Минфин разработал проект Приказа, который вносит изменения в Приказ от 22 октября 2012 г. № 135н. Этим проектом предусмотрено, что с 2017 года все организации и ИП, применяющие УСН, будут вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме.

Принципиально форма КУДиР не изменилась. В неё добавлен новый раздел, касающийся учета торгового сбора. Причем этот раздел будут заполнять только те организации и ИП, которые используют УСН с налогооблагаемой базой "Доходы"

Кроме этого в проекте Приказа предусмотрено, что теперь печатью заверять КУДиР должны только те налогоплательщики, у кото печать есть. У кото её нет, то Книга заверяется подписью руководителя.

Налоговый учет торгового сбора

Еще раз обращаю ваше внимание на то, что данный раздел заполняют только те ИП и организации, которые выбрали УСН "Доходы".

В соответствии с п. 8 ст 346.21. НК РФ плательщик торгового сбора имеет право уменьшить начисленный налог УСН.

В новом разделе указывается не вся сумма торгового сбора, а только та, на которую может быть уменьшен налог УСН.

И тут довольно много тонкостей…

Первым условием, при котором можно сократить налог УСН на сумму торгового сбора является факт постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора.

То есть, если кто не встал на учет как плательщик торгового сбора, тот торговый сбор не сможет зачесть в счет уменьшения налога УСН.

Вторым условием является факт оплаты торгового сбора в течение того налогового периода, за который сдается декларация (или рассчитывается авансовый платеж по УСН).

Форма нового раздела КУДиР

То есть в данной форме указывается сумма только уплаченного торгового сбора за отчетный год. Эти условия подтверждаются Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ (ред. от 15.09.2015) "О торговом сборе".

Третье условие - можно уменьшить налог УСН начисленный только по доходам от деятельности, по которой уплачивается торговый сбор.

Если вы ведете несколько видов деятельности и в том числе торговую, по которой вы платите торговый сбор,

Рассмотрим пример: вы получили доход от торговли в сумме 1 миллион рублей, а по другим видам деятельности -3 миллиона. Тогда налог УСН от доходов с торговой деятельности будет 60 тысяч руб., а по другим видам – 180 тысяч руб. И уменьшить на уплаченный торговый сбор можно только налог в 60 тысяч рублей.

Отсюда вывод – по торговой деятельности, в отношении которой платится торговый сбор, необходимо вести раздельный учет доходов, а также отдельно учитывать начисленный налог УСН.

Такой вывод подтверждается Письмом ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@ и Письмом Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212

Если вы платите торговый сбор по нескольким торговым точкам, то не обязательно вести раздельный учет по каждому объекту. Налог УСН можно рассчитать со всех доходов, полученных от всех объектов торговли и уменьшить его на сумму торгового сбора, уплаченного по всем объектам.

Торговый сбор и Учетная политика

И четвертое, о чем не сказано ни в одном нормативном документе…

Обращаю ваше внимание на слово «ВПРАВЕ». То есть налогоплательщик не обязан, а только имеет право уменьшить налог УСН. А что это означает? А означает это то, что свой выбор вы должны зафиксировать в своей Учетной политике.

Законодатель дает нам право, а вот воспользуемся мы этим правом или нет, дело наше. И если мы хотим платить налог УСН, уменьшенный на сумму торгового сбора, то должны этот выбор утвердить в Учетной политике.

Законодательно нигде не отражена методика раздельного учета доходов по видам деятельности. И эту методику вам предстоит разработать и зафиксировать в своей Учетной политике.

Например, можно в самой КУДиР как-то (как именно ы должны утвердить) отмечать доход от деятельности, по которой платится торговый сбор. В конце квартала (года) подсчитывать отдельно доход от различных видов деятельности и отдельно рассчитать налог (опять-таки – где и как – надо разработать и утвердить).

Можно разработать налоговые регистры и итоги по этим регистрам помесячно записывать в КУДиР.

