). Одновременно себе стоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчета 90-2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС, акцизов учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетом) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4.

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99 - получена прибыль;

Дт 99 Кт 90-9 - получен убыток.

Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90 на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9;

Дт 90-9 Кт 90-2;

Дт 90-9 Кт 90-3;

Дт 90-9 Кт 90-4.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы » по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 51,76 Кт 91-1);
• проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76 Кт 91-1);
• прибыль по договору простого товарищества (Дт 76 Кт 91-1);
• поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 62, 76,10 Кт 91-1);
• проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Дт 51,58 Кт 91-1);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51, 76 Кт 91-1);
• безвозмездно полученные активы (Дт 98 Кт 91-1);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60, 76 Кт 91-1);
• суммы кредиторской задолженности , по которым истек срок исковой давности (Дт 60,76 Кт 91-1);
• курсовые разницы (Дт 50,52, 62 Кт91-1) и другие доходы. По дебету субсчета 91-2 отражаются:
• расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 91-2 Кт 02, 05, 51, 76...);
• остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91-2 Кт01,04,10, 58...);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91-2 Кт 60, 69, 70...);
• суммы налогов , уплачиваемых за счет финансовых результатом (Дт91-2 Кт68);
• проценты по кредитам и займам (Дт 91-2 Кт 66, 67);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91-2 Кт 51, 76);
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91 -2 Кт 02, 05, 69, 70...);
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по со мнительным долгам (Дт 91-2 Кт 14, 59, 63);
• суммы дебиторской задолженности , по которым истек срок исковой давности , других долгов, не реальных для взыскания (Дт 91-2 Кт 62, 76);
• курсовые разницы (Дт 91-2 Кт 50, 52, 58, 62...) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99:

Дт 91-9 Кт 99 - получена прибыль;

Дт 99 Кт 91-2 - получен убыток.

Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчет ную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 к счету 91 (кроме субсчета 91-9), списываются на субсчет 91-9:

Дт 91-1 Кт 91-9;

Дт 91-9 Кт 91-2.

Учет чрезвычайных доходов и расходов также осуществляется па счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок формирования и учета конечного финансового результата

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный.

По дебету счета отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы, прибыль организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - Дт 99 Кт 68,69.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае могла быть выражена, следующей формулой:

Пдн = ФРовд + ФРпдр,

где Пдн - прибыль организации до налогообложения; ФРовд - финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; ФРпдр - финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В данном случае чистая прибыль организации определяется в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Указанную формулу и запись по начислению налога на прибыль (Дт 99 Кт 68) могут использовать малые предприятия , имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет , определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП), который и признается налогом на прибыль, с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения определяется следующим образом:

ТНП = +УРНП (-УДНП) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ТНП - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток); УРНП - условный расход по налогу на прибыль; УДНП - условный доход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство ; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный на лотовый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09; если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»); ОНО - отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерское прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) и кредиту счета 68. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) (постоянный налоговый актив (ПНА)) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут быть двух типов.

1. Постоянные (положительные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет меньше налогооблагаемой прибыли (ПБ < ПН).

1.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых вовсе (компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на отдельные виды рекламы , представительские расходы и некоторые другие виды расходов).

1.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы при безвозмездном получении имущества (работ, услуг).

1.3. Разницы, возникающие из-за убытков, отраженных в бухгалтерском учете, но не учитываемых в налоговом учете (например, убытки по операциям безвозмездной передачи имущества, определенные как сумма стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей).

2. Постоянные (отрицательные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет больше налогооблагаемой прибыли (ПБ > ПН).

2.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых вовсе.

2.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы в виде безвозмездно полученного имущества от «весомого» учредителя (доля участия которого в уставном капитале организации составляет > 50%. Такие доходы признаются в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения не учитываются).

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива), под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО = Постоянная (положительная) разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.

ПНА = Постоянная (отрицательная) разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.

ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68, а ПНА по дебету счета 68 - в корреспонденции с кредитом счета 99 субсчет «Постоянное налоговый актив»).

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные paзницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, па ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогy на прибыль»).

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Похожие рефераты:

Финансовый результат как разница от сравнения сумм доходов и расходов организации. Величина финансового результата за определенный период – прибыль. Учет доходов и расходов. Показатели и структура отчета о прибылях и убытках в международной практике.

