Р У Д Н

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Краткий курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета»

для студентов специальности «Бух.учет и аудит»

Москва 2002 г.

1.Хозяйственный учет, его виды и измерители. Современное производство состоит из двух взаимосвязанных и дополняющих друг друга сфер: материальное и нематериальное производство. Для управления производством любого вида необходима информация, которую получают с помощью учета. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему количественного отражения и качественной характеристики экономических явлений и процессов с целью контроля и более эффективного управления ими. Хозяйственный учет состоит из трех различных видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского. При этом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Для осуществления бухгалтерского учета применяются следующие способы обработки экономической информации: счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, документация, инвентаризация, калькуляция и оценка. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:1- Закон «О бухгалтерском учете» № 120-ФЗ, 2- планы счетов бухгалтерского учета и положения по бухгалтерскому учету, 3-нормативные акты и методические указания по вопросам учета, 4-рабочие документы организации.2.Предмет бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, обязательства, возникающие перед юридическими и физическими лицами, и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в прцессе ее производственно-коммерческой деятельности. Имущество организации имеет стоимостное выражение и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами. Хозяйственные средства организации в бухгалтерском учете группируют по двум признакам: по видам и размещению, по источникам формирования и целевому назначению.

Группировка хозяйственных средств по видам и размещению

Хозяйственные средства

Оборотные средства

Материально-производственные запасы

Основные средства

Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

Нематериальные активы

НДС по приобретенным ценностям

Средства в текущих расчетах

Долгосрочные финансовые вложения

Краткосрочные финансовые вложения

Отвлеченные средства

Денежные средства

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Нематериальные активы – это средства, не имеющие материальной формы, но способные приносить выгоду владельцу.

Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения которых превышает один год.

Отвлеченные средства – это средства, временно изъятые из хозяйственного оборота организации, но до конца отчетного года учитываемые в составе средств организации. Оборотные средства представляют собой оборотный капитал организации, это материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы: источники собственных средств и источники заемных средств. Источниками собственных средств организации являются: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. К источникам собственных средств приравниваются целевые финансовые поступления.

Группировка хозяйственных средств по источникам формирования и целевому назначению

Хозяйственные средства

Заемные источники средств

Источники собственных средств

Уставный капитал

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Долгосрочные кредиты банков

Краткосрочные кредиты банков

Целевые финансирование и поступления

Долгосрочные займы

Краткосрочные займы

Кредиторская задолженность

Заемные источники средств являются внешними источниками ресурсов организации. В зависимости от сроков погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства, подлежащие погашению. 3.Метод бухгалтерского учета это совокупность следующих приемов: 1.Бухгалтерский баланс. Важнейшим источником предоставления информации об имущественном и финансовом состоянии является бухгалтерский баланс. С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируют с одной стороны по видам и размещению (в активе), с другой стороны по источникам формирования и целевому назначению (в пассиве). Бухгалтерский баланс показывает состояние средств организации на определенную дату. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса. Все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами. А поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму активов организации, то из этого вытекает равенство актива и пассива. Это равенство называется балансовым уравнением:Средства = Собственный капитал + Обязательства или Средства – Обязательства = Собственный капитал Форма бухгалтерского баланса представлена в Приложении № .Под влиянием хозяйственных операций в балансе происходят изменения. Принято различать четыре вида изменений под влиянием хозяйственных операций:

одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса не меняется;

одна статья пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на ту же сумму, валюта баланса не меняется;

одна статья актива уменьшается, одновременно уменьшается на ту же сумму статья пассива, валюта баланса уменьшается;

одна статья актива увеличивается, одновременно увеличивается на ту же сумму статья пассива, валюта баланса увеличивается.

2.Счета и двойная запись. Для записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете предназначены счета. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета или на хозяйственный процесс. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Счета в обобщенном виде понимаются как накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т». Над буквой пишется наименование счета. Каждый счет имеет две части: дебет и кредит. Дебетом называется левая часть счета, предназначенная для отражения изменения средств, кредитом называется правая часть счета, предназначенная для отражения источников средств.

Наименование объекта учета

Дебет Кредит

Данные о хозяйственном факте записываются по дебету или кредиту счета, сумма всех данных за отчетный период называется оборотом, разность между оборотами называется сальдо. Сальдо может быть дебетовым, кредитовым и нулевым. Счета открываются на основе данных статей баланса, носят те же названия и делятся на активные и пассивные. Активные счета открывают на основе активных статей баланса, пассивные на основе – пассивных. На активных счетах начальное и конечное сальдо записывают в дебетовой части счета, на пассивных- в кредитовой части. Конечное сальдо активного счета рассчитывают по формуле: Ск= Сн + Обд – Обк сальдо пассивного счета Ск = Сн =Обк – Обд где Сн,Ск- начальное и конечное сальдо счета; Обд- дебетовые обороты счета; Обк- кредитовые обороты счета. Наряду с вышеуказанными счетами широко применяются активно-пассивные счета, сальдо на этих счетах показывают развернуто, сальдо может быть как активным так и пассивным, а также меняться. Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый способ бухгалтерского учета- двойная запись. Двойная запись обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменения не менее чем в двух счетах баланса на одну и ту же сумму. Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов . Указание дебета и кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки бывают простыми и сложными. Простые - запись операции осуществляется по дебету одного и кредиту другого счета, сложные – дебетуется два счета, а кредитуется один или наоборот. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

счета для учета хозяйственных средств; счета для учета источников хозяйственных средств; счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяют на пять групп:

счета для учета основных средств – 01,02,03,07; счета для учета нематериальных активов – 04,05; счета для учета финансовых вложений - 58; счета для учета оборотных средств – 10, 19, 97,40,43,41 и др.; счета для учета отвлеченных средств 99,84.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

счета для учета источников собственных средств- 80,82,83 и др.; счета для учета источников заемных средств – 60,68,69 и др.

Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

счета для учета процесса снабжения – 10,15,16; счета для учета процесса производства – 20,23,25, 26, 28, 29, 40 и др., счета для учета процесса реализации – 44,90, 91.

