Периодичность проверок кассовой дисциплины не ограничена. Кассовая проверка

С 1 июля инспекторы будут проверять, вовремя ли компании и предприниматели перешли на онлайн-кассы и кто незаконно продолжает работать на старых ККТ. В первую очередь стоит опасаться проверок фирмам, которые не сняли старые аппараты с учета до 1 июля. Мы выяснили, как будут проходить кассовые проверки по новым правилам и за какие нарушения налоговые инспекторы оштрафуют упрощенцев.

У каких упрощенцев будут проверять онлайн-кассы

Налоговики не станут массово проверять онлайн-кассы сразу после 1 июля. Это нам подтвердил специалист налоговой службы.

Инспекторы будут проводить выборочные кассовые проверки

Юлия Сидненко,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Сейчас главная цель ФНС - помочь компаниям и ИП перейти на новые кассы. Поэтому проверки сейчас проводят в основном по жалобам покупателей, которые могут сообщить налоговикам о том, что кассир продал товары без ККТ. А инспекторы соответственно отреагируют на жалобу и придут с визитом в магазин.

На заметку. Пять рабочих дней - максимальный срок кассовой проверки.

Но к некоторым упрощенцам инспекторы наверняка придут. Возможными кандидатами на проверку станут компании и предприниматели, которые:

Раньше уже нарушали кассовую дисциплину;

Работали на кассе, срок ЭКЛЗ которой закончился в феврале - июне 2017 года, при этом новую кассу на учет не поставили;

Поводом для проверки станут жалобы покупателей.

Как инспекторы будут проводить ревизии

Нового порядка проверки онлайн-касс пока нет. Поэтому налоговики проводят кассовые ревизии в соответствии с прежним Административным регламентом (утвержден приказом Минфина России от 17.10.2011 № 132н, далее - Регламент). Правда, инспекторы будут запрашивать те документы, которые в регламенте не предусмотрены.

Проверка ККТ. В первую очередь инспекторы проверят сам кассовый аппарат. Касса должна соответствовать требованиям статьи 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ). Основные из них: в кассе должен быть фискальный накопитель, аппарат должен печатать чеки с QR-кодом и передавать данные через оператора фискальных данных.

Если инспекторы обнаружат, что касса не соответствует новым требованиям, есть риск штрафа от 75 до 100% от суммы покупки (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Правда, из-за нехватки фискальных накопителей компании успели к 1 июля зарегистрировать только 75% всех онлайн-ККТ. Об этом сообщила ФНС на сайте nalog.ru (новость от 29 июня).

Глава ФНС лично распорядился не наказывать те компании, которые сделали все возможное, чтобы перейти на новые кассы, но не успели это сделать по вине продавцов (письмо от 27.06.2017 № ММВ-20-20/96@). Например, фирмы заказали кассовый аппарат и заключили договор на покупку ККТ, но продавец задерживает поставку или у него закончились аппараты. Но потребуется доказать, что фирма предприняла необходимые меры. Покажите налоговикам контракт на поставку ККТ. Он должен быть оформлен как минимум за неделю до 1 июля. Если вы заключили контракт 30 июня, инспекторы посчитают, что вы специально затянули с покупкой ККТ. Тогда за работу на старом аппарате оштрафуют минимум на 30 000 руб. по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Проверка кассовых чеков. Кроме самого аппарата, инспекторы проверят, пробивает ли продавец чеки и все ли реквизиты есть в документе.

Закон № 54-ФЗ разрешает налоговикам проводить контрольные закупки (п. 2 ст. 7 Закона № 54-ФЗ). О таких закупках контролеры заранее не уведомляют. Они придут инкогнито, как обычные покупатели, и что-нибудь приобретут в магазине. Чаще всего какой-то дешевый товар - батарейки, спички и т. п. Так налоговики выявляют, пробьет ли продавец кассовый чек. Если нет, то факт нарушения контролеры зафиксируют. И оштрафуют компанию как за неприменение ККТ. Штраф - до 100% расчета (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

В чеках онлайн-ККТ инспекторы проверят обязательные реквизиты - фискальный признак, номер смены, место расчета, номер модели фискального накопителя, систему налогообложения и пр. (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Адрес магазина, где вы продаете товары, и адрес в чеке должны совпадать. Если вы зарегистрировали аппарат по одному адресу, а потом перенесли на другую точку, это нарушение. За него оштрафуют на 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Какие документы запросят на проверке