Тут ваше творчество законодатель не ограничивает. Но сделать это надо обязательно.

Плательщикам торгового сбора необходимо разработать и утвердить в Учетной политике:

1. Свой выбор уменьшать или нет налог УСН на сумму оплаченного торгового сбора;

2. Методику раздельного учета доходов и начисленного налога в отношении торговой и иных видов деятельности.

Добавлено 05.01.2017

29 декабря 2016 года зарегистрирован приказ Минфина № 227н, который вносит изменения в КУДиР по УСН. Приказ опубликован 30 декабря 2016 года.

Но в этом документе есть один нюанс... очень важный - дата вступления в силу.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина от 29.12.2016 № 227н данный документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 30.12.2016), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по упрощенной системе налогообложения. А первое число очередного налогового периода УСН - 1 января 2017 года.

Поэтому Приказ Минфина от 29.12.2016 № 227н, несмотря на то, что он утвержден, вступает в силу и обязателен для применения только с 1 января 2018 года.

В наступающем 2017 году плательщики «упрощенного» налога будут вести книгу учета доходов и расходов по новой форме и правилам. Изменения не столь глобальны, но обойти стороной их нельзя. В новой книге будет добавлен раздел V, позволяющий отразить суммы уплаченного торгового сбора, также будет уточнен порядок заполнения разделов 1 и 4.

Начиная с января 2017 года все «упрощенцы» будут отражать свои доходы и расходы в налоговом регистре по новым правилам. Изменения в КУДИР с 2017 года включают в себя:

• Изменение порядка заполнения разделов I и IV;
• Добавление нового раздела V и порядка его заполнения;

В целом изменений немного, поэтому отразим их в виде таблицы в сравнении с 2016 годом.

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Книга учета доходов и расходов – 2017

В конце 2016 года была обновлена книга учета доходов и расходов (КУДиР), применяемая организациями и ИП на упрощенке (Приложение N 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н). Сразу оговоримся, что КУДиР в новой редакции упрощенцы должны будут применять только с 1 января 2018 года (п. 3 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 227н).

Изменения в Книге коснутся в первую очередь тех упрощенцев, которые уплачивают торговый сбор (ст. 411 НК РФ).

Что поменялось для плательщиков торгового сбора

В книгу учета доходов и расходов добавлен новый раздел V, предусмотренный для отражения суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога / авансового платежа при УСН, исчисленного по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (Приложение N 1 к Приказу Минфина от 07.12.2016 N 227н). В связи с этим в Порядке заполнения КУДиР также появился раздел, поясняющий, как заполнять этот новый пятый раздел Книги.

Указывать сумму торгового сбора в разделе V КУДиР должны только упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» (Приложение N 2 к Приказу Минфина от 07.12.2016 N 227н). Что представляется вполне логичным, поскольку упрощенцы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывают сумму уплаченного торгового сбора в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Технические поправки

С учетом внесенных изменений КУДиР обязательно надо будет заверять печатью только при ее наличии. Точно так же и при исправлении ошибок: ставить печать нужно будет, только если у упрощенца она есть (пп. 1, 2 п. 2 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 227н).

Некоторые абзацы из Порядка заполнения Книги вовсе удалены. Однако принципиально из-за этого ничего не изменилось. Так как благодаря поправкам Порядок теперь просто соответствует законодательству.

Перемены в КУДиР для предпринимателей на ЕСХН

Небольшие изменения были внесены и в книгу учета доходов и расходов, которую используют ИП, уплачивающие ЕСХН (Приложение N 1 к Приказу Минфина от 11.12.2006 N 169н). Обновленный вариант Книги они также должны будут начать применять в 2018 году (п. 2 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 228н).

В этой КУДиР исправлений мало и в основном они технические. К примеру, одна из поправок заключалась в том, что в Порядке заполнения Книги будет прямо прописано, что ИП не должны отражать полученные ими дивиденды в Книге в составе доходов (пп. «б» пп. 1 п. 1 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 228н). Но по сути так было и раньше.

