполнен, следует приступить к оформлению разд. 1.1. По кодам строк 010, 030, 060, 090 нужно указать код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту нахождения организации (по месту жительства ИП). В том случае, если налогоплательщик в течение налогового периода не менял место постановки на учет в налоговом органе, по кодам строк 030, 060, 090 проставляется прочерк. То есть код ОКТМО в этом случае указывается только в строке 010. А в остальных строках (030, 060 и 090) ставятся прочерки.
По коду строки 020 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, подлежащая к уплате не позднее 25 апреля отчетного года:

строка 020 = строка 130 разд. 2.1 - строка 140 разд. 2.1.

По строкам 040 и 050 указываются суммы авансовых платежей по налогу, подлежащие к уплате (уменьшению) не позднее 25 июля отчетного года. В данном случае расчет производится следующим образом. Сначала нужно воспользоваться формулой:

(стр. 131 разд. 2.1 - строка 141 разд. 2.1) - строка 020 разд. 1.1.

Теперь смотрим на полученный результат. Если он положительный или равен нулю, то вносим его в строку 040. Если же результат отрицательный, то полученное значение указываем в строке 050.
Далее по строкам 070 и 080 вписываем суммы авансов по "упрощенному" налогу по сроку уплаты не позднее 25 октября отчетного года. Сначала ведем расчет по следующей формуле:

(стр. 132 разд. 2.1 - стр. 142 разд. 2.1) - (строка 020 + строка 040 - строка 050) разд. 1.1.

И опять же сравниваем полученный результат с нулем. Так, если он оказался более или равен нулю, то имеет место налог к уплате, то есть вносим полученный результат в строку 070. Если же получилось отрицательное значение (налог к уменьшению), то указываем его по строке 080.
Теперь осталось только заполнить строки 100 или 110. Для этого воспользуемся формулой:

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) разд. 1.1.

Если полученный результат более или равен нулю, то вписываем его в строку 100. В противном случае результат заносим в строку 110.

"Доходно-расходные" разделы

"Упрощенцы", объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняют разд. 1.2 и 2.2. При этом опять же начинать нужно с формирования показателей разд. 2.2.

Раздел 2.2

По кодам строк 210 - 213 указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период. В данном случае доходы определяются также в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
В строках 220 - 223 указываются суммы произведенных расходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. При этом в п. 7.3 Порядка отмечается, что налогоплательщики при исчислении налоговой базы имеют право включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период.
По строке 230 указывается убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, уменьшающий базу за налоговый период.
В строках 240 - 243 указывается налоговая база для исчисления авансовых платежей.
Так, строка 240 предназначена для отражения базы для исчисления аванса за первый квартал. С этой целью сначала определяется значение разности строк 210 и 220. И если получается положительный результат, то его переносим в строку 240.
В аналогичном порядке заполняем строки 241 - 242 (если соответствующая разность положительна):

стр. 241 = стр. 211 - стр. 221;

стр. 242 = стр. 212 - стр. 222).

По строке 243 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период:

стр. 243 = стр. 213 - стр. 223 - стр. 230.

Опять же строку 243 заполняем, если полученный результат больше нуля.
В том случае, если значения указанных разниц отрицательное, имеют место убытки, полученные по итогам соответствующего отчетного периода. То есть полученные значения нужно внести соответственно в строки 250 - 253.
По строкам 260 - 263 указывается налоговая ставка. Таковая может быть равна 15 процентам (п. 2 ст. 346.20 НК) либо уменьшена законом субъекта РФ (допустимая вилка - от 5 до 15 процентов).
Теперь, зная налоговую базу и налоговую ставку, показываем расчет авансовых платежей. Для этих целей предназначены строки 270 - 273. Очевидно, что если по итогам того или иного отчетного периода получен убыток, то в соответствующей строке нужно просто проставить прочерк. В противном случае показатели строк 270 - 273 рассчитываются следующим образом:

стр. 270 = стр. 240 x стр. 260: 100;

стр. 271 = стр. 241 x стр. 261: 100;

стр. 272 = стр. 242 x стр. 262: 100;

стр. 273 = стр. 243 x стр. 263: 100.

