Комплектация товара учетная политика. Учётная политика организации в части готовой продукции и товаров. Раскрытие информации о продукции и товарах в бухгалтерской отчётности

Следующий элемент учетной политики организации -- оценка товаров и порядок учета их поступления.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товара в организацию (приобретенные за плату, изготовленные самой организацией, внесенные в УК и т.д.).

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Есть два метода формирования себестоимости товаров:

1 метод. По плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В этом случае себестоимость товаров формируется по дебету счета 41 по учетным (плановым) ценам. Такой вариант удобен организациям, реализующим товары, цены на которые могут меняться в зависимости от поставщиков, при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость товаров. Учетные цены рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного промежутка времени до их пересмотра. Учетной ценой может являться:

Договорная цена,

Фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца,

Планово-расчетные цены, утверждаемые организацией.

Использование учетных цен влечет возникновение отклонений фактической себестоимости товара от стоимости по учетным ценам. По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту -- об их учетной цене:

Дебет 15 Кредит 60 -- отражена покупная стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 15 -- оприходован товар по учетной цене.

Впоследствии разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается со счета 15 на счет 16:

Дебет 16 Кредит 15 -- отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16 -- отражено превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

Накопленные на счете 16 отклонения ежемесячно списываются (либо сторнируются -- при отрицательной разнице) на расходы одним из методов, установленных в пунктах 87-88 Методических указаний. Организации необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике.

2 метод. Без использования счетов 15 и 16 по фактическим затратам на приобретение.

В этом случае все затраты, подлежащие включению в себестоимость товаров, отражаются непосредственно на счете 41.

Организации нужно выбрать метод формирования фактической себестоимости и закрепить его в учетной политике.

Если учетная политика формируется организацией, торгующей в розницу, то она может выбрать вариант учета товара не по покупной цене, а по продажной. Для учета товара по продажным ценам в розничной торговле применяется счет 42 "Торговая наценка". При этом в учетной политике указывается, кем устанавливаются продажные цены и что является их документальным подтверждением.

Несколько слов о транспортно-заготовительных расходах (ТЗР). Редкая торговая организация обходится без них. Эти расходы бывают 2 видов:

Связанные с доставкой товара со склада до покупателей;

Связанные с доставкой товара от поставщиков до собственного склада (включая таможенные пошлины, услуги склада временного хранения и пр.).

Стоимость доставки до покупателей отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу", формируя издержки обращения. Здесь все однозначно, и в учетной политике об этих расходах упоминать не нужно. А вот при отражении в бухучете стоимости доставки товара от поставщиков до собственного склада пункт 13 ПБУ 5/01 предлагает два способа учета ТЗР:

Включение в фактическую себестоимость товаров (путем присоединения к договорной цене или учёт на отдельном субсчете к счету 41);

Учёт в составе расходов на продажу по дебету счета 44. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании транспортные расходы распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе на конец каждого месяца.

Понятно, что речь идет лишь о тех расходах на доставку товаров до склада организации, которые не включены в договорную цену приобретаемых товаров. В своей учетной политике нужно привести свой перечень расходов, учитываемых в качестве ТЗР.

Важно! Расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом самой торговой организации не включаются в состав ТЗР, а относятся в состав соответствующих затрат -- расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и так далее.

В торговой организации подчас могут возникать ситуации, требующие дополнительного распределения транспортных расходов. Например, поставщик нанимает транспортную организацию для перевозки груза. Естественно, ему экономически невыгодно оплачивать порожний проезд транспорта. Поэтому, доставив товар до покупателя, автомобиль забирает по пути приобретенный у поставщиков груз. То есть транспортные расходы надо распределить между доставкой до покупателя (счет 44) и доставкой до склада организации-поставщика (счет 41). Если вы в процессе своей деятельности сталкиваетесь с подобными трудностями, не забудьте указать вариант распределения ТЗР в учетной политике.

Особое внимание нужно уделить транзитной торговле. Транзитная торговля -- это один из способов реализации товаров, при котором организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика либо производителя товара. Реализация товаров транзитом не предусматривает их поступления на склад организации. Поэтому существует неопределенность с учетом расходов по доставке товаров до покупателей. Ведь он зависит от того, как рассматривать подобные расходы -- как связанные с приобретением товаров или как связанные с их продажей? Обстоятельно и аргументированно ответить на данный вопрос сложно. Всегда найдутся доводы как в пользу одного, так и другого варианта. Учет расходов в этих двух случаях различен, поэтому рекомендуем организации закрепить один из вариантов в учетной политике.

Если организация занимается оптовой торговлей со склада и транзитной торговлей, в учетной политике следует прописать порядок аналитического учета (использования субсчетов к счету 41).