Книга учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) – настольная книга для предприятия или бизнесмена-«упрощенца», т.е. вести ее обязаны все, применяющие упрощенный спецрежим налогообложения. Отражают в ней все хозяйственные операции, совершенные в одном налоговом периоде. Об особенностях заполнения КУДиР при УСН «Доходы минус расходы» пойдет речь в статье.

Книга доходов и расходов при УСН в 2017

КУДиР в каждом новом налоговом году обновляют и оформляют в одном экземпляре. В утвержденную приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135-н книгу учета доходов и расходов внесены изменения приказом МФ РФ от 07.12.2016 № 227-н – добавлен 5-й раздел, в котором указываются суммы торгового сбора , уменьшающие налог «упрощенца». Платежи торгового сбора группируют хронологически по отчетным периодам. Предыдущий вариант КУДиР не отражал этих расходов, поэтому бухгалтеры уменьшали на сумму сбора упрощенный налог до внесения его размера в книгу. С введением отдельного раздела, расчеты будут облегчены, но новый бланк актуален для регионов, на территории которых торговый сбор действует. Сегодня его ввели лишь в Москве. Применяться новая форма книги будет с начала 2018 года. Мы же разберемся, как заполняется книга учета доходов и расходов в 2017 году по доходам, уменьшенным на сумму произведенных расходов.

КУДиР: образец заполнения УСН «Доходы – расходы»

Скачать книгу доходов и расходов при УСН можно ниже – форма приложена к статье. Заполнять ее начинают с оформления титульного листа, где указываются сведения о компании или ИП.

Книга доходов и расходов на УСН: заполнение 1-го раздела

Коренным отличием занесения информации в КУДиР при спецрежиме «Доходы – расходы» является заполнение 1-го раздела «Доходы и расходы». Список учитываемых расходов представляет ст. 246.16 НК РФ. Так как затраты снижают налоговую базу, они всегда находятся под пристальным вниманием ИФНС, поэтому, опуская всевозможные разъяснения, какие расходы в КУДиР при УСН можно учитывать, а какие нет, приведем общий критерий: расходы принимают при грамотном экономическом обосновании, документированном подтверждении и несомненной пользой, планируемой в будущем. Например, материальные расходы, зарплата и отчисления, др.

Особых различий между заполнением КУДиР фирмой и предпринимателем нет, но личные расходы бизнесмена, не связанные напрямую с получением прибыли, вносить в состав затрат нельзя.

Раздел разбит на 4 таблицы для поквартального занесения информации. Каждая операция вписывается в отдельную строку с указанием основания - первичного документа.

Для примера возьмем несколько операций:

ООО «Рамет» занимается изготовлением метизов. Закуплены расходные материалы на сумму 35,4 т.р. с учетом НДС под изготовление нового заказа 11.01.2017. От заказчиков за выполненные работы получено 50 т. р. 15.01.2017 и 35 т. р. 25.01.2017. В штате фирмы 2 работника, которым выплачена зарплата 30.01.2017 – 10 т. р. и произведены страховые отчисления 3 т. р. на балансе предприятия числится станок, остаточная стоимость которого на начало года составила 28 т.р.

Для упрощения допустим, что в других отчетных периодах операций, кроме начисления износа по станку не производилось. По окончании года выводится результат – прибыль или убыток, и заполняется справка к 1-му разделу:

• в стр. 010 – доходы за год – 85 000 руб.;
• в стр. 020 – расходы – 64 400 руб.;
• стр. 030 заполняется при условии, что в предыдущем периоде ООО «Рамет» также работало на УСН и уплатило по итогам года минимальный налог. Здесь рассчитывается разница между суммами уплаченного минимального налога и полученной при обычном расчете. Допустим, что ООО «Рамет» первый год работает на УСН, а это означает, что стр. 030 останется пустой;
• результативные строки 040 и 041 заполняются в соответствии с полученными итогами. В нашем примере прибыль, поэтому заполнена стр. 040 – 20600 руб.