Ну и, наконец, по коду строки 280 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Значение данного показателя определяется по формуле:

стр. 280 = стр. 213 x 1: 100.

Раздел 1.2

После того как разд. 2.2 закончен, "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" должны перейти к формированию показателей разд. 1.2.
По строкам 010, 030, 060 и 090 указывается код по ОКТМО по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). И опять же, если организация или ИП не меняли место налогового учета в течение 2014 г., нужно заполнить только строку 010, а в остальных строках проставить прочерки.
Далее по строке 020 указываем размер аванса, подлежащего уплате в срок не позднее 25 апреля. Его берем из строки 270 разд. 2.2.
Значение строки 040 (аванс, подлежащий уплате до 25 июля) рассчитываем по формуле:

стр. 271 разд. 2.2 - стр. 020 разд. 1.2.

Если полученное значение больше нуля, то его и вписываем в строку 040. Если же оно отрицательное, то без знака минус переносим его в строку 050.
Далее смотрим на результат разности значения строки 272 разд. 2.2 и суммы значений строк 020 и 040 разд. 1.2 за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (если заполнена стр. 050):

(строка 272 разд. 2.2 - (строка 020 + строка 040 - строка 050)).

Если в результате получилось значение "больше" или "равно", то вписываем его в строку 070 (сумма аванса к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года). Отрицательное - в строку 080 (сумма аванса к уменьшению по этому же сроку).
В данном разделе нам осталось заполнить три строки. В строке 100 показывается сумма налога к доплате за налоговый период. В строке 110 - сумма налога к уменьшению за 2014 г. И наконец, в строке 120 - сумма минимального налога, подлежащего уплате за 2014 г.
А теперь что касается минимального налога. Напомним, что таковой составляет 1 процент от полученных за год доходов. И этот минимум уплачивается в случае, если он превосходит величину единого налога, рассчитанную по общим правилам (п. 6 ст. 346.18 НК). При этом авансовые платежи, исчисленные в течение года, засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК). На этом основании Президиум ВАС РФ еще в Постановлении от 1 сентября 2005 г. N 5767/05 разъяснил, что в таких ситуациях авансовые платежи могут быть зачтены и в счет минимального налога. Между тем ранее действующая форма декларации по УСН не давала налогоплательщикам это право реализовать. Выход из ситуации предложил Минфин России в Письме от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/231. Чиновники решили, что зачет в рассматриваемой ситуации нужно производить в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса. То есть с этой целью надо подать в инспекцию соответствующее заявление. Причем в подобном порядке зачет возможен, только если авансы были уплачены. В противном случае доплатить следовало как аванс, так и минимальный налог.
Надо сказать, что в этой части новая форма декларации по УСН значительно упростила жизнь налогоплательщикам.
Как уже отмечалось, сумма исчисленного минимального налога отражается по строке 280 в разд. 2.2. А в строке 120 нужно указать сумму минимального налога, подлежащего уплате. А таковой подлежит уплате, если сумма исчисленного за 2014 г. налога, показанная по строке 272 разд. 2.2, меньше суммы исчисленного минимального налога, отраженной по строке 280 разд. 2.2. В этом случае показатель строки 120 определяется с учетом авансовых платежей:

стр. 120 разд. 1.2 = стр. 280 разд. 2.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) разд. 1.2.