При транзитной реализации товаров в учетной политике следует также отметить особенности документооборота реализации товаров транзитом, в частности, заполнения товарной накладной, порядок оформления накладной на передачу и приемку товаров на ответственное хранение и снятия с него. Напомним, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом, не обязательны к применению. Используемые в работе первичные документы самостоятельно разрабатываются бухгалтерией и утверждаются руководителем организации. Новый закон о бухучете содержит только требование о наличии в самостоятельно разработанных формах всех обязательных реквизитов. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

При этом учтите, что в отличие от товарно-транспортной накладной, оформление транспортной накладной предусмотрено Уставом автомобильного транспорта, а форма ее утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 и не может быть заменена на самостоятельно разработанный документ, также как и кассовые документы, утвержденные Банком России.

В приказе об учетной политике в части готовой продукции и товаров необходимо предусмотреть момент:

1. Каким образом учитывается готовая продукция (по фактической, по нормативной стоимости, по прямым статьям затрат) (п. 59, Положения по ведению БУ и отчетности)

2. Как отражаются отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги в бухгалтерском балансе (по фактической полной себестоимости, по нормативной плановой себестоимости) см. п. 61 Положения по ведению БУ и отчетности.

3. Если предприятие занимается разными видами деятельности, утвердить перечень прямых и косвенных расходов, относящихся к каждому виду деятельности, а также расходов, носящих общехозяйственный характер в целом по предприятию.

4. Каким образом признается выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (см. п. 13 ПБУ 9)

5. Какой способ определения степени завершенности работ будет использоваться для признания выручки и соответствующей части расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы способом «по мере готовности» (по доле выполненного на отчетную дату объем работ в общем объеме работ по договору, либо по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (см. п. 20 ПБУ 2 «Учет договоров строительного подряда» Приказ Минфина от 24.10.08 №116-Н)

6. При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле выполненного на отчетную дату объема работа в общем объеме работ по договору», доля определяется либо методом экспертной оценки объема выполненных работ, либо путем подсчета выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору. См. п. 20 ПБУ 2

7. При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору», доля определяется либо путем подсчета понесенных расходов в натуральном измерители в зачетной величине общих расходов по договору в том же измерителе. См. пп. 20, 21 ПБУ 2

8. По какой стоимости учитываются приобретенные товары на предприятиях розничной торговли (по стоимости приобретения, по продажным ценам)

9. Как учитывать транспортно-заготовительные расходы при приобретении товаров (включать в себестоимость товаров на 41 счете или отдельно на 44 счете, отдельно указывать ТЗР для реализованных товаров и товаров на складе п. 13 ПБУ 5)

10. Способ оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, по методу средней себестоимости, ФИФО) См. п. 16 ПБУ 5

Для целей составления налоговой учетной политики необходимо определить

1. Перечень прямых расходов, формирующих себестоимость готовой продукции (ст. 318 и 320 НК РФ)

2. Порядок определения стоимости товаров, приобретенных для перепродажи (только закупочная цена, закупочная цена плюс транспортные расходы и иные расходы по приобретению)

3. Порядок распределения сумма прямых расходов, приходящихся на завершенную и незавершенную продукцию – ст.319 НК РФ.

Приказ Минфина от 2.07. 2010 г. № 66-н « О формах БО организации» информация о Готовой продукции и товарах отражается во втором разделе баланса, который называется оборотные активы, по строке запасы. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5 и п. 16 и 203 методических указаний по учету МПЗ.

Остатки готовой продукции на складе на конец отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете организации по учетным ценам (п.5 ПБУ 5 и п.203 и 204 Методических указаний по учту МПЗ). Если учет отклонений по учету готовой продукции ведется на счете 43, то в балансе готовая продукция показывается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то по плановой себестоимости (п.24 ПБУ 5, п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленному подпунктами 6 и 8-11 ПБУ 5. Организации, ведущие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости приобретения, организации розничной торговли - также и по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5, п. 6 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной или нормативной себестоимости и расходов по реализации продукции (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности)

Таким образом, для заполнения строки «Запасы» в бухгалтерском балансе производим следующие вычисления:

Запасы = СД 1+СД11+СД41-СК42+СД43+СД15+-С16-СД14+СД45+СД23,28,29+СД44+СД97 (в отношении расходов со сроком списания, не превышающем 12 месяцев)

