Виды бухгалтерских счетов и двойная запись. Система счетов и двойная запись

По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета - достигается при помощи счетов.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текуще­го отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименова­нием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образо­вания, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. На ос­новании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах уче­та. При этом хозяйственные операции отражаются как в количествен­ном, так и в денежном (стоимостном) выражении. Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно ис­пользуют понятие "сальдо" на начало отчетного периода (до проведения операции) - С1, сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) - С2.

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на ак­тивные и пассивные; исходя из этого можно привести две схемы запи­сей на счетах.

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются различные наличие имущества, его состав, движение. На­пример, счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т. д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые.

Хозяйственные операции, как было отмечено ранее, вследствие исполь­зования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух сче­тах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается. Таким образом, по активному счету фиксируются:

По дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

По кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьша­ется, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

По дебетовой стороне показываются хозяйственные операции, вызыва­ющие уменьшение остатков;

По кредиту (кредитовой стороне) - остатки на начало и конец опера­ций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяй­ственные операции.

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 "Расчеты с учре­дителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Двойная запись

Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посред­ством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная опера­ция записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объек­тах бухгалтерского учета.

Двойная запись:

· отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совер­шения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других вза­имосвязанных счетов) в равной сумме;

· обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источника­ми их образования;

· дает возможность определить источник поступления и направление использования;

· позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

· позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результа­те хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных сче­тов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равен­ства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправ­ления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как "корреспонден­ция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспон­денции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной опе­рации, подлежащей регистрации).

Порядок осуществления двойной записи:

Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяй­ственная операция. То есть необходимо определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции.

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 9000 руб. поступили в кассу организации. 1-е явление - увеличиваются деньги в кассе на 9000 руб. 2-е явление - на расчетном счете уменьшается сумма денежных средств на 9000 руб.

Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета: в предыдущем примере это: счет 50 "Касса" (А), счет 51 "Расчетные счета" (А).

Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи - по дебету и кредиту.

Составить бухгалтерскую проводку.

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной дея­тельности организаций утвержден приказом Министерства финансов № 94н от 21.10.00. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в данной отрасли, и обычно задействуют не более 20 - 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один - по дебету, другой - по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, - сложные проводки.

Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы предприятия средств на зарплату в сумме 100000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 3000 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств умень­шилась на 103000 рублей (кредит активного счета 50 "Касса"), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100000 рублей (дебе­туется пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), и возникла задолженность подотчетного лица - дебитора на 3000 рублей (дебетуется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет - "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 100000; Дебет - "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000; Кредит- "Касса" - 103000.

То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебе­товых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.

Синтетические и аналитические счета. Субсчета.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ве­дутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических сче­тах операций называется синтетическим учетом; на основании его дан­ных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяй­ственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измери­теле (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, преж­де всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся: 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса" и др.

Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические сче­та (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хо­зяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, ко­торые содержат информацию по каждому материалу об остатке на нача­ло отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (на­пример, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении). Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому их счету.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счётах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответ­ствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредито­вые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выра­жается в следующем:

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обяза­тельно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, ко­торые открыты к соответствующему синтетическому счету;

Операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

Аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоя­тельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета II-го порядка, промежуточные сче­та между синтетическими и аналитическими счетами), которые явля­ются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическо­му счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплек­тующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.

Субсчета дополнительно группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непос­редственно подразделяются на аналитические счета.

Оборотная ведомость

Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ве­домость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обо­роты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующе­го месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебе­товый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно креди­товому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебе­ту и кредиту равны, так как для открытия счетов использован началь­ный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фик­сируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные сум­мы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.

Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов:

Дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

Дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

Конечных дебетовых и кредитовых сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный ба­ланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состо­яние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обус­ловлено принципом двойной записи на счетах.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию по­казателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций. Включаются счета в группы по признаку однородности. Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект по­лучил полную характеристику в текущем учете?"

Только при соответствии указанным требованиям информация о ка­ком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов;

Счета имущества и обязательства по источникам их образования;

Счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделя­ются на:

· счета финансовых результатов (91, 99, 84);

· счета процесса реализации (90);

· счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

· счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:

· счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обя­зательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженно­сти по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и зай­мов (66, 67);

· счета собственных источников формирования имущества: счет прибы­лей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:

· счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

· счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

· счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);

· счета нематериальных активов (04, 05);

· счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие со­стояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная класси­фикация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйствен­ных средств, а также источниках их образования.