НДФЛ в книге доходов и расходов УСН не записывают, поскольку предприятие лишь выступает в качестве налогового агента, удерживая налог из зарплаты и перечисляя его в бюджет.

Ведение книги доходов и расходов при УСН: раздел 2

Раздел 2 посвящен расчету амортизационных отчислений. В нашем примере у компании имеется карусельный станок, приобретенный 16.12.2016 за 28 т. р. и введенный в эксплуатацию 30.12.2016.

Затраты, понесенные при покупке ОС и принимаемые при исчислении УСН, зависят от времени приобретения и СПИ. Определяют сумму расходов по общероссийскому классификатору ОС, присвоив объектам имущества амортизационную группу. В нашем примере СПИ составляет 3 года и списание стоимости осуществится за 7 отчетных периодов.

Расчет ежеквартальной суммы износа: 28 000 / 7 = 4000 руб. Именно этот расчет необходим для заполнения и 1-го и 2-го разделов КУДиР. За год стоимость станка амортизируется на 16 000 руб., на следующий год останется списать 12 000 руб. Все эти суммы указываются в соответствующих графах формы.

2-й раздел заполняют за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, т. е., по аналогии с 1-м разделом здесь также будет четыре таблицы.

Книга доходов и расходов, пример заполнения УСН 3-го раздела

Сведения в 3-й раздел заносят только те предприятия и ИП, у которых в предыдущих периодах были допущены убытки и именно в период применения УСН. Если следовать исходным данным представленного примера, то заполнять 3-й раздел не нужно. Чтобы понять особенности заполнения, допустим, что ранее в 2015 году фирма допустила убыток 50 т.р., в 2016 – также убыток 30 т. р., а в 2017 году – налоговая база составила 50 т. р. (запись в 1-м разделе по стр. 040).

Заполнение книги доходов и расходов при УСН, а точнее 3-го раздела начинают с отражения суммы убытков прошлых периодов, не перенесенных на начало истекшего периода с разбивкой по годам, когда они были допущены. Итак, по строке 020 – убыток на 2015 год, по строке 030 – за 2016. По строке 010 сумма убытков суммируется.

В строку 120 заносят размер базы по налогу за 2017 год – 50 т.р. В строке 130 отмечают сумму убытка, на который возможно снизить налоговую базу за 2017 год – в нашем примере, получается, что уменьшить ее можно на 50 тыс. рублей, поскольку убыток превышает полученную прибыль. В стр. 140 - прочерк, так как убытка в 2017 году нет.

По стр. 150 фиксируют сумму оставшегося убытка, которая будет вписана в следующих периодах, т. е. в 2018 году при условии получения прибыли.

Таким образом осуществляется ведение КУДиР при упрощенном налоговом режиме «Доходы минус расходы».

С 2017 года книга учета по УСН именилась. Мы подготовили образцы заполнения документа с учетом всех поправок.

Порядок заполнения книги

Внимание! Изменения внесены приказом Минфина от 07.12.2016 № 227н. Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 30.12.2016), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть с с 1 января 2018 года. Однако изменения в НК РФ, из-за которых понадобилось утвердить новый бланк, давно вступили в силу. Поэтому нужно дождаться официальных разъяснений Минфина.

Книгу составляют в единственном экземпляре. На каждый новый налоговый период (год) открывают новую Книгу учета.

Документ можно вести как на бумаге, так и в электронном виде.

Если налогоплательщик ведет Книгу учета на бумаге, до момента начала внесения записей в нее необходимо:

Заполнить титульный лист;

Сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;

Заверить у руководителя с проставлением печати организации.

Если вести Книгу учета в электронном виде, то по окончании каждого отчетного (налогового) периода ее нужно распечатывать на бумаге. А по окончании налогового периода:

Полностью вывести на печать;

Сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;

Заверить подписью руководителя с проставлением печати организации.