Список документов, которые инспекторы запрашивают на проверках, назван в пункте 34 Регламента. Контролеры проверят, есть ли у вас карточка регистрации ККТ, договор с оператором фискальных данных. Кроме того, инспекторы запросят контракт на покупку новой ККТ и показания счетчиков на старых кассах. Кстати, сейчас инспекторы массово запрашивают показания счетчиков у всех компаний, которые не сняли с учета старые кассы до 1 июля. Представить такие показания требует ФНС в письмах от 19.06.2017 № ЕД-4-20/11625@и от 20.06.2017 № ЕД-4-20/11671@.

В запросах инспекторы угрожают штрафами по части 5 статьи 14.5 КоАП РФ компаниям, которые не принесли сведения. Чтобы избежать штрафов, представьте данные. Обычно показания счетчика снимает представитель центра техобслуживания, но у многих компаний договоры с ЦТО истекли. Инспекторы нам устно сообщили, что заключать новый контракт не требуется. Представитель компании может запросить пароль для снятия фискального отчета, снять отчет и привезти его в ИФНС. Инспекторы подпишут акт о снятии показаний.

В списке документов, которые инспекторы запрашивают на проверках, названы также журнал кассира-операциониста по форме КМ-4, акт о возврате денег по форме КМ-3, справка-отчет по форме КМ-6 и другие документы из постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Эти бумаги можно не вести после 1 июля, поэтому инспекторы не вправе требовать их при работе на онлайн-ККТ.

На заметку
От какой кассовой «первички» можно отказаться
КМ-1 «Акт о переводе показаний счетчиков на нули»,

КМ-2 «Акт о снятии показаний счетчиков при сдаче ККТ в ремонт»,

КМ-3 «Акт о возврате денег покупателям»,

КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»,

КМ-5 «Журнал регистрации показаний счетчиков»,

КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»,

КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков и выручке организации»,

КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов»,

КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» (письма Минфина 16.06.2017 № 03-01-15/37692 и ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@).

За отсутствие документов и обязательных реквизитов в чеках инспекторы оштрафуют (письмо от 31.01.2017 № ЕД-4-20/1602). Штрафы за нарушение работы с ККТ мы привели в таблице ниже.

Таблица. Штрафы за работу без онлайн-касс

Когда можно избежать ответственности

Вы можете избежать ответственности за неприменение ККТ. Для этого в добровольном порядке направьте в инспекцию заявление о нарушении.

К заявлению приложите бумаги, которые подтверждают ошибку. На основании этого заявления вас не оштрафуют при двух условиях:

ИФНС не знала о нарушении;

Ошибку вы устранили.

К примеру, в магазине отключили электричество, но вы продали товар покупателю. Чтобы избежать штрафа, направьте в налоговую инспекцию заявление о нарушении. И приложите к нему копии кассовых чеков, которые вы пробили после подачи электричества (ст. 14.5 КоАП РФ).

Если вы не успели перейти на онлайн-кассу к 1 июля из-за дефицита ККТ у поставщика, в ИФНС о таком нарушении сообщать не требуется.

Это нам подтвердил специалист налоговой службы (см. врезку ниже).

Не сообщайте в ИФНС, что не смогли к 1 июля перейти на онлайн-кассу
Алексей Батарин,
заместитель начальника организационно-методологического отдела
Управления оперативного контроля ФНС России,
к. ю. н., советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
- Закон не обязывает организации и ИП сообщать в инспекцию о том, что они не успели перейти на онлайн-кассу к 1 июля из-за дефицита ККТ у продавца. С 1 июля налоговики сами снимут старую кассу с учета. Но вы можете печатать на таком аппарате чеки до того, пока вам не поставят новое оборудование (письмо Минфина России от 30.05.2017 № 03-01-15/33121).

Налоговики не будут массово проверять кассы у всех упрощенцев. Но к нарушителям точно придут.

За работу на старой кассе не оштрафуют, если вы не перешли на онлайн-ККТ не по своей вине. Например, если поставку аппарата задержал продавец.

• О чем должен помнить сотрудник, если пришли налоговики?

• Стоит ли на месте улаживать конфликт с проверяющими?

• Надо ли требовать документы от ревизоров?