Признаком классификации счетов по структуре и назначению являют­ся общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитичес­кого учета.

Такая классификация даст ответ на вопросы: "Как учитываются объек­ты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регули­рующие, операционные (к которым относятся распределительные и каль­куляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отра­жения активов и их источников; они применяются для контроля за нали­чием и движением имущества по составу и размещению и по источни­кам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Груп­пу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерско­го учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета применяются для учета и контроля немате­риальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как В денежных, так и в нату­ральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); час­тично - счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебе­товое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показы­ваются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обяза­тельств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются на­личие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соот­ветствующее уменьшение.

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридически­ми и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты од­новременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может пре­вратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пас­сивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование деби­торской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - фор­мирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.

Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнитель­ных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитыва­ются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оцен­ку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основ­ного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установ­ленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, НМА фактическую себестоимость материалов и их стоимость по опто­вым или другим ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету аморти­зации, отклонений фактической себестоимости и т. д. По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимо­сти основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:

Основной счет выступает в качестве активного счета;

Регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрак­тивный).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резер-

вы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58 "Финансовые вложения"), 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регу­лирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассив­ному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассив­ный) - активного. В качестве примера можно указать на счет 81 "Соб­ственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректи­ровке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основ­ных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные. Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет ос­таток Основных активных счетов. Регулирующие и основные счета явля­ются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на про­дажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оцен­ку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете про­водки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете дела­ются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве кон­трарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в сто­имости материальных ценностей".

Распределительные счета

Распределительные счета - счета бухгалтерского учета, предназначен­ные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам кальку­ляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактичес­кой себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расхо­дов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвен­ные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учет­ной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные сче­та предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения. К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения рас­ходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется ко­лебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы бу­дущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, служащие для по­лучения данных, необходимых при исчислении себестоимости (кальку­лирования) произведенной продукции и выполненных работ, группи­ровки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созда­нием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себес­тоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созда­нию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объек­тов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оцен­ке, а по дебету - в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. На­пример, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчет­ного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказа­ние услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себе­стоимость доводится до фактической двумя возможными методами: до­полнительной записи или красного сторно.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вы­читаются, ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сум­ма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется про­водкой: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20 (подразумевается знак "минус").

Метод дополнительной записи используется при превышении фактичес­кой себестоимости над нормативной. При этом делается запись (допол­нительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20.

Сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового ре­зультата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учиты­ваемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оцен­ках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсче­тов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяй­ственных процессов (например, от реализации), который согласно но­вому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и фи­нансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения инфор­мации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприя­тия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной про­дукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балан­совая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с вы­бытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесяч­но списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от про­даж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "При­были и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связан­ным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказа­нием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, цен­ных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения фи­нансового результата хозяйственной деятельности организации. Приме­ром являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансо­вый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объек­тов имущества и прочих операций (операционные и внереализацион­ные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), опре­деляют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток.

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета подразделяются на две группы - балансовые и за­балансовые:

Балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой; показатели их находят от­ражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут от­ражаться в нескольких статьях баланса);

Забалансовые счета - это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующи­ми законодательными актами и инструкциями;

Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

Обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчи­вости предприятия.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных цен­ностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих дру­гим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выдан­ных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Эти счета не корреспон­дируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, уста­новленные для собственных товарно-материальных ценностей. Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных сче­тах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень сче­тов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на лю­бом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и орга­низации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, ис­пользуя свой (отдельный) План счетов.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утверж­денный приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объе­диняющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обо­собленную группу, состоящую из 11 счетов.

Раздел I "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), обо­рудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, при­обретение и строительство основных средств).

Раздел II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприяти­ем суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным произ­водственным запасам (19).

Раздел III "Затраты на производство"представлен счетами, предназна­ченными для учета затрат на производство и калькулирования себесто­имости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV "Готовая продукция и товары" включает счета для учета про­дуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на прода­жу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40). В разделе V"Денежные средства" обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностран­ной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валют­ных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесцене­ние вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредитор­ской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчика­ми (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам вы­данным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учре­дителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII "Капитал" содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприя­тия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервно­го (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81). Счета раздела VIII" Финансовые результаты " предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета при­былей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:

Осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

Контролируется правильность ведения учета, отчетности и использова­ния имущества предприятий;

Концентрируется информационный материал в целом по стране, реги­онам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для ана­лиза деятельности предприятий на разных уровнях

4.1. Понятиеосчетахбухгалтерскогоучетакак информационнойбазебухгалтерскогобаланса

Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение

Каждый факт хозяйственной деятельности экономического субъекта попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными операциями. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и напоминающую букву «Т», поэтому счет бухгалтерского учета часто называют Т-модель . В начале таблицы дается название счета с заглавной буквы – наименование объекта учета, например, «Основные средства», «Материалы». Левая часть Т-счета носит названиедебет , правая часть –кредит , следовательно, дебет и кредит счета соответствуют его сторонам. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств и их источников – увеличением или уменьшением (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Т-модель счета

Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились просто в термины, обозначающие стороны счета.