В приложении №3 к Приказу Минфина №66н – пример оформления пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках. В нем – таблица 4.1 «Наличие и движение запасов». В этой таблице в качестве отдельного вида запасов – информация о готовой продукции и товарах, даются данные на начало и конец отчетного периода, а также о движении запасов в течение отчетного периода. Кроме того, там же есть таблица 6 «Затраты на производство», в которой рекомендовано отражать расходы по элементами затрат, а также указывать изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Учетная политика - представляет собой особые принципы, основы, положения, правила и инструкции, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. При отсутствии Международных Стандартов Финансовой Отчетности или Интерпретаций, руководство использует свое суждение в разработке определенных положений учетной политики, в результате чего должно обеспечить представление в финансовой отчетности информации, которая: 1) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и надежна в том, что отчетность: а) достоверно представляет результаты, финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации; б) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; в) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости; г) является осмотрительной; и д) является полной во всех существенных аспектах. При этом принимаются во внимание следующие источники в нисходящем порядке: а) требования и руководство Международных Стандартов Финансовой Отчетности и Интерпретаций по аналогичным или схожим вопросам; б) определения, критерии признания, концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, данных в концепции подготовки и представления финансовой отчетности; в) если не противоречит вышеуказанным источникам, то нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности; методические рекомендации уполномоченных органов; прочие источники информации, например печатные издания по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности сложившиеся в отрасли практики ведения учета.

Последовательное применение МСФО

Учетная политика должна применяться последовательно для аналогичных сделок, других событий и условий, если только стандарт или интерпретация определенно не требует или не разрешает деление статей на категории, которым может соответствовать другая политика. Если же стандартом или интерпретацией требуется или разрешается такое деление на категории, то соответствующая учетная политика применяется последовательно к каждой категории. Например, когда организация выбрала политику капитализации затрат по займам, она должна применяет данную политику ко всем активам, отвечающим определенным требованиям.

Изменение в учетной политике

В практике на каждый период принимается одна и та же учетная политика. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации на протяжении какого-то промежутка времени, для того чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. Необходимость изменения учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная учетная политика будет более предпочтительной для организации. В учетную политику организации могут вноситься изменения только в следующих случаях: а) если данное изменение требуется в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности или Интерпретациями; б) если изменение учетной политики приведет к более достоверному отражению событий и сделок в финансовой отчетности организации; улучшение отражений или более достоверное представление событий или операций в финансовой отчетности происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных средств организации. Изменениями в учетной политике не являются:

а) принятие учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших операций;

б) принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще. 19. Первоначальное применение политики учета активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСБУ (IAS)16 «Недвижимость, здания и оборудование» (далее – МСБУ (IAS) 16) или МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее – МСБУ (IAS) 38) является изменением в учетной политике, но рассматривается как переоценка в соответствии с МСБУ (IAS) 16 или МСБУ (IAS) 38, а не в соответствии с МСБУ (IAS) 8.

Цель финансовой отчетности

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков. Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:

Активах;

Обязательствах;

Собственном капитале;

Доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;

Движении денежных средств.

Компоненты финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты: 1) баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет, показывающий либо: все изменения в собственном капитале; либо изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительные примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания. Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям обзорные материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. Например: основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий деятельности, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов; стратегия и основные источники финансирования, управления рисками; преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в балансе. Кроме того, поощряется представление дополнительных отчетов, например, по вопросам экологии и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, сильно воздействующих на окружающую среду, если руководство предполагает, что они будут полезными для пользователей.

Форма финансовой отчетности должна быть четко идентифицируемой и отличаемой от другой информации, данной в том же опубликованном документе, как, например, в годовом отчете организации или проспекте эмиссии. Каждый компонент финансовой отчетности идентифицируем, а также содержит следующую, иногда и повторяющуюся информацию: наименование организации и другие реквизиты; является ли финансовая отчетность результатом деятельности отдельной организации или группы; дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью; валюту отчетности; степень точности использования представленных цифр в финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. При изменении даты составления финансовой отчетности, когда финансовая отчетность представляется за период больше или меньше одного года, раскрывается период, охватываемый финансовой отчетностью, причина использования периода, отличного от годового и факт, что сопоставимые суммы не полностью сравнимы. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года. Например, организация является подрядчиком по выполнению проектов от международной донорской организации. Финансовый год в донорской организации начинается ежегодно 1-го сентября и заканчивается 31 августа. В связи с чем, донорская организация обязывает всех подрядчиков подготавливать отчеты о проделанной работе за год на 31 августа, а также представлять финансовую отчетность с отчетным периодом, совпадающим с ее финансовым годом. Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода. Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности. Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Оборотные активы – это активы, которые: предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла; удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли); являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые 8 не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса. Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

Список использованных источников

1. Международные стандарты финансовой отчетности. – Астана 2010 г.

In this article the accounting polices of commercial organization. Show the main direction of development of accounting policies in commercial organization