Артем Родионов , главный редактор

Кассовая проверка

Инструкция для продавца

До проверки

Действия контролеров

Результат проверок использования ККМ во многом зависит от ваших сотрудников. В первую очередь, – от кассира, продавца либо другого работника, принимающего деньги клиентов. Поэтому их стоит заранее подготовить, рассказав о вероятных действиях контролеров. Начать лучше с перечня интересующих их документов.

Кассир должен отвечать за наличие и правильность документов, находящихся в торговой точке.Обговорите сразу этот вопрос: устно или в договоре – в зависимости от вашей формы отношений с сотрудниками

При кассовых проверках чиновники нередко обращают внимание на то, зарегистрирован ли кассовый аппарат? Следовательно, в магазине нужно держать карточку регистрации ККМ, опечатанную в налоговой (приложение № 3 к Порядку, одобренному приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36). Нередко инспекторы требуют, чтобы карточка не просто лежала, а была видна всем покупателям. Можно пойти им навстречу, хотя необязательно. В пункте 9 Порядка сказано лишь, что такой документ надо предъявлять по просьбе контролеров.

Та же ситуация с журналом кассира-операциониста. Он, как и паспорт ККМ, должен находиться у директора (в нашем случае – предпринимателя) либо у его заместителя, либо у главного бухгалтера. Это по пункту 3.7 Типовых правил эксплуатации ККМ. А по жизни налоговики его требуют, проверяя палатку или иное место торговли, где может и не быть предпринимателя. Так что лучше держать журнал и паспорт рядом с кассой и сразу выдавать его «гостям». Исключение – случаи, когда надо скрыть ошибки, о чем мы расскажем дальше.

Кроме того, налоговики изучают договор предпринимателя с продавцом или кассиром. Могут спросить и личные документы продавца: паспорт или, что реже, санитарную книжку. Договор и санитарную книжку, как и копии свидетельства о регистрации предпринимателя с разрешением на право торговли, лучше хранить на рабочем месте. Еще желательно (но не обязательно!) там же хранить бумаги, связанные с ККМ. Это журнал вызова технических специалистов (форма № КМ-8), копии свидетельств на обучение кассиров – если такие удостоверения имеются . Случается, ревизоры хотят взглянуть и на другие бланки.

{mosimage}Юрий Бисеров , налоговый консультант:

– Встречается такой прием – завалить вопросами. Его хорошо освоили многие проверяющие со стажем. К примеру, вначале они спросят у продавца кассовые отчеты, а они – в бухгалтерии, а не на торговой точке. Налоговик недоволен и интересуется еще чем-нибудь. Хотя бы договором предпринимателя с сотрудником. Взяв его, чиновник, возможно, заявит: «договор не тот, мне нужен трудовой, а вы даете возмездного оказания услуг. Это две разные вещи!» . Потом визитер запрашивает, скажем, договор о полной материальной ответственности кассира. Его отсутствие – очередной недочет. И так далее. Причем умный инспектор обычно на работника не нападает, а скорее сочувствует, говоря что-то вроде: «сколько же ваш хозяин ошибок наделал». Он пытается «сломать» проверяемого. Уверовав во множество нарушений, человек без особого сопротивления будет признавать новые. Тем более, обвиняют не его.

Формально с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Но нет штрафа за его отсутствие

Способы защиты

Как бороться с данным приемом? Сообщите продавцу о том, какие документы нужны (те, о которых рассказали выше и санитарные), заставьте следить за их наличием. Укажите, что штрафы он будет платить из своего кармана (может частично, но будет). Правда, для таких заявлений следует обеспечить нормальную зарплату, иначе люди просто уйдут.

Еще подчиненный должен заучить – все имеющиеся у него документы оформлены правильно. Если инспектор считает иначе, то пусть разговаривает с самим предпринимателем. Так советуем отвечать контролерам. И, конечно, работнику надо запретить подписывать любые акты и другие подобные бумаги, где сообщается о нехватке документов у предпринимателя или ошибках в них. В крайнем случае, подпись допустима, но с обязательной оговоркой. Ее примерный текст: «ознакомлен, все документы находятся у предпринимателя». Текст может быть и другим. К примеру, кассир сообщает, что он не ведет учет и поэтому не дает пояснений. Зависит от обстоятельств.

Также установите, – о начале проверки работник обязан сразу же сообщить вам или тому из ваших помощников, кого вы назначите ответственным за проверки. Нужный номер мобильного телефона доводится до каждого продавца и кассира.