Схема счета в более полном виде представлена на рис. 4.2.

		Сальдо начальное, руб.		Оборот по Дт, руб.		Оборот по Кт, руб.		Сальдо конечное, руб.

Рис. 4.2 Счет бухгалтерского учета

Для учета материально-производственных запасов часто используют счет другой формы, в котором помимо денежных измерителей присутствуют и натуральные показатели.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо » - слово итальянского происхождения, означает «расчет», применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .

Представленная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (то есть утвержденной на уровне нормативного документа). Тем не менее традиционно бухгалтерский счет представляется именно в таком виде. Довольно часто на разговорном уровне используется сленговое (профессионально-упрощенное) название Т-модели счета – «самолетик».

На практике подобные схемы применяют только во вспомогательных целях – для черновой обработки данных бухгалтерского учета. Однако все используемые формы первичных учетных документов (журналы-ордера, мемориальные ордера и т.д.), о которых речь пойдет далее, основаны на подобных схемах.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние рассматриваемого объекта.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо имущества или источников его формирования.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета . Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот про-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

тивоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Если начальное сальдо отсутствует , то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Таким образом, структура любого счета предполагает:

начальное сальдо;

показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо;

показатели, приводящие к уменьшению первоначального сальдо;

оборот (итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счета;

конечное сальдо.

В течение определенного промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счет, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и источников его образования, таким образом, между счетами

бухгалтерского учета и балансом существует устойчивая информационная связь.

Из баланса в открываемые счета вносятся начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчетного периода новый баланс. Следовательно, схематично связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом можно выразить следующим образом (рис. 4.3):

по отношению к балансу счета подразделяют на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

разделение балансовой таблицы на левую сторону – актив и правую сторону – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского учета по своему экономическому содержанию;

типы изменений в балансе и порядок регистрации хозяйственных операций, вызывающих эти изменения в балансе, на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

сумма остатков (сальдо) на активных счетах, а также сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

на начало отчетного периода

Передача информации об остатках на начало отчетного периода

Передача информации об остатках на конец отчетного периода

на конец отчетного периода

Рис. 4.3. Взаимосвязь системы счетов бухгалтерского учета с бухгалтерским балансом

Счет бухгалтерского учета является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом ее получения. Используемые современными хозяйствующими субъектами счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Таким образом, для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансовохозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета и их характеристика

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка сче-

тов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

соответствующих показателей, дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Любая классификация счетов бухгалтерского учета должна отвечать основным требованиям:

быть полной, то есть все виды имущества и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учета;

быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

отражать структуру имущества в соответствии с действующей норматив- но-правовой базой.

следующим существенным классификационным признакам:

отношению к балансу;

связи с балансом;

наличию сальдо;

уровню обобщения информации;

экономическому содержанию;

структуре и назначению.

Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу

представлена группами:

балансовых счетов ;

забалансовых счетов .

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двухзначный код.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Активы и обязательства, в отчетном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учет без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи – только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход,

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

уменьшение). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

Использование забалансовых счетов способствует:

обеспечению контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту в соответствии с действующим законодательством;

контролю за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

своевременному оформлению документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;

обеспечению правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;

всесторонней и полной информации о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчиво-

сти хозяйствующего субъекта.

По связи с балансом (по структуре) балансовые счета делятся сле-

дующим образом:

активные ;

пассивные ;

активно-пассивные .

Активными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счета записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой – все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчетного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + ОДт – ОКт ,

Схема строения активных счетов представлена на рис. 4.4.

Активный счет

Рис. 4.4. Структура активного счета

Пассивными называют счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

По кредиту пассивного счета записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету – все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчетного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + ОКт – ОДт ,

Ск – остаток по счету на конец отчетного периода; Сн - остаток по счету на начало отчетного периода; ОДт - оборот по дебету счета за период; ОКт - оборот по кредиту счета за период.

Схема строения пассивных счетов может быть представлена на рис. 4.5.