Готовая продукция как обработанная, принятая техническим контролем, или принятая заказчиком, согласно акту приемки. Аналитический учет готовой продукции по видам продукции, местам хранения. Оценка материалов, отпущенных в производство по методу ЛИФО.

Анализ учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, порядок инвентаризации. Основные нормативно-правовые документы, действующие на дату выполнения работы. Числовой пример по учету готовой продукции и ее движения в первичных учетных документах.

Имущество организации по составу и размещению подразделяется на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Доходные вложения в материальные ценности. Вложения во внеоборотные активы. Финансовые вложения.

Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов коммерческих организаций. Содержание, классификация, признание доходов и расходов. Задачи и порядок проведения аудита; основные нормативные документы и источники проверки.

Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике. Модели построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

Учет финансовых результатов. Понятие финансового результата. Счет 90 "Продажи". Счет 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 99 "Прибыли и убытки. Счет 84 "Нераспределенная прибыль". Учет собственного капитала. Составление бухгалтерского баланса.

Понятие и сущность учетной политики продажи продукции. Основание признания выручки для целей бухгалтерского учета, отражение ее в финансовом отчете. Варианты формирования выручки. Сущность методов определения рыночной цены, их достоинства и недостатки.

Понятие и классификация, порядок отражения и разновидности доходов и расходов в бухгалтерском учете современного предприятия, признаки и условия их признания. Отчет о прибылях и убытках как элемент бухгалтерской отчетности организации, его значение.

Определение, сущность, значение, задачи, условия признания и классификация доходов и расходов организации, особенности и нормативная регламентация их учета от обычной и прочей деятельности. Порядок учета формирования финансового результата предприятия.

Понятие и классификация доходов организации. Структура, порядок и особенности формирования финансового результата. Учет финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, внереализационных прибылей и убытков.

Рассмотрение доходов и расходов организации, формирование финансового результата и учет использования прибыли. Регистрация результатов денежной деятельности предприятия ОАО "Орскнефтеоргсинтез". Исправление учета расходов на ремонт основных средств.

Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки". Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Теоретические основы учета и понятие прочих доходов и расходов организации, их классификация и состав. Синтетический и аналитический учет, отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности. Ведение журнала регистрации хозяйственных операций.

Финансовый результат как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и себестоимостью проданной продукции. Бухгалтерский учет финансовых результатов. Цель и задачи аудита финансовых результатов. Аудит финансовых результатов.

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности. Особенности учета прочих доходов и расходов. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.

Доходы организации: их сущность и порядок признания, классификация и разновидности. Учет доходов от обычных видов деятельности и прочих расходов. Состав финансовых результатов и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

покупных изделий;

товаров и транспортных услуг;

услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Расходы на продажу»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Дт 90/1 Кт 90/9

Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК.

ЗАДАЧА

Предприятие за отчетный период реализовало 32 000 кг зерна. Плановая себестоимость 1 кг зерна 6 руб. Фактическая себестоимость – 7,5 руб. Цена продажи – 10 руб. НДС – 10%. Расходы, связанные с продажей зерна, составили: зарплата – 8000 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 4000 руб., амортизация ОС – 3000 руб. Определить финансовый результат от продажи зерна за отчетный период.

Дт 90/2 Кт 43/1 – 192000 руб. – списана план. с/б зерна

Дт 62/1 Кт 90/1 – 320000 + 32000 – начислена задолженность покупателям с учетом НДС – 352 000 руб.

Дт 90/3 Кт 68 – 32 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет

Дт 44/1 Кт 70 – 8000 руб. – начислена зарплата

Дт 44/1 Кт 69 – 2400 руб. – произведены отчисления на соц. страхование

Дт 44/1 Кт 23/4 – 4000 руб. – оказаны услуги автотранспорта

Дт 44/1 Кт 02 – 3000 руб. – начислена амортизация по ОС

Дт 90/2 Кт 20/1 – (7,5 – 6) х 32000 = 48000 руб.

Дт 90/2 Кт 44/1 8000 + 2400 + 4000 + 3000 = 17400

352000 - 32000 - 48000 – 192000 - 17400 = 62600 руб.

Дт 90/9 Кт 99 – 62600 руб. – получена прибыль от продажи зерна

Деятельности

Учет финансовых результатов от обычных видов

К обычным видам деятельности относится деятельность, указанная в уставе организации, как основной источник получения прибыли.