Работник, не сообщивший о начале проверки, из своего кошелька оплачивает все штрафы. Таково неофициальное правило у многих предпринимателей

Во время проверки

Первичная ревизия

По словам опрошенных нами инспекторов, объект для проверки они часто выбирают на месте: одну из нескольких палаток. Иногда выбор произволен, а иногда – нет.

Юрий С. , налоговый инспектор:

– Я могу как обычный покупатель, приобрести что-нибудь и проверить, выдали ли мне чек. Если нет, то проверяемый найден. Еще всегда смотрю ценники. У тех, кто их небрежно оформляет, легче найти и нарушения закона о контрольно-кассовой технике.

Поэтому за ценниками надо следить внимательно (см. статью в СП № 3, 2007, стр. 38 – Примеч. ред.). Что же касается чеков, то некоторые ИП инструктируют продавцов – пробивайте все мелкие покупки (в пределах 100 рублей). Экономия от сокрытия невелика, а под контроль они попадают чаще всего . Кроме того, опытные сотрудники нередко узнают проверяющих – по тому, как долго те разглядывают товар, вернее ценники.

На время проверки ревизоры часто запрещают работу. Такой устный запрет незаконен, но с ним лучше смириться. Сложно отвечать контролерам и в то же время обслуживать покупателей

Ну а если проводится проверка нескольких рядом расположенных точек, то о ней становится известно, как только инспекторы зашли к первому из торговцев. «Остальные тут же начинают работать правильно или закрывают палатки, что не запрещено», – с грустью сказал нам один из опрошенных чиновников.

Понимая свою заметность, налоговики стараются поймать на мелочах. Одна из них – несоблюдение алгоритма работы с чеком (см. таблицу 1), например его выдача отдельно от сдачи. Бывает, контролеры провоцируют продавца (говоря что-то вроде «быстрее, я спешу и мне не до чека»). Впрочем, сейчас это встречается все реже. Зачастую подобные действия прямо запрещены. Например, в Москве – порядком организации работы по контролю за применением ККТ (п. 4.1), утвержденном приказом налогового управления от 29 июня 2004 г. № 189. Жалуясь туда на провокацию, можно (хотя и трудно) добиться отмены штрафа.

Таблица 1. Алгоритм выдачи чека

Серьезно относятся инспекторы к кассирам, которые не выдают часть сдачи. Так что, подозревая контролеров, ваш сотрудник должен быть особенно щепетильным.

Пример

Клиентом заплачено 355 рублей за товар, стоящий 352,2 рубля. Чек был пробит на 352,2 рубля, а сдачу покупателю не вернули. Следовательно, 2,8 рубля (355 – 352,2) не проведены через кассовый аппарат. Так решили налоговики, выставив штраф по статье 14.5 КоАП РФ (для ИП – от 3 до 4 тыс. рублей, для фирмы – в 10 раз больше). Коммерсанту удалось оспорить взыскание: цена товара соответствовала сумме по чеку. Он пробит верно. Отсутствие сдачи – обсчет потребителя, но в этом бизнесмена не обвинили. Чиновники незаконно требуют штраф – заключил Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 24 июля 2006 г. № А33-4716/06-Ф02-3652/06-С1). Налогоплательщик ушел от серьезного наказания. А все началось с конфликта вокруг 3 рублей.

Штраф за неприменение ККМ взимается, даже если не пробита самая дешевая покупка

Опасные ситуации нередко создают сами проверяющие, отказываясь от мелкой сдачи. Услышав: «сдачи не надо», лучше насторожиться и отдать покупателю все до копейки. Даже если он не возьмет деньги, то это будет уже его воля. Предприниматель закон выполнит.

Проблемными иногда становятся покупки на ровную сумму. К примеру, инспектор может потребовать весового товара на 300 рублей. Продавец, сказав, что именно столько не отмеришь, отпустит на чуть меньшую сумму (299,94 руб.), сразу же пробьет на нее чек и выдаст вместе с покупкой. Лишь потом он вернет сдачу, а будет уже поздно. Налоговик заявит о нарушении: чек передан раньше чем сдача и его сумма меньше полученной кассиром. Это приравнивается к неиспользованию ККМ . В рассмотренном случае от штрафа удалось уйти, – через суд (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. № А56-2487/2006). Трудностей не возникло бы, если приложить сдачу к чеку. Данное правило продавец и кассир должны знать назубок.