Рис. 4.5. Структура пассивного счета

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования.Актив-

но-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо(дебето-

вое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счетом с односторонним сальдо в течение отчетного года является счет 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту

– кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

Схема строения активно-пассивных счетов может быть представлена следующим образом (рис. 4.6.).

Активно-пассивный счет

Рис. 4.6. Структура активно-пассивного счета

По наличию сальдо счета могут быть классифицированы так:

сальдовые – счета, по которым, как правило, должен или может существовать остаток;

бессальдовые – счета, по которым остаток отсутствует.

По уровню обобщения информации счета бывают:

синтетические ;

аналитические ;

субсчета .

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде.Учет,

осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное). Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются

аналитическими счетами. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется как в денежном, так и на-

туральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существу-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

ет прямая взаимосвязь: во-первых, и те и другие в едутся на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Математическая взаимосвязь синтетических и аналитических счетов состоит в следующем:

сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету равно сумме сальдо на начало отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому счету:

С сн= ∑ n С ан i,

i= 1

С сн - сальдо на начало отчетного периода по синтетическому счету;C ан - сальдо на начало отчетного периода по аналитическому счету;i – аналитический счет;

n – количество аналитических счетов;

оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету:

О снд= ∑ n О анд i,

i= 1

О снд – оборот по дебету синтетического счета;О анд - дебетовый оборот по аналитическому счету;

оборот по кредиту синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету:

О снк= ∑ n О анк i,

i= 1

О снк – оборот по кредиту синтетического счета;О анк - кредитовый оборот по аналитическому счету;

сальдо на конец месяца по синтетическому счету равно сумме сальдо на конец отчетного периода по аналитическим счетам, открытым к этому счету:

С ск= ∑ n С ак i,

i= 1

С ск - сальдо на конец отчетного периода по синтетическому счету;C ак - сальдо на конец отчетного периода по аналитическому счету.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в сумме 20 000 руб., в том числе за И.И. Ивановым – 15 000 руб., С.С. Сидоро-

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

вым – 5 000 руб. В кассе находилось 50 000 руб., запасы сырья и материалов составили 30 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции:

1) поступили на склад материалы, оплаченные И.И. Ивановым из подотчетной суммы в 7 000 руб.;

2) получен в кассу от И.И. Иванова остаток подотчетной суммы в размере

3) согласно авансовому отчету С.С. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на сумму 5 000 руб.;

4) выдан аванс подотчетному лицу из кассы – С.С. Смирнову в размере 2 000 руб..

	Синтетические счета
	Счет 10 «Материалы»
Начальное сальдо = 30 000
Оборот = 12 000		Оборот = 0
Конечное сальдо = 42 000
	Счет 50 «Касса»
Начальное сальдо = 50 000

Оборот = 8 000 Оборот = 2 000

Конечное сальдо = 56 000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

Аналитические счета
Счет «И.И. Иванов»
Начальное сальдо = 15 000
Оборот = 0	Оборот = 15 000
Конечное сальдо = 0
Счет «С.С. Сидоров»
Начальное сальдо = 5 000
Оборот = 0	Оборот = 5 000
Конечное сальдо = 0
Счет «С.С. Смирнов»
Начальное сальдо = 0
Оборот = 2 000	Оборот = 0
Конечное сальдо = 2 000

Таким образом, каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счета.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые, после синтетического счета, группы счетов аналитического учета называются субсчетами . Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называютсчетами второго порядка , в то время как синтетические счета называютсясчетами первого порядка , а аналитические счета –счетами третьего порядка . Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно представить общей моделью(рис. 4.7).

Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

		Синтетический счет					Счет первого порядка
			(1100 усл. ед.)
Субсчет 1				Субсчет 2			Счет второго порядка
(350 усл. ед.)				(750 усл. ед.)
Аналитический счет 1	Аналитический счет 2		Аналитический счет 3	Аналитический счет 4	Аналитический счет 5	Аналитический счет 6

Рис. 4.7. Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического учета

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Основу современной теории классификации счетов бухгалтерского учета составляет их группировка по двум признакам:

экономическому содержанию;

назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счете и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в ее основу. Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

1) счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1.

2) за основу берется экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

по экономическому содержанию исходя из предлагаемой ими группировки объектов бухгалтерского учета следующим образом:

имущественные счета ;

счета источников образования имущества;

счета процессов ;

счета финансовых результатов .

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы. Схема классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 4.8 .

Классификация счетов по структуре и назначению – это группиров-

ка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по структуре и назначению – получе-

ние необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств и источниках их образования, а также выявление особенностей счетов и группировка счетов с одинаковым назначением и строением (структурой). Такая классификация позволяет ответить на вопросы: для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять хозяйствующим субъектом, каково их строение?

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства:

ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса

Имущественные счета

			Счета средств труда
	Счета производственной
			Счета предметов труда

			Счета денежных средств
Счета сферы обращения			Счета учета продуктов труда
			Счета средств в расчетах Счета обязательств по расчетам Счета источников средств, изъятых из оборота Счета источников отвлеченных средств Счета основной и вспо- Счета процесса заготовления могательной деятельно- Счета процесса производства Счета обслуживающих Счета процесса реализации производств и хозяйств Счета финансовых результатов Рис. 4.8. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса основные счета – предназначены для учета хозяйственных средств и их источников с целью контроля за наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе; регулирующие счета – необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или их источников, учитываемых на соответствующих основных бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета (их основное назначение – учет сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов, и другое). Потребность в регулирующих счетах обусловлена особенностями технологической обработки информации. Объект в текущем учете должен быть отражен в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учетной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путем вычитания из суммы основного счета суммы регулирующего счета или, наоборот, сложением суммы регулирующего счета и основного счета; операционные счета – предназначены для учета хозяйственных процес- сов в производственной и снабженческо-сбытовой деятельности; сопоставляющие счета – предназначены для исчисления финансовых результатов как от отдельных хозяйственных процессов, так и хозяйствующего субъекта в целом; забалансовые счета – предназначены для учета событий и операций, не влияющих на состояние баланса хозяйствующего субъекта, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля. Классификацию счетов бухгалтерского учета по структуре и н а- значению можно представить в виде схемы (рис. 4.9). Инвентарные Денежных средств Расчетов Капитала Контрактивные Контрпассивные Собирательно-распределительные Бюджетно-распределительные Калькуляционные Операционно-результатные Финансово-результатные Депозитно-имущественные Контрольные Счета прав и обязательств Рис. 4.9.. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению Основные счета объединяют несколько групп счетов: ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 4.1. Понятие о счетах бух. учета как информационной базе бухгалтерского баланса инвентарные – счета учета и контроля материальных и нематериальных ценностей; денежных средств – предназначены для учета и контроля денежных ценностей; расчетов – счета, применяемые для учета расчетов с контрагентами; капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Регулирующие счета делятся: на контрактивные – уточняют оценку некоторых видов имущества; контрпассивные – регулируют стоимость источников формирования имущества. Операционные счета представлены следующими счетами: собирательно-распределительные – предназначены для отражения (сбо- ра) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции; Бюджетно - распределительные (распределительные по периодам)– обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчетными периодами (расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся); калькуляционные – предназначены для сбора расходов (затрат). Сопоставляющие счета объединяют: операционно-результатные счета – предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности; Финансово -результатные счета – используются для отражения доходов и расходов с целью выявления финансового результата. Забалансовые счета: депозитно-имущественные – данные счета отражают ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении; контрольные – предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учетом бланков строгой отчетности, амортизацией основных средств; учетом основных средств, сданных в аренду; счета условных прав и обязательств – служат для получения информа- ции о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособности дебиторов.

по курсу Бухгалтерский учет и аудит

по теме: Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

1. Содержание и строение бухгалтерских счетов

Для отражения суммы в составе имущества собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичной документации отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом, такие операции увеличивают или уменьшают учитываемые показатели. Таким образом, счет бухгалтерского учета – это специальный способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за изменениями отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменения объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях : в строну увеличения и уменьшения .

Рассмотрим схему строения бухгалтерского счета.

Сальдо конечное активного счета = Сальдо начальное + Оборот по дебету – Оборот по кредиту

Для учета собственного капитала и обязательств организации предназначены пассивные счета.

Строение пассивного счета

Сальдо конечное пассивного счета = Сальдо начальное + Оборот по кредиту – Оборот по дебету

С.к. пассивного счета = С.н. + О кт - О дт

При открытии счетов запись остатка в активных счетах производится по дебету счета (схема 2), в пассивных – по кредиту счета (схема 3). Для отражения остатка используется сальдо , которое может быть начальным или конечным . Сумма записей увеличения и уменьшения имущества и его источников называется оборотом .

Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым . В активных счетах оборот по дебету означает увеличение, а по кредиту уменьшения. В пассивных счетах оборот по кредиту означает увеличение, а по дебиту – уменьшение. В теории бухгалтерского учета применяется возможность ведения активно-пассивных счетов.

Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Строение активно-пассивного счета

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.

В них могут одновременно отражаться суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету определяется по данным аналитического учета.

Вывод: вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, подразделяющуюся на 4 составляющие:

1. Открытие счетов, то есть присвоение определенному виду имущества или источнику его образования соответствующего его экономического содержания счета бухгалтерского учета с записью сальдо начального.

2. Записи на счетах, то есть идентификация объекта, подлежащего учету с определением в зависимости от этого соответствующих сторон корреспондирующих счетов для осуществления записи хозяйственных операций.

3. Подсчет оборотов на счетах, то есть определение суммы записей по соответствующим операциям на счетах.

4. Определение сальдо конечного – формализация и подсчет показателей с целью определения точного состояния имущества и источников по его формированию.

2. Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Объекты хозяйственных средств и их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов , а сами счета – корреспондирующими. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи). Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета. Рассмотрим взаимодействия и функционирования активного счета 51 «Расчетный счет» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на примере осуществления хозяйственных операций.

Операция первая:

Предприятие получило в кредит сумму 4000,0 рублей. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 4000,0 рублей. Увеличение средств отражается по дебету счета 51. Но также у организации появились обязательства по краткосрочным кредитам на счете 66, в сумме 4000,0 рублей. Увеличение обязательств отражается по кредиту счета 66.

Операция вторая:

Предприятие с расчетного счета частично погасило краткосрочный кредит в сумме 2000,0 рублей. В результате на расчетном счете уменьшилась сумма денежных средств на 2000,0 рублей. Уменьшение средств отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Одновременно произошло уменьшение краткосрочных обязательств предприятия на сумму 2000,0 рублей. Уменьшение обязательств, то есть их погашение отражается по дебету счета 66.

Данный пример представлен на схемах 5 и 6.

Активный счет 51 «Расчетный счет»

Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты»

Можно четко выделить 3 критерия, присущих двойной записи:

1) Сумма хозяйственной операции отражается на счетах дважды

2) Бухгалтерская запись отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета

3) Запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Бухгалтерские записи в виде корреспондирующих счетов, т.е. бухгалтерской проводки делятся на: простые и сложные. Простые – в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется. Сложные – отражение сумм по дебиту нескольких счетов, а по кредиту одного счета или наоборот.

3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов составляются в момент совершения хозяйственной операции в хронологическом порядке.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами регистрации хозяйственных операций, который приведен в таблице 3

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

На основании корреспондирующих счетов, записанных в журнале производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием.

Таким образом, систематизация записей на счетах бухгалтерского учета совершается по определенной системе, которой характерна определенная последовательность действий. Значение записи заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записи на счетах бухгалтерского учета. При систематизации записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется её полнота. Хронологическая запись позволяет восполнить данный пробел. Для этого проводится сверка итогов журнала регистрации хозяйственных операций с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых были совершены бухгалтерские записи.

Вывод: Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете фиксируется и отражается первый раз в системе хронологических записей (журналами регистрации хозяйственных операций), второй раз в системе счетов в виде бухгалтерских проводок по счетам.

4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетические и аналитические счета . Между двумя видами счетов существует тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов.

Рассмотрим пример : на счете 10 «Материалы» ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.

В организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 штук, цена за 1 штуку – 5 рублей, материала Б – 400 штук, цена за 1 штуку – 10 рублей. За учетный период произошли следующие хозяйственные операции по движению материалов:

1) поступили материалы: А – 600 штук, Б – 500 штук;

2) израсходовано на производство продукции в первую половину учетного периода: материал А – 500 штук, материал Б – 300 штук;

3) израсходовано на производство продукции за вторую половину учетного периода: материал А – 700 штук, материал Б – 250 штук

Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет.

Таблица 1. Материал А (цена 5 рублей за 1 штуку)

Таблица 2. Материал Б (цена 10 рублей за 1 штуку)

Общее начальное наличие материалов является суммой начальных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материала А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 рублей, материала Б – 4000 рублей.

Таким образом, общая стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 рублей (4500 рублей + 4000 рублей). Эта информация отражается на синтетическом счете 10 «Материалы» (Таблица 3)

Таблица 3. Активный счет 10 «Материалы»

3000 рублей + 5000 рублей = 8000 рублей

Выводы:

Начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

Конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что позволяет контролировать и вести учет движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

Учет на аналитических счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе. Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – счет 10 «Материалы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие; активно-пассивные счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки»; пассивные счета – счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 96«Резервы предстоящих расходов» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство:

Относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;

Относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными;

Аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – дебета и кредита, оборотов и остатков;

Итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсчета, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на счетах.