Все счета применяемые в бухгалтерском учете России объединены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации №94-н от 31.10.2000г.Все счета Плана счетов объединены в восемь разделов:

внеоборотные активы производственные запасы затраты на производство готовая продукция и товары денежные средства расчеты капитал финансовые результаты

Отдельным разделом представлены забалансовые счета. Семь первых разделов Плана счетов предназначены для отражения имущества и источников его образования, конечное сальдо этих счетов отражается в балансе (Ф №1) на определенную дату, счета восьмого раздела («Финансовые результаты») предназначены для отражения операций по реализации прочему поступлению доходов и расходов организации. Часть счетов этого раздела являются результативными счетами и не имеют сольдо на конец отчетного периода. Обороты по этим счетам (90,91,99) отражают доходы и расходы организации за определенный период. 3. Документация. Документация является основой бухгалтерского учета и заключается в сплошном непрерывном отражении всех хозяйственных операций в бухгалтерских оправдательных документах. Иными словами в ходе хозяйственной деятельности на предприятии должны создаваться первичные документы, свидетельствующие о фактическом совершении определенной операции и о праве на ее совершение. Фиксирование хозяйственных операций в первичных документах - первый этап учетных работ. Разнообразие совершаемых организацией операций порождает различные по форме и содержанию первичные учетные документы. Перечень и форма основных первичных документов применяемых в бухгалтерском учете представлен в альбомах Унифицированных форм ……разработанных и утвержденных Госкомстатом РФ в 1997-1998 годах. Формы первичной бухгалтерской документации группируются по разделам учета и отраслям хозяйства. Наряду с унифицированными формами учета организации вправе разрабатывать свои учетные формы, при соблюдении определенных требований к виду и содержанию первичного документа (см. Закон «О бухгалтерском учете» ст.). С целью правильного использования в учетном процессе документы группируют по основным признакам.

Классификация документов

Классификация документов

По месту составления

По способу отражения операции

По назначению

Распорядительные

Первичные

Внутренние

Оправдательные (исполнительные)

Бухгалтерского оформления

Накопительные

Качество учета зависит от правильности и своевременности составления документов, от своевременности их принятия к учету. Движение документов в организации с момента их создания до передачи в архив называют документооборотом. Каждая организация, в зависимости от специфики деятельности, разрабатывает документооборот. Рациональный документооборот является необходимым звеном в процессе постановки бухгалтерского учета в организации. Система документооборота может включать в себя: положение о бухгалтерской службе, разработку должностных инструкций работников имеющих отношение к учету, график документооборота, технологию обработки учетной информации, порядок текущего хранения документов и регистров учета, экспертизу и подготовку дел к длительному хранению. Примерный текст должностной инструкции приведен в Приложении № , примерный график документооборота в Приложении № . 4. Инвентаризация. В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Целью инвентаризации является выявление отклонений фактического наличия имущества и обязательств от учетных данных. Правила проведения инвентаризации регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 5. Оценка. Все учетные данные в бухгалтерском учете отражаются в денежном выражении. Для правильного отражения учетных данных в бухгалтерском учете установлены правила оценки различных объектов учета (см. закон «О бухгалтерском учете»). Основными критериями оценки имущества и обязательств в бухгалтерском учете являются: фактически произведенные затраты, текущая рыночная стоимость, стоимость изготовления.Имущество и обязательства организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности в рублях – валюте Российской Федерации. Стоимость имущества для целей бухгалтерского учета зависит от способа приобретения его на баланс организации.Имущество приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактических затрат на его покупку; полученное безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенное самой организацией – по стоимости его изготовления.В состав фактически произведенных затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту; наценки; комиссионные вознаграждения и т.д.Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на определенную дату, на аналогичный вид имущества.Материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости; основные средства и нематериальные активы отражаются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости; готовая продукция отражается на счетах бухгалтерского учета и в балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости; товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются на счетах бухгалтерского учета по продажной или покупной стоимости, в балансе – по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации осуществляется в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Цетробанка РФ, действующему на дату совершения операции.6.Калькуляция. Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости отдельных объектов учета. При этом под себестоимостью понимают объем денежных ресурсов, вложенных организацией в тот или иной материальный объект. Калькуляция позволяет вычислить величину себестоимости.В настоящее время себестоимость продукции определяют в соответствии с ПБУ 10\2000 ""Расходы организации"". Данные калькуляции фактической себестоимости продукции используют для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой себестоимости продукции, выявления резервов. Калькуляция связана со всеми счетами бухгалтерского учета и является базой для оценки.

Учет хозяйственных процессов.

Основные показатели деятельности организации.

Для характеристики производственных процессов используют количественные и качественные показатели.К количественным показателям относятся: объем реализованной продукции, объем закупленных производственных запасов, объем произведенной готовой продукции, объем товарооборота, объем заготовительного оборота, объем грузооборота, объем пассажирооборота, объем выполненных строительно-монтажных работ.К качественным показателям относятся: прибыль(разность между всеми доходами и расходами организации), рентабельность(показатель доходности), себестоимость продукции, издержки обращения (сумма затрат торговых организаций), производительность труда и др.Различные количественные и качественные показатели формируются в бухгалтерском учете при помощи соответствующей организации синтетического и аналитического учета.

Учет процесса снабжения.

В процессе снабжения организации приобретают у поставщиков различные товарно-материальные ценности. Основным показателем, характеризующим процесс снабжения, является объем заготавливаемых предметов труда и их себестоимость.Фактическая себестоимость материальных ресурсов (СфМР) складывается из двух основных элементов: их покупной стоимости(ПС) и транспортно-заготовительных расходов(ТЗР):

СфМР = ПС + ТЗР.

Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, а также иные сопутствующие расходы. В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы возвратных налогов (НДС, акцизы), уплаченные поставщикам при покупке ТМЦ. Согласно ПБУ 5|01""Учет материально-производственных запасов"", организации при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство:

по себестоимости каждой единицы запаса,

по средней себестоимости

по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО,

по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО.

При использовании метода себестоимости каждой единицы запаса определяют наиболее точную себестоимость материалов израсходованных на производство и оставшихся в запасе, но он наиболее трудоемок. При использовании метода ФИФО фактическая себестоимость материала, израсходованного на производство, самая низкая, себестоимость запасов самая высокая; при методе ЛИФО – себестоимость запаса наиболее низкая.Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению предусмотрено два способа учета процесса снабжения;

по средней фактической себестоимости приобретения у поставщика без использования счетов 15""Заготовление и приобретение материалов"" и 16""Отклонение в стоимости материалов"";

по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

В первом случае приобретенные материальные ресурсы приходуются на склад организации по фактической себестоимости и отражаются по дебету счета 10""Материалы"". По кредиту счета 10 отражают фактическую себестоимость списанных в производство материалов. Сальдо по счету 10(дебетовое) показывает наличие ТМЦ на складе в запасе. Движение конкретных видов материалов отражается на отднльных аналитических счетах к синтетическому счету 10""Материалы"", доля ТЗР и сумма отклонений от покупной стоимости от учетной для каждого вида материала определяется расчетным путем в конце месяца.Во втором случае фактическую себестоимость ТМЦ накапливают по дебету счета 15, с кредита счета 15 в дебет счета 10 списывают фактическое количественное поступление материалов по учетным ценам. Разницу между фактической себестоимостью и оценкой в учетных ценах списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 дополнительной записью или методом ""красное сторно"". Сальдо по счету 15 (дебетовое) показывает стоимость материалов, не поступивших на склад организации до конца отчетного периода.Средний процент транспортно-заготовительных расходов рассчитывают по формуле: СнТЗР + ПТЗР

Теория бухгалтерского учета - это базисный комплекс, изучающий организацию налогового и управленческого), а также некоторых смежных дисциплин. Теория бухучетаявляется основанием всех способов ведения финансовой и налоговой документации на предприятии.