Обратите внимание: заверять Книгу учета в налоговой инспекции больше не требуется. Это не предусмотрено Порядком.

Штрафы за Книгу

За неведение Книги учета или неправильное отражение показателей в ней предусмотрена ответственность в соответствии со статьей 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить от 10 000 до 30 000 руб. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Бланк книги формате эксель

Вы можете вести КУДИР в формате эксель на бланке.

Актуальный бланк КУДИР скачайте у нас бесплатно.

Вести Книгу учета по УСН можно в электронно виде. Например, в экселе.

Но удобней использовать для этого , который сделали специалисты журнала "Упрощенка". Удобства этого сервиса в том, что все данные по Книге учета храняться в зашифрованно виде, а при желании вы можете под логином и паролем зайти в сервис и распечатать Книгу. Сервис по заполнению Книги учета в электронном виде доступен подписчикам журнала "Упрощенка" бесплатно. для упрощенцев вы можете сейчас по выгодной цене.

Книга учета доходов и расходов состоит из четырех разделов:

Раздел II. В нем отражают расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов;

Раздел III. Его заполняют те, кто получил убыток по итогам прошлых налоговых периодов (п. 4.1 Порядка);

Раздел IV. Он предназначен для «упрощенцев» с объектом доходы для отражения страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования (то есть тех сумм, которые уменьшают единый налог).

Дополнительно к разделу I заполняется Справка.

При заполнении раздела I указывают:

В графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

В графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлен расход;

В графе 3 - содержание регистрируемой операции;

В графе 4 - доходы, учитываемые при расчете единого налога;

В графе 5 - расходы, учитываемые при расчете единого налога (для тех, кто платит налог с разницы между доходами и расходами). Те, кто применяет объект доходы, по общему правилу информацию о расходах в Книгу не заносят. Но с 2013 года действует исключение из этого правила. Упрощенцам с объектом доходы теперь в расходах нужно показывать потраченные суммы субсидий. Тех, что были выделены компании из бюджета на определенные цели. В пункте 2.5 Порядка поименовано два вида такого финансирования. Во-первых, государство частично может возмещать расходы на создание дополнительных рабочих мест. И, во-вторых, бюджет может выделять средства на развитие малого или среднего бизнеса (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

А в остальном по общему правилу организации, которые платят единый налог с доходов, заполняют только раздел I и только в части, касающейся доходов.

Как внести исправления в Книгу

В Книгу учета можно вносить исправления, но они должны быть обоснованы. Для этого у организации должны быть четкие аргументы, подтверждающие правомерность изменений, например, первичные документы, справки бухгалтерии и т. д. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 НК РФ и пункта 1.6 Порядка.

Если Книга ведется на бумаге, то чтобы исправить ошибку, необходимо:

Зачеркнуть неверное значение показателя;

Вписать правильное значение и дату внесения исправления;

Сделанные записи заверить подписью руководителя и печатью организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108.

Порядок корректировки Книги учета доходов и расходов в электронном виде официально не установлен. На практике - если документ составляется на компьютере, нужно прежние цифры удалить и внести другие.

Как отражать доходы в Книге учета

При упрощенной системе учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, состав которых определяют исходя из статей 249 и 250 НК РФ. Соответственно только эти суммы записывают в графе 4 раздела 1 Книги учета. Не нужно отражать в Книге учета поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Кроме того, если фирма совмещает ЕНВД и УСН, то не нужно отражать поступления от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, в графе 4 раздела 1 Книги учета отражают рыночную стоимость имущества. Подтверждающими документами будут акт приемки-передачи имущества и бухгалтерская справка, в которой производился расчет рыночной стоимости имущества.

Пример отражения в Книге учета доходов, выраженных в натуральной форме

Также в Книгу добавлен раздел 6, который заполняют только плательщики торгового сбора на объекте доходы.

Раздел 6. Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор