Как формируется прибыль организации в бухгалтерском учете

Конечный финансовый результата организации учитывается на А-П счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются потери, расходы и убытки, а по кредиту – прибыль и доходы организации. Сальдо как разница между суммой кредитовых и дебетовых оборотов показывает результат. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от основных видов деятельности, которые формируются на счете 90 «Реализация».

90 – 99 – списаны доходы от реализации

99 – 90 – списаны расходы от реализации

На счет 99 переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91 « Операционные доходы и расходы», а так же сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92 « Внереализационные доходы и расходы». По дебету отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, транспортный сбор)

99 – 68 – начислены налоги в бюджет

68 – 51 – перечислены налоги в бюджет

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и суммы: сумма чистой прибыли списывается 99 – 84; суммы непокрытого убытка списываются 84 – 99.

52, 53. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использование

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Каждый новый отчетный год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету 99, т. е. требуется полностью использовать прибыль прошедшего года на счете 84. Это называется реформацией баланса. Сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет или кредит счета 84.

Таким образом, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитывается на А-П счете 84. Кредитовое сальдо означает нераспределенную прибыль, а дебетовое – убыток.

Полученная по результатам года чистая нераспределенная прибыль может быть использована на основании решения собственников на следующие цели: на формирование резервов, покрытие убытков, финансирование капитальных вложений и др.

После утверждения годового отчета нераспределенная прибыль будет отражаться сл. Проводками:

84 – 82 – резервный фонд

84 – 83 – добавочный фонд

84 75 – расчеты с учредителями (на выплату дивидендов для лиц не входящих в персонал организации)

При наличии убытка источниками покрытия могут быть: средства резервного фонда 82 -84

75 – 84 – погашение убытка за счет учредителей организации

54. Уставной фонд (УФ) предприятий, создаваемых на территории РБ формируется за счет взносов их учредителей. Размер УФ, порядок его формирования определятся уставом предприятия и учредительным договором. По окончании второго и каждого последующего финансового года с момента регистрации или перерегистрации коммерческой организации стоимость его чистых активов должна быть не менее размера, внесенного УФ. Если стоимость чистых активов окажется меньше установленного минимального размера УФ, то организация подлежит ликвидации. Активы, принимаемые к расчету, представляют собой не денежное и денежное имущество, в состав которых включаются: ОС, запасы и затраты, нематериальные активы, незавершенное строительство, дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные вложения в акции и облигации.

Объявленный УФ предприятия распределяется по долям между учредителями или участниками. В учете объявленный в учредительных документах капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Формируется УФ за счет денежных и не денежных взносов учредителей. При этом в учете будут сделаны записи:

01, 04, 51, 52 – 75 – поступили от учредителей в качестве их вкладов в УФ основные средства, нематериальные активы, денежные средства на расчетный и валютный счет.

Пополнение УФ действующих предприятий возможно за счет собственных средств, накопленных в процессе хоз.деятельности, или новых взносов учредителей. На увеличение УФ могут быть направлены средства фондов спец.назначения, резервного фонда, прибыли.

55. Резервные фонды предприятия образуются за счет прибыли в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. При направлении в резервный фонд прибыли организации делается запись по дебету счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд». Формирование резервного фонда за счет средств учредителей отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82. Использование резервного фонда отражается по дебету счета 82 и кредитам счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при погашении задолженности работникам по заработной плате), 84 (при направлении средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет), 75 (при выплате дивидендов при отсутствии прибыли отчетного года). По кредиту счета 82 производятся начисления в резервный фонд. Резервный фонд создается для следующих целей: 1. обеспечение выплат работникам причитающихся сумм ЗП, а также установенных законодательством или коллективными договорами гарантийных и компенсационных выплат на случай банкротства или ликвидации предприятия. 2. покрытие убытков от хоз.деятельности в случае недостачи средств спец.фондов 3. списание ущерба от порчи и недостачи ценностей при отсутствии виновных лиц 4. выплаты дивидендов по привилегированным акциям 5. накопление средств для последующего накопления уставного фонда.

Для учета прироста (снижения) балансовой стоимости материальных ценностей существует добавочный фонд. Обобщение информации о добавочном фонде осуществляется на счете 83 «Добавочный фонд». Аналитический учет по данному счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Прирост первоначальной стоимости необоротных и оборотных активов в результате переоценки отражается записью по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83. Разница между восстановительной и первоначальной суммой амортизации основных фондов и нематериальных активов отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 как правило не списываются. Дебетовые записи по счету 83 производятся в случаях уменьшения добавочного фонда: направление средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда (кредит счета 75 или 80), распределение средств среди учредителей организации (кредит счета 75), списание средств добавочного фонда на покрытие убытка организации (кредит счета 84).

56. Юридическим лицам могут быть выделены из бюджетов различных уровней и целевых фондов средства в виде помощи и целевое финансирование расходов, не покрываемых доходами, например при осуществлении деятельности, имеющей особо важную социальную направленность. Также организации могут получать целевые средства от других юридических лиц.

Для учета информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого осуществления предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Получение субъектами хозяйствования из гос. или местных бюджетов средств целевого назначения в качестве источников финансирования различных мероприятий отражается по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетами учета имущества денежных средств и расчетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса» и др.). Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86.

Не подлежат учету на счете 86: дотации, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, предоставленные налоговые льготы, отсрочки по уплате налогов, налоговые кредиты.

12.1. Учет формирования прибыли

12.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета формирования и распределения прибыли?

Налоговый кодекс Российской Федерации.

«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н,

? Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н;

? Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. № 114н;

Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г.

№ 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»;

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.12.2003 г. № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»;

Приказ Минфина Российской Федерации от 07.02.2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 г. № 1н).

12.1.2. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет формирования прибыли?

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» следует относить прочие расходы.

Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль.

Такой порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (счет активно-пассивный). Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

Прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К 99 «Прибыли и убытки»;

Убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прочие доходы,

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки»;

? прочие расходы, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период:

Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

К 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка отчетного года списывается записями на счетах бухгалтерского учета :

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К 99 «Прибыли и убытки».

12.1.3. Каков состав доходов и расходов от различных видов деятельности?

Состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 представлен в таблице.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

12.1.4. На каких синтетических счетах бухгалтерского учета формируется финансовый результат от обычных видов деятельности?

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Работам и услугам промышленного характера;

Работам и услугам непромышленного характера;

Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и подобным работам;

Товарам;

Услугам по перевозке грузов и пассажиров;

Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

Услугам связи;

Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

Предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

Участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5 % от общей суммы выручки за отчетный период.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другого списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»,

90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы»,

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Делается это следующим образом.

Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерскими записями:

Д 90-1 «Выручка»,

К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – субсчет 90-1 закрыт по окончании года.

Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»,

90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрывается бухгалтерскими записями:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К 90-2 «Себестоимость продаж»,

К 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К 90-4 «Акцизы»,

К 90-5 «Экспортные пошлины».

УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на

12.3. Учет формирования уставного (складочного) капитала Трактовка таких понятий, как «уставный капитал», «уставный фонд», «складочный капитал», «паевой фонд», зависит от организационно–правовой формы предприятия и положений законодательства, под действие которого