Назначение теории бухучета

Слово «теория» пришло к нам из греческого языка. А означает оно: «рассматривание» или «исследование». Поэтому можно еще так определить понятие науки, изучающей бухгалтерский учет: теория, исследующая и растолковывающая основы предмета или счетовода.

Изучение теории бухучета необходимо для получения правильного понимания и представления сущности анализа и систематизации всей хозяйственно-финансовой информации организации, выраженной в денежной форме. Теория бухгалтерского учета определяет место обработки финансовой и налоговой документации в экономической системе управления предприятием, а также основные экономические учетные категории, используемые в практическом бизнесе.

Знание теоретических основ бухучета особенно важно для понимания функционирования фирмы, начиная с ее создания, то есть регистрации организационно-правовой формы, создания уставного капитала и последующего осуществления всех необходимых для предпринимательства хозяйственных и финансовых операций. Все числовые данные, полученные в ходе деятельности, должны быть обязательно зафиксированы в и регистрах, с помощью которых полученные финансовые сведения можно обработать с использованием бухгалтерских счетов и вывести финансовый результат, необходимый для исчисления налогов.

Методы исчисления

Теория имеет непреходящее значение, как для получения прибыли, так и ее расчета. Используя различные методы исчисления, можно с одними и теми же результатами в одном случае показать прибыль, а в другом - убыток. Примером составления такой отчетности может быть хорошо известный случай с немецким концерном Даймлер-Бенц. В двух отчетах, составленных бухгалтером концерна по одним и тем же данным, были выведены совершенно разные результаты. В отчете для Нью-Йоркской биржи была показана прибыль, а в документе для налоговых органов Германии - убыток. Объясняется такое расхождение различной методологией учета Америки и Германии. Подобные случаи привели к появлению нескольких концепций или подходов к теории бухучета.

Подходы теории бухучета

На сегодняшний день теория бухгалтерского учета характеризуется следующими концепциями:

1. налоговый;
2. экономический;
3. правовой;
4. поведенческий;
5. этический;
6. структурный.

Самым распространенным является налоговый подход. Хотя использование только его во всей применяемой системе бухучета несколько непродуктивно. Цель налогового учета заключается в точном исчислении числового значения обязательных бюджетных отчислений, а не анализ перспектив и возможностей извлечения большей прибыли и сокращения затрат. Исходя из того, что налоговым службам совсем неинтересно, каким методом измеряется доход компании, стали применять смешанные подходы. Поэтому в структуре бухгалтерского учета применяется как налоговый метод учета, так и финансовый (экономический).

Тем не менее, применение налоговых стандартов оказало очень большое влияние на развитие бухучета и на его практику. Учетная деятельность была значительно улучшена, стала более последовательной и содержательной. Примером может служить обязательное требование по амортизации, введенное налоговыми нормативами в 1909 году. Этот документ послужил толчком для поиска улучшения способов начисления износа на движимое и недвижимое имущество, их систематизации, а также использования более удобных концепций определения амортизационных затрат.

Лекции ВЗФЭИ

Основы бухгалтерского учета

• Тема I : Основы теории бухгалтерского учета. 2
• Тема II . Учет денежных средств. 17
• Тема III . Учет расчетов. 24
• Тема IV . Учет производственных запасов. 36
• Тема V . Учет основных средств. 43
• Тема VI . Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. 55
• Тема VII . Учет процесса производства и производственных затрат. 61
• Тема VIII . Учет готовой продукции, работ и услуг. 72
• Тема IX . Учет финансовых результатов 76

Тема I: Основы теории бухгалтерского учета.

Предмет бухучета.

Метод бухучета.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Классификация и план счетов бухучета.

Формы бухучета.

Отчетность предприятия.

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Общая характеристика бухучета.

Учет - установление наличия чего-либо, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны. В процессе исторического развития в учете выделилось направление - хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - это количественное отображение и качественная характеристика явлений в обществе. Это единая система учета, включающая три взаимосвязанных элемента: оперативный, статистический, бухгалтерский учет.

Оперативный учет - система регистрации определенной хозяйственной операции на месте и в момент ее совершения с целью получения систематической информации на отдельных участках хозяйственной деятельности.

Статистический учет - учет однородных массовых явлений и процессов в рамках всего общества.

Бухгалтерский учет - система документального сплошного и непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий. Существует три вида учетных измерителей:

а) натуральные - для определения количества (кг, литры);

б) трудовые - для определения затрат рабочего времени (человеко-дни, человеко-часы);

в) Денежные измерители (млн. руб.).

Объекты бухучета . К ним относятся:

а) хозяйственные средства как материальная основа деятельности;

б) хозяйственные средства как содержание деятельности;

в) расчеты с работниками, банками, финансовыми организациями;

г) результаты деятельности предприятия.

Бухучет делится на две части:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет.

а) В финансовом учете отображаются, обрабатываются и обобщаются показатели внешней бухгалтерской отчетности, информация о хозяйственных отношениях предприятия с его партнерами.

б) Управленческий учет отражает, обрабатывает и обобщает показатели внутренней отчетности, информацию о хозяйственных отношениях, складывающихся между подразделениями предприятия.

Предмет бухгалтерского учета.

Главным является принцип сбалансированности, основанный на том, что хозяйственные средства отражаются параллельно в двух формах, то есть по составу хозяйственных средств и по источникам их образования. Состав хозяйственных средств в бухучете называется активом . Источники образования этих средств - пассив. Актив всегда должен быть равен пассиву - это основное положение бухучета. Из этого следует, что овладение основами бухучета должно начинаться с познания экономической классификации хозяйственных средств. По составу хозяйственные средства - активы подразделяются на группы:

Основные средства и другие долгосрочные вложения.

Запасы и затраты.