Итак, в строке 120 разд. 1.2 нужно поставить прочерк в двух случаях:
1) минимальный налог меньше суммы исчисленного налога за 2014 г. по общим правилам;
2) сумма минимального налога меньше суммы авансовых платежей, указанных по кодам строк 020, 040, 070 разд. 1.2, за минусом сумм авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженных по кодам строк 050 и 080 разд. 1.2.
Таким образом, как видим, исчисленный минимальный налог уменьшается на начисленные в течение года авансовые платежи по "упрощенному" налогу. Соответственно, более нет необходимости подавать в налоговый орган заявление о зачете авансов в счет уплаты минимального налога - "упрощенец" производит лишь доплату (и то только в том случае, если в этом есть необходимость). То есть если авансовые платежи превышают сумму минимального налога, то таковой не уплачивается.
Если сумма "упрощенного" налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога (т.е. если показатель строки 273 разд. 2.2 больше или равен показателю строки 280 разд. 2.2), то заполняется либо строка 100, либо строка 110 (в зависимости от суммы уплаченных авансовых платежей). Так, если разница положительная, то полученный результат вписываем в строку 100. А строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу.

В июле 2014 года приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 04.07.2014 была введена новая форма декларации по упрощенной системе налогообложения (УСН), и вместе с тем был утвержден порядок ее заполнения и предоставления в электронном виде. Сроки предоставления отчетности не изменились:

• для организаций – 31 марта следующего года (т.е. 2015-го года)
• для ИП – 30 апреля года, следующего за отчетным (т.е. 2015-го года).

Формат предоставления декларации по итогам 2014 года остался прежним: ее можно сдать как на бумажном носителе, так и используя телекоммуникационные каналы связи. Для сдачи отчетности электронно потребуется усиленная квалификационная электронно-цифровая подпись, что регламентировано приказом ФНС России № БГ-3-32/169 от 02.04.2002 года.

Бланк (форму) новой декларации по «упрощенке» (УСН) в формате Excel (XLS) вы можете скачать по ссылке в конце статьи.

Подробнее об изменениях в самой декларации по «упрощенке» и инструкция по ее заполнению.

Форма декларации претерпела существенные изменения: изменились разделы 1.1 и 1.2, добавились новые строки, отражающие доначисления или уменьшения авансовых платежей по налогу по каждому периоду, появился новый раздел 3.

Инструкция по заполнению титульного листа новой декларации по УСН (сверху вниз):

1. ИНН/КПП указываются из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Напомним, что для индивидуальных предпринимателей КПП не предусмотрен, поэтому они указывают только ИНН в соответствии с тем же Свидетельством.

2. Если подается первичная декларация, то в разделе «номер корректировки» указывается 0 в формате «0 - -», если нет, то порядковый номер уточненной декларации в том же формате.

3. Для поля «налоговый период» потребуются коды, приведенные в Приложении №1 к Порядку заполнения декларации, годовой декларации присваивается код 34, при переходе на иную систему налогообложения ФНС просит указывать код 95

4. Поле «отчетный год» указывается год, за который подается отчетность.

5. В «представляется в налоговый орган» вносится код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

6. Поле «налогоплательщик» заполняется полным наименование компании в соответствии с учредительными документами или ФИО предпринимателя полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

7. В поле «вид экономической деятельности по ОКВЭД» вносится код основного вида деятельности, присвоенный налогоплательщику.

8. Далее заполняется «форма реорганизации, ликвидации». Этому полю присваивается соответствующий код из Приложения №2 к Порядку заполнения декларации: 1 – если компания претерпела преобразование, 2 – слияние, 3 – разделении и т.д.

9. «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются данные компании до реорганизации.

10. Также указывается номер телефона, количество страниц декларации и листов подтверждающих документов, включая доверенность.

11. Пункт «Достоверность и полноту сведений …» заполняется согласно указаниям.

12. При предоставлении декларации организацией, в разделе (фамилия, имя, отчество* полностью) построчно прописывается ФИО руководителя. Внизу ставится его подпись и дата подписания.

12. ИП раздел (фамилия, имя, отчество* полностью) заполнять не следует, внизу также ставиться подпись и дата.

13. Если за компанию сдает декларацию другая уполномоченная доверенностью организация, то раздел (фамилия, имя, отчество* полностью) заполняется ФИО сотрудника, предоставляющего отчет, а поле «наименование юридического лица – представителя налогоплательщика» указывается полное наименование уполномоченной компании.