Допустим, несмотря на все предосторожности, чек не пробит, или его сумма меньше положенной. Ревизоры предъявят свои документы. Тогда кассир сразу же обязан провести по кассе всю покупку, не обращая внимания на запрет визитеров. Этого надо требовать от персонала. Подобные действия незаконны, зато операция отразится в фискальной памяти ККМ. Вы сможете утверждать – все деньги учтены. Чиновникам сложно опровергнуть показания кассовых счетчиков и доказать нарушение.

В конфликтных ситуациях неизбежна (да и в остальных встречается) вторая часть контроля – документальная. Она обычно начинается с того, что «гости» заходят в палатку или требуют показать журнал кассира-операциониста и другие документы на ККМ.

Юридическая консультация

Об использовании бланков

Артем Зуйков , эксперт журнала

Соблюдение закона об использовании контрольно-кассовой техники проверяется и у тех, кто применяет бланки строгой отчетности (БСО). Чиновники смотрят: выдаются ли эти бланки, и кем они изготовлены.

ИП не вправе сам распечатать их на принтере. Они должны выпускаться типографией – сообщил Минфин России в письме от 27 сентября 2005 г. № 03-01-20/5-193. В законе нет такого ограничения. Суд его не учитывает (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 2 февраля 2007 г. № А65-19217/ 2006-СА3-38 и др.). Но спокойней работать с типографскими документами.

Не забудьте еще завести книгу учета бланков строгой отчетности. О ее необходимости сказано в пункте 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171. Ее стоит пронумеровать и прошнуровать. На последней странице указывается количество листов и дата, когда книга скреплена подписью ИП. Кроме того, ставится печать либо штамп, если они имеются.

Общей формы документа нет. Бизнесмен разрабатывает ее сам. Обычно хватает двух разделов. В первом пишется дата поступления бланков, их наименование (к примеру, квитанция), реквизиты (серия и номера) и количество. Во втором дается та же информация по выбытию БСО.

Таблица 2. Возможные действия кассира после снятия показаний ККМ

Осмотр и документы

У ряда инстанций есть право осмотра торгового помещения. В соответствии со статьей 27.8 КоАП РФ он разрешен тем, кто оформляет протокол. Для ревизий по ККМ это налоговики и сотрудники милиции – следует из статьи 28.3 КоАП РФ. У иных инстанций такого права нет, поэтому их не стоит допускать к осмотру – такое указание предлагаем дать продавцу.

До начала торговли в журнале кассира-операциониста должны быть заполнены данные на конец предыдущего дня (графы 9 и 10) и на начало текущего (графа 6)

Особняком стоит торговая инспекция. С одной стороны ей дозволено выписывать протоколы о работе без ККМ (ст. 23.49 КоАП РФ). С другой – контроль за работу с ККТ возложен на налоговиков и милицию (ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Поэтому попытки осмотра торговыми инспекторами тоже можно пресекать.

Еще подчиненным лучше объяснить – журнал кассира-операциониста желательно не выдавать проверяющим, если в нем не отражены показания счетчиков на вчерашний день. Иначе говоря, не заполнены графы 9 и 10 на эту дату. Такие действия показывают, что ИП не учел выручку – утверждается в ряде писем (например, от 30 ноября 2005 г. № 09-24/87838, изданном УФНС России по г. Москве). Штраф тут равен от 4 до 5 тыс. рублей (с предпринимателя), в 10 раз больше – с юридического лица (ст. 15.1 КоАП РФ). В суде индивидуала часто освобождают от наказания (пример – постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 марта 2007 г. № А47-7862/06) . Но лучше не доводить дело до спора. В журнале недочеты? Проще сказать, что он у бухгалтера или ИП. Это разрешено (о заполнении журнала читайте в СП № 3, 2006, стр. 37 – Примеч. ред.). Конечно, мы не говорим о ситуациях, когда журнал лежит вместе с кассовыми документами и виден «гостям».

Таблица 3. Объяснительная. Выгодные и опасные аргументы

Сведения из других документов по ККМ чиновники сопоставляют с информацией на самом кассовом аппарате. Любое расхождение (например, в номерах пломбира ЦТО) трактуется как нарушение. Хотя часто оно объясняется ошибками механиков центра технического обслуживания (подробности в СП № 3, 2006, стр. 16 – Примеч. ред.). Так что продавцу не стоит паниковать, когда обнаружены подобные нарушения. Нужно запомнить – где именно выявлены несоответствия и сообщить предпринимателю. Потом совместно с ЦТО определяются причины нестыковок.