Денежные средства и средства в расчетах.

Экономическим признаком, общим для 2-й и 3-й группы является то, что они находятся в текущем хозяйственном обороте предприятия - это оборотные средства. Средства 1-й группы участвуют в нескольких производственных циклах, поэтому их называют внеоборотными средствами.

1. Основные средства :

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в процессе производства в качестве средств труда.

Долгосрочные арендуемые основные средства - средства труда, договор аренды по которым предусматривает переход их собственности к арендатору по истечению срока аренды или после внесения всей выкупной цены.

Нематериальные активы - хозяйственные средства, которые не имеют материальной субстанции, используются в течении длительного срока и приносят доход (это патенты, организационные затраты при создании фирмы, торговые марки).

Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) - затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с намерением держать их для получения доходов сроком более одного года, а также вложения в уставные капиталы других предприятий, средства, переданные другим предприятиям взаймы под вексель на срок более одного года.

Незавершенные капитальные вложения - затраты застройщиков по возведению зданий, сооружений, приобретению оборудования и других объектов капитального строительства.

Расчеты с учредителями - задолженность предприятию со стороны учредителей данного предприятия по вкладам в уставный капитал.

2. Запасы и затраты :

Производственные запасы - совокупность материальных вещественных ценностей и используемых в процессе производства в качестве предметов труда (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, тара, инструмент и инвентарь со сроком службы менее одного года или стоимостью менее определенной суммы - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - мбп).

Незавершенное производство - продукция или работы, не прошедшие весь технологический цикл обработки на предприятии, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Готовая продукция - изделия, прошедшие весь технологический цикл обработки, изготовленные в соответствии с техническими условиями и принятые службой технического контроля.

Товары - товарно-материальные ценности, приобретаемые для продажи.

3. Денежные средства и средства обращения :

Касса - наличные денежные средства, находящиеся в данный момент на предприятии.

Расчетный счет - денежные средства на счете в учреждении банка, принадлежащие предприятию.

Валютный счет - денежные средства в иностранной валюте, находящиеся в учреждении банка, как в пределах страны, так и за рубежом.

Краткосрочные финансовые вложения - затраты на ценные бумаги, купленные на срок менее одного года, а также представления краткосрочных займов другим предприятиям.

Дебиторская задолженность - средства предприятия, переданные другим юридическим или физическим лицам для хозяйственных действий.

По источникам образования - пассивы - средства подразделяются тоже на три группы:

Источники собственных средств.

Источники заемных средств.

Обязательства по расчетам.

1. Источники собственных средств - уставный капитал - стоимостное отражение совокупности вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании:

Добавочный капитал - стоимостное выражение средств, находящихся на балансе предприятия после их переоценки.

Резервный фонд - образуется из прибыли предприятия до налогообложения (от балансовой прибыли). Используется на выплату доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков.

Фонды накопления - часть прибыли, оставшаяся после уплаты налогов, которая направляется на расширение производства.

Прибыль - финансовый результат деятельности предприятия, который определяется как разница между доходами и затратами. Показателями прибыли могут быть:

а) прибыль отчетного года (балансовая прибыль), определяется нарастающим итогом с начала отчетного года;

б) использование прибыли - сумма фактически произведенных отчислений из прибыли в бюджет и нужды предприятия;

в) нераспределенная прибыль отчетного года - часть чистой прибыли после уплаты всех налогов и распределенной по фондам;

г) нераспределенная прибыль прошлых лет - часть чистой прибыли, нераспределенная на первое число отчетного года.

2. Источники заемных средств :

Краткосрочные кредиты банков - на срок менее одного года.

Долгосрочные кредиты банков - банковские ссуды на срок более одного года.

Краткосрочные или долгосрочные займы - ссуды других предприятий (не банков) на срок до года или свыше одного года.

3. Все виды кредиторской задолженности - задолженность данного предприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с внебюджетными фондами, по расчету с другими организациями).

Суть предмета бухгалтерского учета - средства предприятий и их источники постоянно изменяются - совершают кругооборот из 4-х стадий:

а) заготовка материальных ценностей;

б) процесс производства продукции;

в) процесс реализации продукции, услуг;

г) процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторами и дебиторами;

Кругооборот хозяйственных средств и является предметом бухгалтерского учета на предприятии.

III . Метод бухучета.

Метод бухучета - совокупность специфических способов и приемов для отражения хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Состоит из элементов:

Документирование.

Инвентаризация.

Калькуляция.

Двойная запись.

Документирование - способ первичной регистрации хозяйственных операций, который осуществляется на основе правильно оформленных документов.

Документ - оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Составляется по установленной форме и должен иметь все необходимые реквизиты: название, наименование предприятия от лица которого составляется документ, дата составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, а также подписи с расшифровкой должностных ответственных лиц.

По назначению документы подразделяют на группы: распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления .

С помощью распорядительных документов дается задание - распоряжение. Это - банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на должность с установленными окладами.

С помощью исполнительных документов удостоверяется факт совершения хозяйственной операции: накладные, отчеты материально ответственных лиц и другие документы.

Комбинированные документы сочетают элементы первых двух: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости по зарплате.

С помощью документов бухгалтерского оформления осуществляются расчеты по начислению износа, определению прибыли, исчислению налогов.

По степени обобщенности документы подразделяются на первичные и сводные .

Первичные документы позволяют осуществлять регистрацию хозяйственных операций, сводные предназначаются для группировки первичных документов. Все первичные документы подшиваются вместе со сводными, в которых они отражены. Главное правило бухучета - ни одной проводки без первичного документа .

Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно и удовлетворять требованиям:

Проверяться по форме арифметически и по содержанию.

Ошибки в первичных документах могут быть исправлены таким образом, чтобы можно было прочитать то, что было написано до исправления.

2. Инвентаризация . Документальный учет дополняют периодической проверкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть производится инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки. Выявленные при инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются в следующем порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат (прибыль), недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки, если виновные лица не определены.

3. Оценка - способ денежного выражения хозяйственных средств и их источников. Основными принципами оценки средств предприятия является реальность и единство оценки:

Единство достигается тем, что все предприятия в обязательном порядке осуществляют оценку своих средств на основе единых правил, установленных в положении о бухгалтерском учете и отчетности.

Реальность оценки определяется тем, что все хозяйственные средства отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и изготовления - фактическая себестоимость. В текущем бухгалтерском оценка объектов учета по их фактической себестоимости на предприятии невозможна, так как полная информация о ней появляется только в конце отчетного периода. В текущем учете для оценки используются так называемые учетные цены. Это внутрихозяйственные фиксированные стоимостные нормативы.

4. Калькуляция . К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятся задача исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производство отдельных видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальных ценностей, сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция - способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальных ценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

5. Баланс . Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе, форма которого представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой стороны по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств - актив . Правая, где показаны источники этих средств - пассивом .

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса - статья баланса.

Актив баланса состоит из трех разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Убытки.

Пассив баланса тоже состоит из трех частей:

Капитал и резервы.

Долгосрочные пассивы.

Краткосрочные пассивы.

Из баланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет каких источников оно их имеет. И актив и пассив баланса имеют два столбца, в одном из которых приводятся остатки средств и их источников на начало отчетного года (на 1 января), в другом - на дату составления баланса. Отражая состояние средств и их источников на начало и конец периода, можно установить - какие изменения в них произошли за отчетный период. Знание экономического значения каждой статьи помогает судить о том, на сколько улучшилось или ухудшилось состояние предприятия, правильно ли размещены средства этого предприятия, и какой финансовый результат его деятельности.

6. Счета . Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом. Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которых составляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые на основании статей активной части баланса называются активными, на основании пассивных средств - пассивными.

Схематически счет можно представить в виде двухсторонней таблицы, левая часть дебет, правая - кредит. Каждый счет открывается начальным остатком - сальдо начальное.

На активных счетах сальдо записывается по дебету, на пассивных по кредиту. На пассивных счетах уменьшение - по дебету, увеличение источников - по кредиту. На каждом счете считается сальдо конечное. На активных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету - оборот по кредиту.

На пассивных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по кредиту - оборот по дебету.

Оборот - увеличение или уменьшение средств и источников за какой-то период.

Есть понятие - синтетический счет - счет бухгалтерского учета, на котором ведется учет информации в обобщенном виде в едином денежном измерении. Например: 68 счет «Расчеты с бюджетом». Этот счет показывает состояние общей задолженности предприятия перед бюджетом, который складывается из налогов.

Аналитический счет предназначен для более детального учета показателей. Например: 68 счет «Налог с прибыли».

Аналитический и синтетический счета используются соответственно для аналитического и синтетического учета. Между аналитическим и синтетическим счетом существует взаимная связь: сумма сальдо по аналитическим счетам всегда равна сальдо на синтетическом счете. Сумма оборотов по дебету на аналитических счетах = обороту по дебету на синтетическом счете.

Если синтетический счет активный, то и аналитический счет - активный. И наоборот.

Аналитический счет используется только для текущего - ежедневного учета. Синтетические счета используются для составления баланса и других форм отчетности.

Субсчет - дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета - счета первого порядка, субсчета - второго порядка, аналитические счета - третьего порядка. Например есть синтетический счет 10 «Материалы», к нему может быть открыты субсчета «Сырье», а к ним аналитические счета «Сырье конкретных видов».

7. Двойная запись. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи - метод двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции производится одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в дебете, на другом - в кредите. Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников, изменение которых происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка - выявление корреспондирующих счетов в данной хозяйственной операции и простановка суммы в дебете одного и кредите другого счета.

Активно-пассивный счет - отдельные счета могут иметь и дебетовые и кредитовые сальдо, могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса.

IV . Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

На каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственные операции: поступление материалов, их использование в производстве, начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение денег в банке, уплата налогов и т.д.

Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение в составе средств предприятия, источников этих средств, или тех и других одновременно, при этом равенство актива и пассива баланса не должно нарушаться, всегда актив = пассив .

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к четырем видам:

Хозяйственные операции, изменяющие только состав средств предприятия, то есть происходит изменение только в структуре актива баланса, причем итог актива не изменяется.

Хозяйственные операции, изменяющие только отдельные источники средств предприятия, то есть происходит изменение только в структуре пассива баланса, причем итог пассива не изменяется.

Хозяйственные операции, увеличивающие средства предприятия и их источники, то есть происходит одновременно увеличение актива и пассива баланса на одну и ту же величину.

Хозяйственные операции, уменьшающие средства предприятия и их источники, то есть происходит одновременно уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же величину.

Правильное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса, если оно нарушается - неправильно сделана проводка.

Хозяйственная операция - отношения людей по поводу хозяйственных средств. Под их воздействием происходят количественные и качественные изменения в составе хозяйственных средств и их источников.

V . Классификация и план счетов бухучета.

Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:

1. По экономическому содержанию счетов. Эта классификация показывает принадлежность счетов к группам:

а) к хозяйственным средствам. Есть счет 01 «Основные средства производства»;

б) к источникам хозяйственных средств. Это счета кредитов, займов. 90 «Кредит банка»;

в) к хозяйственным процессам.

2. По назначению и структуре счетов. Предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. По этой классификации счета подразделяются на 4 группы:

1. Основные счета . Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета наличия и движения хозяйственных средств называются инвентарными . Основные счета для учета наличия и движения источников средств - фондовые .

инвентарные счета всегда являются активными.

фондовые всегда пассивные.

Кроме активных инвентарных и пассивных фондовых основных счетов существуют активно - пассивные основные счета. К ним относят почти все счета расчетов, то есть счета, предназначенные для учета расчетов данного предприятия с другими юридическими и физическими лицами. Счета расчетов одновременно имеют структуру активного и пассивного счета в зависимости от состояния расчетов.

Сальдо на активно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто. Если сальдо по дебету - в активе, по кредиту - в пассиве.

2. Регулирующие счета . Предназначены для регулирования, уточнения стоимости средств, отраженных на основных счетах. Это счет 02 «Износ основных средств». Он является регулирующим, так как остаточную стоимость основных средств можно получить путем вычитания из сальдо счета 01 «Основные средства». Есть счет «Износ материальных активов» - он основной, «Износ нематериальных активов» - регулирующий.

3. Калькуляционные счета - предназначены для исчисления фактических затрат и определения себестоимости продукции. Калькуляционные счета являются одновременно основными, например счет 20 «Основное производство» - все затраты в течение месяца собираются по дебету этого счета. А по кредиту списывается сумма себестоимости выпущенной продукции.

4. Результативные счета. Предназначены для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия. Например счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг». По дебету этого счета собираются фактические затраты по реализации продукции, работ, услуг. По кредиту отражается стоимость реализованной продукции в отпускных ценах. Путем сравнения оборота по дебету и оборота по кредиту этого счета выявляется прибыль или убыток от реализации продукции. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то получили прибыль. Если дебетовый оборот больше кредитового - убыток. Счет 47 «Реализация основных средств», а также 48 «Реализация нематериальных и творческих активов».