К таким видам деятельности относятся: реализация продукции, оказание услуг, выполнение работ.

В том случае, когда объем реализованной продукции (работ, услуг) больше 5% от общего объема реализации, такой вид деятельности является существенным и должен быть указан в уставе организации.

Реализация по всем, указанным в уставе существенным видам деятельности, учитывается с использованием счета 90 – «Продажи».

В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота (ОК) по счету 90 и дебетового оборота (ОД) по счету 90.

В том случае, когда ОК больше ОД – в организации имеется прибыль. В том случае, когда сумма ОД больше ОК – в организации имеется убыток от обычной деятельности.

Разность доходов и расходов (финансовый результат) отражается нарастающим итогом по счету 90.9. Счет 90 на конец периода сальдо не имеет.

В конце года завершающими операциями все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90.9.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности представлены в табл. 12.1.

Пример 12.1. В декабре реализовано 1 000 единиц готовой продукции по 30 000 руб./ед. Себестоимость реализуемых составляет 20 000 руб./ед.

Составить соответствующие бухгалтерские записи по реализации готовой продукции и определить финансовый результат.

Решение представлено в табл. 12.2.

Определение финансового результата (прибыль) от обычной деятельности:

ОД 90 = 20 000 000 руб. + 4 576 271 руб. = 24 576 271 руб.

ОК 90 = 30 000 000 руб.

ОК 90 – ОД 90 = 5 423 729 руб. >0, следовательно, получена прибыль.

Финансовый результат от прочей деятельности учитывается по счету 91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

К прочим доходам и расходам относят такие, которые не являются существенными для данной организации.

В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота (ОК) по счету 91 и дебетового оборота (ОД) по счету 91.

Если ОД меньше ОК, то в бухгалтерском учете отражается прибыль.

Если ОД больше ОК, то в бухгалтерском учете отражается убыток.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от прочих видов деятельности представлены в табл. 12.3.

Все субсчета по счету 91 в течение года отражаются нарастающим итогом и в конце года завершающимися записями закрываются на счет 91.9. Счет 91 сальдо на конец года не имеет.

Пример 12.2. 10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов 3 000 руб. Выручка от реализации составила 5 900 руб., в т.ч. НДС 18%. 15 декабря продано основное средство за 24 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Первоначальная стоимость основного средства составляет 36 000 руб., сумма накопленной амортизации – 10 500 руб. Составить соответствующие бухгалтерские записи и определить финансовый результат

Решение представлено в табл. 12.4.

Общий финансовый результат от прочей деятельности отражен по дебету счета 99 и составил 5 161 руб. – 2 000 руб. = 3 161 руб. (убыток).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

покупных изделий;

товаров и транспортных услуг;

услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Расходы на продажу»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Дт 90/1 Кт 90/9

Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК.

ЗАДАЧА

Предприятие за отчетный период реализовало 32 000 кг зерна. Плановая себестоимость 1 кг зерна 6 руб. Фактическая себестоимость – 7,5 руб. Цена продажи – 10 руб. НДС – 10%. Расходы, связанные с продажей зерна, составили: зарплата – 8000 руб., отчисления на соц. страхование – 30%, услуги автотранспорта – 4000 руб., амортизация ОС – 3000 руб. Определить финансовый результат от продажи зерна за отчетный период.

Дт 90/2 Кт 43/1 – 192000 руб. – списана план. с/б зерна

Дт 62/1 Кт 90/1 – 320000 + 32000 – начислена задолженность покупателям с учетом НДС – 352 000 руб.

Дт 90/3 Кт 68 – 32 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет

Дт 44/1 Кт 70 – 8000 руб. – начислена зарплата

Дт 44/1 Кт 69 – 2400 руб. – произведены отчисления на соц. страхование

Дт 44/1 Кт 23/4 – 4000 руб. – оказаны услуги автотранспорта

Дт 44/1 Кт 02 – 3000 руб. – начислена амортизация по ОС

Дт 90/2 Кт 20/1 – (7,5 – 6) х 32000 = 48000 руб.

Дт 90/2 Кт 44/1 8000 + 2400 + 4000 + 3000 = 17400

352000 - 32000 - 48000 – 192000 - 17400 = 62600 руб.

Дт 90/9 Кт 99 – 62600 руб. – получена прибыль от продажи зерна