Пример взаимодействия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, представлен на рисунке.

Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике.

5. Обобщение данных текущего учета

Обобщение данных бухгалтерского учета по счетам дает возможность наблюдать за движениями активов и пассивов. Но этого не достаточно для того, чтобы проследить за изменением состава актива и пассива и получить сводную информацию.

Такое обобщение данных текущего учета можно произвести в процессе составления оборотной ведомости, представленной в таблице 4.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за период с 1.01.2009г. по 31.01.2009г., в тыс. руб.

№ п/п	Наименование счета	Сальдо Начальное на 1.01.09 г.		Оборот		СальдоКонечное на 31.01.09 г.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Материалы	15000	-	10000	10000	15000		-
2	Основные средства	75000	-	5000	-	80000		-
3	Другие активные счета	-	-	-	-	-		-
4	Уставной капитал	-	80000	-	-	-		80000
5	Краткосрочные кредиторы	-	10000	-	5000	-		15000
6	Другие пассивные счета	-	-	-	-	-		-
Итого:		90000	90000	15000	15000	95000		95000

Для каждого синтетического счета в оборотной ведомости присутствует отдельная строка.

В оборотной ведомости записывается:

1. Наименование счета

2. Сальдо на начало месяца

3. Оборот за месяц

4. Сальдо на конец месяца

В итоговой строке данных оборотной ведомости имеется 3 пары равных итогов:

1. По дебету и кредиту – на начало месяца.

2. По дебету и кредиту – оборотов за месяц.

3. По дебету и кредиту – сальдо на конец месяца.

Равенство итогов 1-й пары определяется равенством итогов Актива и Пассива баланса.

Равенство итогов 2-й пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов.

Равенство итогов 3-й пары определяется равенством предыдущих итогов.

На основании сальдо конечного формируется бухгалтерский баланс. При этом на основании показателей дебетовой части ведомости – актив баланса; а кредитовой – пассив баланса. Иногда оборотная ведомость называется динамическим балансом.

Контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости заключается в том, что её составление позволяет проверить полноту и правильность записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.

Полнота записей определяется путем сверки показателей сальдо начального в оборотной ведомости с показателями начального баланса.

Оборот по дебету и кредиту сравнивается с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках.

Литература

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006.

2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета, 3-е изд., пререраб. и доп. Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008.

3. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. Кн. 1 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 192 с.

4. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Кн. 2 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 800с.

Полнотекстовый поиск:

Где искать:

везде
только в названии
только в тексте

Выводить:

описание
слова в тексте
только заголовок

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу, которую назвали «Типовой план счетов бухгалтерского учета»

Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.

Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.

Предметом бухгалтерского учета являются средства предприятий и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку.

Объектами бухгалтерского учета являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент метода бухгалтерского учета: систему счетов и двойной записи. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Следует отметить, что последних два элемента бухгалтерского учета, из выше перечисленных (счета и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Цели данной работы:

изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации;

синтез идей современных ученых, рассматривавших данный вопрос;

исследование особенностей ведения учета на счетах различного типа и структуры.

Основными задачами работы являются:

исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия;

рассмотрение классификаций счетов по различным признакам;

раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета.

Новизна данной темы заключается в том, что в настоящее время в бухгалтерском учете предъявляются повышенные требования в связи с переходом Казахстана на МСФО.

1 Система счетов и двойная запись

1.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Для руководства учетным процессом и осуществления контроля необходимо иметь сведения о показателях движения средств и обязательств, которые затем обобщаются и используются для составления различных форм отчетности.

Бухгалтерский учет, как любая система, отражающая объективную действительность, представляет собой символическое изображение информации на материальных носителях, обеспечивающих мысленное восприятие хозяйственных процессов и явлений. Обработка собранной информации на основе условных схем для отражения и регистрации объектов учета и получение необходимых показателей реализуются благодаря счетам учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов хозяйствующего субъекта, а также операции по качественно однородным признакам 1 .

Бухгалтерские счета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных натуральных единицах 2 .

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители и прочее, имеющее при этом юридическую силу.

Впервые уравнение открытия бухгалтерских счетов было предложено автором балансовой теории И.Ф. Шером.