План счетов бухгалтерского учета.

Общегосударственное регулирование бухучета обеспечивается с помощью документа, который называется «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Министерство финансов РФ утвердило инструкцию по применению этого плана счетов. В основе плана счетов заложена классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов перечислены все синтетические счета и субсчета, а так же забалансовые счета.

Синтетические счета сгруппированы в 9 разделов, каждому счету присвоен свой собственный номер (код счета) и дано полное его наименование.

В инструкции плана счетов по каждому счету приведены корреспонденции этого счета с другими счетами. Ныне действующий план счетов введен с 1 января 1992 года. Ежегодно он меняется.

Необязательно всем предприятиям пользоваться всеми счетами, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. Для практической работы бухгалтерия составляет рабочий план счетов, то есть из всего перечня счетов выбираются счета, необходимые для деятельности конкретного предприятия.

Малым предприятиям разрешено пользоваться только ограниченным количеством счетов. Мы будем изучать производственный план счетов .

В плане счетов бухучета имеются забалансовые счета , предназначенные для учета наличия и движения средств, которые не являются собственностью данного предприятия, но определенное время находятся в распоряжении этого предприятия или на его ответственном хранении. Забалансовые счета называются так потому, что не показываются в балансе предприятия данные по этим счетам. Хозяйственные операции, связанные с изменением в составе таких средств не отражаются методом двойной записи. Метод двойной записи относится только к балансовым счетам.

VI .Формы бухучета.

Различные сочетания технических средств учета (система взаимосвязанных между собой учетных регистров) определяют форму ведения бухгалтерского учета. Все совершенные операции хозяйственного плана отражаются в специальных формах, которые называются учетными регистрами .

В зависимости от видов учетных регистров различают следующие формы бухгалтерского учета:

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, применяется большинством предприятий;

Мемориально-ордерные;

Машинная, с помощью компьютерных программ;

Упрощенная форма, которая применяется на малых предприятиях.

К учетным регистрам, применяемым при журнально-ордерной форме учета относятся:

журналы-ордера;

главная книга;

разработочные ведомости.

Все первичные документы регистрируются в учетных регистрах. При этом производится контировка счетов , то есть обозначение корреспондирующих счетов по их кодам, по операциям, непосредственно на самих первичных документах. Затем осуществляется регистрация этих операций в журналах-ордерах, которые открываются на месяц, либо на отдельный счет, либо на группу взаимосвязанных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Записи в них заносятся в хронологическом порядке в разряде аналитических и синтетических счетов.

В конце месяца в журналах-ордерах выводятся итоги за месяц, которые переносятся в главную книгу. Каждый регистр главной книги называется счетом. Записи по счетам главной книги ведутся в развернутом виде по дебету , и одной суммой по кредиту . Главная книга открывается на год. В ней представляются все счета синтетического учета, которые присутствуют в рабочем плане счетов данного предприятия.

На счетах записывается начальное сальдо, то есть на начало каждого месяца, и по итогам месяца производится регистрация итоговых данных журналов-ордеров. Далее подсчитываются кредитовые и дебетовые обороты за месяц и выводится сальдо на конец месяца. Главная книга должна быть пронумерована, прошнурована и закреплена печатью и подписью.

VII . Отчетность предприятия.

Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета также обобщаются и систематизируются с помощью отчетности .

Отчетность - система сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Отчетность носит двусторонний характер. С одной стороны, она адресуется внешним пользователям: налоговым органам, банкам и т.д., с другой стороны она используется на самом предприятии для принятия управленческих решений на основе показателей хозяйственной деятельности.

Основные требования, предъявляемые к отчетности:

обязательность;

своевременность (квартальная, годовая отчетность);

достоверность информации;

сопоставимость данных;

единство форм и методики для всех предприятий.

простота;

доступность;

краткость;

гласность и др.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Методическое руководство отчетностью осуществляет в Российской Федерации Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий.

Предоставляемая всеми предприятиями отчетность классифицируется по видам, периодичности составления и объему. С точки зрения видов выделяются 3 вида отчетности:

статистическая;

оперативная;

бухгалтерская;

По периодичности составления:

внутригодовая (ежеквартальная);

отчетность в Российской Федерации предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Внутригодовая отчетность более краткая, чем годовая и содержит меньшее количество форм и показателей. Более сжаты сроки представления внутригодовой отчетности.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год.

В зависимости от объема:

первичная (составляется на предприятии);

сводная (составляется вышестоящими организациями по всем предприятиям).

Объем бухгалтерской отчетности определяется: табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков предоставления. Основанием для заполнения табеля служат «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», инструкции МинФина.

Формы отчетности.

Самая главная форма - форма №1 «Бухгалтерский баланс». Форма №2 «отчет о прибылях и убытках» (приложение к форме №1). По итогам года заполняется форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Вновь созданное предприятие показывает в отчете данные с первого числа месяца регистрации этого предприятия государственными органами по 31 декабря отчетного года. Для предприятий, которые созданы после 01.10. разрешается считать первым отчетным годом период с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность предоставляется собственникам, органам государственной налоговой инспекции, учреждениям банка и другим государственным учреждениям, на которые возлагается проверка отдельных сторон деятельности предприятия.

При проверке отчетности следует установить: аналогичны ли данные на начало данного отчетного периода и конец предшествующего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения, то обоснования этих расхождений сводятся в пояснительную записку.

Между отчетными формами существует определенная взаимосвязь, что следует из взаимосвязи синтетического и аналитического учета, а также двойной записи на счетах.

Если в квартальный баланс предприятие вносило изменения, то об этом надо сообщить во все адреса предоставления баланса.

На всех бланках отчетности две подписи: руководителя и главного бухгалтера, а также печать.

VIII . Способы исправления ошибок бухгалтерского учета.

Ошибки в первичных документах исправляются корректурным способом, то есть одной линией зачеркиваем неправильную запись, наверху пишем правильную запись и заверяем подписью.

В учетных регистрах (на счетах) исправление ошибок осуществляется с помощью метода красное сторно .

Сторнирование записи всегда производится красными чернилами. Все записи, сделанные красным в бухгалтерской отчетности, отминусовываются.

Тема II. Учет денежных средств.

План

Учет операций по расчетному счету.

Учет операций по валютному счету.

Учет денежных средств на прочих счетах в банке.

Учет кредитов банка.

Денежные средства и задачи их учета.

Бухгалтерский учет - стоимостной учет, где все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю. В процессе производства денежные средства совершают кругооборот, изменяя свою форму и лишь на определенную дату показывают остаточную сумму (сальдо).