Подпись и дату ставит сотрудник, непосредственно сдающий отчет.

14. Затем указывается наименование доверенности или приказа, подтверждающего полномочия представителя.

1. В строке 001 необходимо указать объект налогообложения – «доходы» — код 1.

2. Строкам 010, 030, 060 и 090 присваивается код ОКТМО по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований. Какой именно код по вашей местности можно узнать у специалистов налоговой службы. Если размер кода менее 11 символов, то пустая правая сторона заполняется прочерками. Строка 010 должна быть заполнена обязательно, остальные строки заполняются, только если менялось место нахождения организации.

3. Строке 020 присваивается значение суммы авансового платежа, которую нужно заплатить до 25.04 отчетного года. Данное значение рассчитывается путем вычитания из суммы исчисленного авансового платежа сумма взносов на социальное страхование, выплаченные больничные и договора добровольного страхования работников за первый квартал: строка 130 раздела 2.1 – строка 140 раздела 2.1

4. Строка 040 показывает сумму аванса, которую необходимо заплатить до 25.07 отчетного года. Рассчитывается таким же образом, как и значение строки 020: строка 131 раздела 2.1 – строка 141 раздела 2.1. также из этой суммы необходимо вычесть строку 020 – сумму авансового платежа за первый квартал. Если значение строки 040 отрицательное, она не заполняется.

5.Строка 050 заполняется, если значение строка 040 отрицательно. Значение строки 050 рассчитывается как: строка 020 – строка 131 раздел 2.1 – строка 141 раздел 2.1

6. Строка 070 – сумма авансового платежа для уплаты по сроку до 25.10 отчетного периода. Данные показатель рассчитывается как разность строки 132 раздела 2.1, строки 142 раздела 2.1, строки 020 и 040, или суммируется со строкой 050, если строка 040 не заполнена. То есть, из суммы авансового платежа исчисленного за десять месяцев вычитается сумма страховых взносов, оплаченных больничных и договоров добровольного страхования и авансовые платежи за предыдущие периоды, а также суммы уменьшения авансовых платежей. Если величина получилась отрицательной, строка не заполняется.

Строка 080 заполняется аналогично строке 050 и показывает уменьшение авансового платежа. Данная строка показывает уменьшение авансового платежа уплачиваемого в срок до 25.10 отчетного года.

В строке 100 указывается размер доплаты по налогу с учетом исчисленных ранее авансовых платежей. Этот показатель можно рассчитать по формуле: строка 133 (раздел 2.1) – строка 143 (раздел 2.1) – строки 020, 040, 070 – строки 050, 080. Если значение получилось отрицательное, данная строка не заполняется, а значение уменьшения суммы годового налога вносится в сроку 110.

Данная строка рассчитывается как сумма исчисленного налога за год минус сумма уплаченных страховых взносов, больничных и добровольного страхования минус суммы авансовых платежей или суммы авансовых платежей уменьшенные на сроки 050, 080.

Заверяется раздел подписью уполномоченного лица и ставится дата подписания.

Общество с ограниченной ответственностью «Фортуна-Трейд» применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». В отчетном году ООО получило доход – 4 000 000 руб., в том числе:

• за I квартал – 700000 руб.;
• за полугодие – 1600000 руб.;
• за 9 месяцев – 2900000 руб.

Сумма выплаченных за 2014 год взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС РФ по обязательному социальному страхованию составляет 84000 руб., в том числе:

• за I квартал – 20000 руб.;
• за полугодие – 42000 руб.;
• за 9 месяцев – 63000 руб.

Сумма уплаченных в течение года больничных пособий (за счет средств организации) – 32000 руб., в том числе:

• за I квартал – 15000 руб.;
• за полугодие – 19000 руб.;
• за 9 месяцев – 25000 руб.

В 2014 году были начислены авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с УСН:

• по итогам I квартала – 42000 руб.;