Если вы принимаете оплату по кредитным карточкам, то эта сумма учитывается в выручке, когда проверяется использование ККМ

Заключительная часть документальной проверки – снятие данных кассы. Имеющиеся в ней деньги контролеры сравнивают с суммой, показанной в Х-отчете (таблица 2).

По итогам проверки контролеры должны составить акт. Это правило выполняется не всегда. Иногда акт выписывается вместе с протоколом только на нарушителей. Тогда рекомендуем коммерсанту присутствовать при его оформлении. Не для того, чтобы ознакомиться с ним. Гораздо важней следить за объяснениями работника, не пробившего чек. Они могут как избавить от штрафа, так и наоборот – стать аргументом «за» наказание. Поэтому предпринимателю желательно самому получить информацию от продавца и решить, что стоит говорить налоговикам, а о чем промолчать. Такие доводы приведены в таблице 3. Она и для предпринимателя, и для его подчиненного – если тот станет общаться с ревизорами.

При составлении протокола вам должны сообщить о ваших правах (не свидетельствовать против себя и т. д.). Если этого не произошло, укажите в объяснениях: «мои права мне не разъяснены». Такая фраза – частая причина для отмены штрафа

Бывает, инспекторы предлагают обойтись без акта и «договориться по-хорошему». Иногда на это можно пойти, когда вы уверены: проверяющие – чиновники, а не работающие под их видом самозванцы. Но не будьте слишком щедрыми. С вас могут потребовать чересчур большую сумму, говоря – официальный штраф за работу без кассы составляет 40 тыс. рублей. Не верьте. Такие суммы введены для юридических лиц. Это ясно из статьи 14.5 КоАП РФ. Санкции с предпринимателя – от 3 до 4 тыс. рублей. Столько берут с должностных лиц, к ним относится индивидуальный предприниматель (ст. 2.4 КоАП РФ).

Юридическая консультация

Требуйте документы

Юрий Бисеров , налоговый консультант

Надо ли проверять наличие полномочий у пришедших проверять использование ККМ? Мы считаем, что лучше проверить. Не для того, чтобы выявить самозванцев, проверяющих под видом налоговиков и милиции. Эти, если захотят, подделают любое удостоверение.

Проглядев (а при необходимости – спросив) документы у официальных контролеров, ИП покажет – он не будет молчащим участником проверки, которому могут приписать все что угодно. Поэтому скажем – у чиновников должны быть удостоверения, а кроме того – решение (поручение) о проведении проверки. В нем сообщается либо проверяемый объект (предприниматель такойто), либо их группа (проверка торговых точек на такомто рынке). При несовпадении с вашими данными или отсутствии поручения вы можете не пускать контролеров. Впрочем, тут надо быть очень осторожными. В частности, у милиции почти никогда не бывает решений на проверку, однако спорить с ними опасно. Один раз милиционер уйдет, а потом сумеет отыграться. Также и налоговики могут постоянно ходить к тем, кто сорвал им работу.

При отсутствии поручения лучше связаться с инспекцией или отделением милиции (в зависимости от того из какого ведомства проверяющие). Допустим, полномочия подтвердят. Тогда рекомендуем принять ревизоров, объяснив, что своим запросом вы просто защищались от возможных самозванцев. О невыписанном решении помните – пригодится, если станете оспаривать результаты проверки. Ее сомнительный статус обязательно надо упомянуть, жалуясь, к примеру, в налоговое управление.

Необходимость обучения кассиров следует из пункта 2.1 Типовых правил эксплуатации ККМ. Но требования к нему не установлены. Нет штрафа за его отсутствие.

С кассиром может быть заключен только трудовой договор – сказано в письме Минфина России от 25 мая 2006 г. №03-01-15/4-114. Требование нарушается постоянно, потому что за это нарушение нет штрафов.

Мы рассказываем об имеющейся практике, а не призываем принимать деньги без кассового аппарата. Иногда это даже бессмысленно (к примеру, при ЕНВД).

Если пробита не вся стоимость покупки, то это работа без ККМ. Так решил Пленум Высшего арбитражного суда (постановление от 31 июля 2003 г. № 16).