Однако этот показ еще не отражает происхождения этих денежных средств, то есть источники. В связи с этим, судить о благополучии предприятия по этому показателю нельзя: лишь анализ других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соизмерение источников денежных средств с их назначением и отражение по структуре показывает истинное состояние дел на предприятии.

Денежные средства:

Валюта России.

Иностранная валюта.

Прочие денежные средства, которые находятся в пути или денежных документах.

Денежные средства учитываются в в бухучете на следующих синтетических счетах:

Счет №50 «Касса»;

№51 «Расчетный счет»;

№52 «Валютный счет»;

№55 «Специальные счета в банках»;

№56 «Денежные документы»;

№57 «Переводы в пути»;

№58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

все эти счета активные, так как это наши средства.

Расчеты денежными средствами производятся различными путями:

наличными;

ценными бумагами;

безналичными.

Предприятия все свои средства должны хранить в учреждениях банка, которые являются посредниками при расчетах предприятия.

Банками считаются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности.

Банковская система РФ состоит из ЦБ и сети коммерческих банков. Отношения между банками и их клиентами строятся на договорной основе. Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем, то есть путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналы производятся при помощи различных банковских операций, то есть при кредитных и расчетных, замещающих наличные в обороте.

Основными задачами учета денежных средств являются:

Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств.

Повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия.

Контроль за использованием денег строго по целям.

Учет кассовых операций и ценных бумаг.

Для хранения, приема и расходования наличных денег предприятие имеет кассу, все операции по которой ведутся кассиром, который является материально-ответственным лицом. для этого предприятие заключает с ним договор. На крупных предприятиях право использования обязанностей кассира не распространяется на главного бухгалтера или любого другого работника бухгалтерии.

Для малых предприятий делается исключение, а именно: бухгалтер и кассир могут совмещать свои обязанности.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные в пределах лимита и и использовать их в пределах норм. Лимиты устанавливаются учреждениями банков по согласованию с руководством предприятия. Если в кассе денег больше предела, то они в обязательном порядке подлежат сдаче в банк. Имеются дни, когда разрешено иметь в кассе больше предела, то есть дни заработной платы, авансов (2 раза в месяц).

Сдача денег в банк оформляется специальным документом, который называется «объявлением на взнос наличными». В этом документе указывается: кем сдаются деньги и что это за деньги (выручка от реализации, уставный капитал и др.) На принятые деньги банк выдает квитанцию, заверенную подписью бухгалтера банка и круглой печатью. На основании этой квитанции кассир списывает деньги по кассе. Свидетельством того, что деньги поступили на ваш счет, является ордер, выданный банком. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам. По приеме денег в кассу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Если деньги выдаются из кассы - то производится по расходно-кассовому ордеру. При выдаче, например заработной платы, премий, то есть большой суммы, расходно-кассовый ордер выписывается на всю сумму, а не на каждого работающего. Лицам, которые не работают на данном предприятии, деньги выдаются только по паспортам и данные паспорта вписываются в расходно-кассовый ордер. Никакие перечистки, помарки не допускаются в кассовых документах, исправления только корректурным способом.

Все приходно-расходные кассовые ордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного года.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятие учитывает в кассовой книге . Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи ведутся в двух экземплярах. Первый остается в кассовой книге, а второй отрывается и является отчетом кассира.

Записи производятся кассиром сразу же после получения (выдачи) денег по каждому ордеру или другому документу.

Ежедневно, в конце рабочего дня (на малых предприятиях - 1 раз в несколько дней - при небольших оборотах), кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующие числа и передает в бухгалтерию второй экземпляр в качестве отчета кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Аналитический и синтетический учет по кассе ведется на счете №50. При журнально-ордерной форме все кассовые операции по кредиту 50 счета отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журналов-ордеров и ведомости служат отчеты кассира. Каждому отчету кассира в журнале-ордере и ведомости отводится одна строка, независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. В кассе также могут храниться ценные бумаги и бланки строгой отчетности, например путевки, трудовые книжки и пр. Ценные бумаги, хранимые в кассе, учитываются на счете №56. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006.

Каждое предприятие обязано производить ревизию или инвентаризацию в кассе не реже одного раза в квартал перед составлением квартальной отчетности. Кассир несет полную материальную ответственность за состояние кассы и хранить в кассе деньги, не принадлежащие предприятию, запрещается.

При наличии в кассе предприятия средств в иностранной валюте для их учета применяется субсчет №2 к счету 50. То есть счет №50-2. Банк выдает предприятию наличные средства в валюте только на командировочные расходы. Учет всех видов валют осуществляется по официальному биржевому курсу в рублях.

III .Учет операций по расчетному счету.

Каждому предприятию, которое зарегистрировано в установленном порядке открывается в банке расчетный счет. Для его открытия предприятие в банк предоставляет документы:

Заявление с просьбой открыть расчетный счет.

Документ о государственной регистрации предприятия.

Учредительный договор о создании предприятия.

Копия устава.

Протокол о назначении директора и главного бухгалтера.

Две банковские карточки с образцами первой и второй подписи и оттиска печати.

Еще нужна справка о постановке на учет в налоговых органах и пенсионном фонде.

Между предприятием и банком заключается договор, в котором оговариваются все вопросы взаимодействия. Выдачу денег и осуществление безналичных расчетов банк производит на основании приказов владельцу счета или с его согласия (акцепта), имеются случаи, когда банк может сам списать суммы со счетов клиента:

По приказу финансовых органов.

По исполнительным листам народного суда.

По решению гос. арбитража или третейского суда.

Процент по просроченной сумме.

Существует ряд документов, которые приказывают списать деньги со счетов. Например: платежные поручения, платежные требования получателя, аккредитив, расчетный чек, вексель.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между сторонами. Общие требования к заполнению:

а) все суммы прописью пишут с большой буквы;

б) все документы должны быть напечатаны в нескольких экземплярах;

в) всем документам присваивается порядковый номер;

г) на первом экземпляре всех документов обязательна печать и две подписи.

Платежное поручение используется при оформлении платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на оплату труда, штрафов и т.д.

Платежное требование к поручению используется для расчетов между предприятиями --смежниками за отпущенную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.

Получение наличных денег из банка предприятие осуществляет по чеку из чековой книжки. Взнос наличными в банк осуществляется по документу «объявление на взнос наличными».

Пользуясь услугами банка, предприятие периодически получает из банка выписку по расчетному счету - перечень произведенных за отчетный период операций с указанием сумм.

К выписке подписываются те документы, на основании которых произведено списание или зачисление сумм. Храня денежные средства предприятия, банк является его должником, поэтому остатки средств на счете и поступления на счет банк записывает в выписке по кредиту. Списание денег по счету идет по дебету. Обрабатывая выписку банка, бухгалтерия предприятия сальдо и поступившие суммы записывает по дебету, списанные суммы по кредиту. На выписке имеются показатели, которые кодируются банком.

Помимо закодированной информации в выписке указывается остаток средств на счете на начало и конец операционного дня.

При кодированной форме учета выписка банка является основанием для заполнения счетного регистра, то есть является первичным документом. На выписке банкир производит контировку счетов (выписка является регистром аналитического учета в данном случае). Для синтетического учета операции по расчетному счету служит счет 51. Для отражения оборотов по кредиту 51-го счета служит журнал-ордер №2, для отражения оборотов по дебету служит ведомость №2. Развернутая сумма по дебету записывается в главной книге.

IV . Учет операций по валютному счету.

Валютный счет предназначен для учета денежных средств в иностранной валюте. Если расчетный счет можно открыть в любом банке, валютный - в специальном банке, который имеет генеральную лицензию. Для открытия валютного счета в банк предоставляются те же документы, что и для расчетного счета. Счета открываются в зависимости от вида валюты. Банк осуществляет следующие валютные операции:

Открытие и ведение валютных счетов типа лоро (при открытии счетов инофирмы).

Открытие и ведение счетов типа ностро (при осуществлении валютных расчетов нашими фирмами).

Операции по купле продаже валюты.

Всякое предприятие имеет возможность покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные Центробанком РФ. Свою просьбу предприятие оформляет в заявлении в специальной форме. Учет валютных средств ведется на валютном счете №52 в рублях, по курсу на валютной бирже. Курсовые разницы на валютных счетах относят на финансовый результат деятельности предприятия.

Все российские предприятия, имеющие иностранную валюту, обязан...........

Страницы: | | | |

Юлия Анатольевна Дараева

Теория бухгалтерского учета

1. Понятие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Виды бухгалтерского учета:

1) управленческий учет представляет собой вид такого учета, при котором происходит сбор, обработка и предоставление учетной информации для нужд управления на предприятии.

Основной частью такого учета является учет и анализ затрат (себестоимости произведенной продукции). Управленческий учет тесно взаимосвязан с анализом готовой информации для руководства организации (улучшение технологического процесса производства, оптимальное снижение расходов и т. п.);

2) финансовый учет – это учетная информация о затратах и доходах предприятия, о дебиторской и кредиторской задолженностях, о составлении имущества, о фондах и т. д.;

3) налоговый учет – это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Функции бухгалтерского учета:

1) контролирующая – обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением предметов труда, средств труда, денежных средств;

2) информационная функция – является одной из главных функций, так как является источником информации для всех подразделений предприятия и вышестоящих организаций;

3) обеспечение сохранности имущества;

4) функция обратной связи – бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи;

5) аналитическая функция – с помощью нее происходит раскрытие имеющихся недостатков, наметить и проанализировать способы совершенствования деятельности организации и ее основных служб.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество предприятия – основные средства, нематериальные активы и т. д.;

2) обязательства предприятия – расчеты, сделки и т. д.;

3) хозяйственные операции – операции, связанные с деятельностью предприятия.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) своевременное и правильное производство необходимых расчетов и обязательств;

2) оперативный контроль за правильностью и достоверностью информации в учетных документах;

3) своевременное отражение учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

2. Развитие бухгалтерского учета

Жан-Батист Демарше (1874–1946) – выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернул-ли) и девиз «Наука – совесть – независимость»).

Примерно со второй половины Х!Х в. в различных странах начали образовываться научные направления, школы, которые призваны осмыслить и использовать бухгалтерское ремесло.

Итальянская школа. В этой школе в основном преобладала юридическая трактовка бухгалтерского учета. Представителями этой школы являются Ф. Вилла, Ф. Марчи, Дж. Чербони, Дж. Росси и др. Они склонялись к такому мнению, что бухгалтер учитываетиконт-ролирует деятельность кладовщика, кассира, а также права и обязанности материально ответственных лиц, а не ценности организации.

Поэтому было установлено, что бухгалтер отражает ответственность кассира, кладовщика и т. д. Каждый счет персонализировался, т. е. за ним всегда стояло какое-то ответственное лицо. При этом двойная запись обуславливалась правилом Э. Дегранжа, которое звучит так: «Тот, кто выдает, – кредитуется, тот, кто получает, – дебетуется».

Французская школа. Здесь значимую роль играла экономическая трактовка бухгалтерского учета. Выдающимися представителями этой школы являются Ж. Курсель-Сенель, Э. Леотэ, А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше и другие. Они видели главную цель прежде всего в исчислении эффективности хозяйственной деятельности организации, а не в непосредственном контроле за сохранностью ценностей организации, как их многие итальянские коллеги-бухгалтеры.

Немецкая школа. Эта школа придавала большое значение процедурным вопросам, строению форм подсчета, последовательностью бухгалтерских записей. Главными представителями данной школы были Ф. Гюгли, И. Ф. Шер, Г. Никлиш и др. Для этой школы предусмотрен плавный переход к учету от баланса к бухгалтерскому счету, а не наоборот, как это было характерно для итальянской и французской школ.

Американская школа. Эта школа предполагала, что бухгалтерский учет представляет собой инструмент управления людьми, а люди, в свою очередь, управляют организацией.

Главным достижением ученых Америки (Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Ч. Кларк, В. Патон и др.) было и есть конструирование и воплощение методологических приемов, а именно «стандарт-кост», «директ-костинг» и «центры ответственности».

Можно сделать вывод, что каждая из этих приведенных школ привнесла в науку «Бухгалтерский учет» свои определенные идеи.

В бухгалтерскую жизнь нашей страны примерно в первой половине Х!Х в. вошли замечательные идеи, которые обсуждаются и усовершенствуются до сих пор.

3. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) оборотные средства;

4) денежные средства;

5) средства в расчетах;

6) отвлеченные средства.

Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений).

Нематериальные активы – это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и т. д.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.

Денежные средства – это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах – это дебиторская задолженность.

Отвлеченные средства – это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Метод бухгалтерского учета – это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет. Элементы и методы бухгалтерского учета:

2) двойная запись;

3) документация;

4) инвентаризация;

5) оценка и калькуляция;

6) бухгалтерский баланс;

Счет – это инструмент учета, группировки, кодировки хозяйственных средств и операций.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь счетов.