Физически счет - двусторонняя таблица (карточка, книга, свободный лист). Он имеет структуру в виде Т-образной модели, разделенной на две части. Это обусловлено тем, что все изменения, происходящие со средствами хозяйствующего субъекта (пассивами и активами), представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения счет делится на две части: левая - дебет (от лат. debet - он должен), правая - кредит (от лат. credit - он верит). Слова дебет и кредит возникли в период становления торговых отношений в средневековье для ведения учета расчетов между продавцом и покупателем, когда имели место долговые обязательства. В переводе на русский язык дебитор - должник или заемщик, а кредитор - заимодатель, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу 3 .

На бухгалтерском счете отражается начальный остаток «сальдо» (от итал. - расчет) учитываемого объекта, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент можно определить новый конечный остаток (конечное сальдо). Для этого к начальному остатку прибавляют сумму их увеличения и из получившейся величины вычитают сумму уменьшения. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, правой части - кредитовым.

Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты, то есть это информация в денежном измерении, накопленная за отчетный период, которая может быть (а может и отсутствовать) как в дебетовой, так и кредитовой частях счета.

Дебетовый (кредитовый) оборот - итог сумм, записанных по дебету (кредиту) без начального сальдо. Другими словами, оборот показывает движение средств в двух противоположных направлениях и оценках. При этом сальдо характеризует состояние объекта учета на определенный момент времени и всегда отражается в положительной части счета.

Сальдо и обороты - это основные показатели бухгалтерских счетов, представляющие информацию о состоянии и изменении объектов учета, которые они претерпели за отчетный период. Общепринятым считается применение следующих условных обозначений: Сн - сальдо начальное; Ск - сальдо конечное; Од - оборот дебетовый; Ок - оборот кредитовый. Конечное состояние объектов учета определяется по данным бухгалтерского счета расчетным путем по формуле 1:

Ск = Си + Оув. - Оум., (1)

где: С - сальдо: конечное (Ск) или начальное (Сн);

О - обороты счета, характеризующие увеличение (Оув.)

или уменьшение (Оум.) объекта учета.

Строение счетов, их внешний вид зависят от объектов, формы и организации учета. Отличительной чертой бухгалтерских счетов является правило отражения положительных и отрицательных изменений.

Счета активов положительную информацию отражают в дебетовой части, а отрицательную - в кредитовой. И, наоборот, счета пассивов имеют противоположный характер: положительная информация должна быть записана в кредитовой части счета, а отрицательная - в дебетовой.

В современном понимании названия сторон счета соответствуют названию статей баланса и могут иметь следующую форму (таблица 1).

Таблица 1

Строение бухгалтерского счета

Дебет Кредит

			Сумма (тенге)				Сумма (тенге)

Таким образом, счет чисто технически, условно, как уже отмечалось, делится на две части. При этом и активным, и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, которые должны восприниматься в них диаметрально противоположно. Это означает, что в активе под дебетом понимается ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под кредитом - списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве, наоборот, под дебетом понимается возврат, отнесение, списание, а под кредитом - получение, начисление, отчисление. Совершаемые в процессе повседневной хозяйственной деятельности операции, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменению в составе имущества, обязательств, капитала и других объектов. Такие данные впоследствии оказывают влияние на строение бухгалтерского баланса.

Соответствующие суммы, указанные по отдельным статьям баланса, служат основанием для открытия счетов. Открыть в текущем учете счет - значит записать в нем начальный остаток (сальдо - дебетовое или кредитовое) на основании соответствующей статьи баланса. Учет записей операций на счетах начинается с первоначального остатка (если он имеется). Если остатка на начало периода нет, то открытие счета предусматривается при наличии в данном периоде хозяйственной операции, отражающей формирование соответствующего объекта учета. В конце отчетного периода по всем хозяйственным операциям подсчитывается итог.на предприятии Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; система счетов и двойная запись ; баланс и другие формы отчетности. Метод... ведение бухгалтерского учета) предприятия : обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических...

Бухгалтерские счета и двойная запись (2)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Учета обосновывает необходимость применения двойной записи (диграфическая запись ). Двойная запись на счетах тесно связана с... калькуляции и отчетности предприятия . В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит...

Основные моменты бухгалтерского учета на предприятии

Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

Состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии . 4. Система счетов и двойная запись - прием, который означает, ... хозяйственных средств и их использованием на предприятии . 4. Система счетов и двойная запись - прием, который означает, ...

Бухгалтерские счета и двойная запись (1)

Лекция >> Бухгалтерский учет и аудит

... на активных счетах на следующем примере. Пример 3.1. Ведение учета на активных счетах На начало месяца на складе предприятия ... операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись , в...