Штраф незаконен, если приход денег отражен в других документах, в частности в кассовой книге. Так решил суд.

Комментарий к Регламентам контроля за полнотой учета наличной выручки и за соблюдением правил применения ККТ.
Комментарий к Приказам Минфина России от 17.10.2011 N N 132н, 133н

Проверки ККТ и не относятся к налоговым, хотя и проводят их налоговые инспекции. Поэтому на кассовый контроль не распространяются установленные НК правила и сроки проведения проверок. Однако собственных правил у него до сих пор не было (если не считать внутренних указаний налоговой службы (Письмо ФНС России от 08.06.2007 N ШТ-6-06/458@)). Из-за этого инспекторы могли проводить кассовые проверки так, как им заблагорассудится, и столько, сколько им удобно.
Теперь Минфин утвердил два Регламента: один - для проверок ККТ (Административный регламент, утв. Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 132н (далее - Регламент 132н)) (начал действовать 5 февраля этого года), другой - для проверок полноты учета выручки (Административный регламент, утв. Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н (далее - Регламент 133н)) (действует с 19 февраля). Это две разные проверки, которые могут проходить как одновременно, так и отдельно друг от друга. Но даже если инспекторы совмещают их проведение, они должны составить отдельный акт по итогам каждой из них.

Рассказываем руководителю
Проверки ККТ и полноты учета выручки налоговики могут проводить хоть каждый день . Ведь на них не распространяются ограничения, установленные Законом о защите прав юрлиц при проведении госконтроля.

Общее у проверок ККТ и полноты учета выручки

Проверка начинается с предъявления поручения на проверку. Пока вам не предъявят этот документ, вы можете не общаться с инспекторами. Поручение должно быть подписано руководителем инспекции (Пункты 19, 28 Регламента 132н; п. п. 19, 23 Регламента 133н).
При проверке у инспекторов есть право (Пункт 7 Регламента 132н; п. 7 Регламента 133н):
- получить доступ к фискальной памяти и контрольным лентам ККТ или к системе, формирующей БСО;
- получить от вас любые документы, связанные с применением ККТ и , а также с учетом денег (последние - только при проверке полноты учета выручки);
- требовать от вас объяснения и сведения по предмету проверки.
Оба Регламента предписывают инспекторам проводить осмотр и инвентаризацию, а также привлекать сторонних специалистов для проведения экспертизы (Пункт 40 Регламента 132н; п. 35 Регламента 133н).

Для справки
За воспрепятствование законной деятельности проверяющих инспекция может оштрафовать (Часть 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ):
- организацию - на сумму от 5000 до 10 000 руб.;
- директора или предпринимателя - на сумму от 2000 до 4000 руб.
Если же из-за ваших действий оказалось вовсе невозможным провести или завершить проверку, то штраф будет больше: от 20 000 до 50 000 руб. и от 5000 до 10 000 руб. соответственно (Часть 2 ст. 19.4.1 КоАП РФ).

У вас есть право присутствовать при проведении проверки. А что, если директор (другой законный представитель организации) или предприниматель отсутствует и поэтому не может ознакомиться с поручением на проведение проверки и подписать его? Тогда инспекторы должны сделать об этом отметку в поручении и начать проверку без него (Пункт 29 Регламента 132н; п. 24 Регламента 133н).
Все ваши объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки, лучше оформлять письменно - тогда инспекторы должны будут приложить их к материалам проверки.
В конце проверки, когда налоговики составят акт, вам нужно прочитать его и поставить там отметку о вашем согласии или несогласии с результатами проверки, а также с действиями или с бездействием инспекторов. Возражения можно вписать в сам акт или оформить отдельным документом. Акт инспекторы должны составить в двух экземплярах, подписать сами, предложить подписать директору (предпринимателю) и затем передать ему один экземпляр.
Срок проведения проверки устанавливает руководитель инспекции. Он не может быть больше 20 рабочих дней с даты предъявления вам поручения на проверку полноты учета выручки и 5 рабочих дней - с даты выписки поручения на проверку применения ККТ.

Как и какие документы у вас могут потребовать

Инспекторы вправе требовать у вас только те документы и сведения, которые относятся к предмету проверки (Пункт 35 Регламента 132н; п. 30 Регламента 133н). Поэтому если к вам пришли проверять только применение ККТ, то не должны требовать документы по учету наличных (ПКО, РКО, кассовую книгу и т.д.) (Подпункт 2 п. 7 Регламента 132н; пп. 2 п. 7 Регламента 133н).
Если инспекторы хотят ознакомиться с документами прямо у вас на месте, проще дать им оригиналы. А вот если просят принести документы в инспекцию, лучше сделать копии. Не забудьте составить опись передаваемых документов и получить на ней штамп инспекции о приеме. Если же инспекторы изымают у вас оригиналы в качестве доказательств нарушения, то они должны составить протокол (Часть 5 ст. 27.10 КоАП РФ).
В Регламентах не сказано, должны ли инспекторы составить письменный запрос на необходимые им документы. Но по устному требованию лучше документы не давать - всегда просите список требуемых бумаг.
Не определен и срок представления документов. Так что, скорее всего, его проверяющие установят вам по своему усмотрению. И если в этот срок вы не уложитесь, то налоговики, возможно, попытаются вас оштрафовать (Статья 19.7 КоАП РФ). Правда, для этого их требование о представлении документов должно быть письменным, а не устным.
Обратим ваше внимание на некоторые неоднозначные ситуации, которые могут возникнуть.

(?) В ходе проверки полноты учета выручки инспекторы могут запросить у спецрежимников и предпринимателей на ОСНО книги учета доходов и расходов. Далеко не все заполняют такую книгу ежедневно. Что, если на момент проверки в ней нет записей о принятых за последнее время суммах, которые вовремя отражены в кассовой книге? Штрафа за неполное оприходование наличной выручки в этом случае не должно быть. Ведь такую выручку учитывают по приходным ордерам сначала в кассовой книге, а уже из нее суммы попадают в перечисленные книги учета. А нарушения в их ведении являются предметом совсем другой проверки - налоговой.

(?) Регламент 133н предписывает инспекторам при проверке полноты учета выручки посмотреть и ваш приказ (распоряжение) о лимите остатка наличных в кассе. Но тут Минфин сам себе противоречит. Дело в том, что этот приказ не имеет отношения к предмету проверки - полноте учета наличной выручки, поскольку касается уже следующего этапа - расходования наличных из кассы. А, как мы уже сказали, документы, не имеющие отношения к предмету проверки, требовать недопустимо (Пункт 35 Регламента 132н; п. 30 Регламента 133н). Но на деле лучше приказ о лимите все же представить, иначе инспекторы попытаются вас оштрафовать (Статья 19.7 КоАП РФ) и вам придется оспаривать штраф в суде.

Проверки полноты учета выручки

Инспекторы будут (Пункты 35 - 40 Регламента 133н):
- сопоставлять данные кассовых документов с суммой наличных, находящихся в ящике ККТ;
- сопоставлять данные различных кассовых документов между собой (например, ПКО с кассовой книгой и с книгой учета доходов и расходов);
- изучать правильность оформления кассовых документов.
Кстати, из всех требований к ведению кассовых операций налоговики вправе проверять соблюдение только одного: полноту оприходования наличной выручки (Пункт 1 ст. 7 Закона от 21.03.1991 N 943-1). Но для этого инспекторам придется изучить большинство связанных с ведением кассы документов. По ним инспекторы могут обнаружить и иные кассовые нарушения. И это будет законным поводом для штрафа за них (Пункт 1 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ).

Проверки ККТ

Последовательность действий проверяющих такова.
Этап 1. Инспекторы проверяют, выдаете ли вы кассовые чеки, БСО или, по требованию покупателя, документ, подтверждающий прием денежных средств за ваши товары (товарный чек, квитанцию и т.п.). Результат фиксируют в акте проверки (Пункт 25 Регламента 132н).
То, что проверочную (контрольную) закупку налоговики проводить не вправе, давно подтвердил ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1988/09). Однако Минфин в Регламенте 132н указал, что проверка выдачи кассовых чеков включает в себя приобретение товаров (работ, услуг) за наличные и их оплату. Между тем такие полномочия инспекторам могут быть предоставлены только законом, а ведомственного нормативного акта (каким является Приказ Минфина об утверждении Регламента) для этого недостаточно. Поэтому штраф по результатам контрольной закупки по-прежнему можно оспорить в суде. А инспекторы вправе лишь наблюдать, как вы выдаете чеки другим покупателям, и вести при этом видео- или аудиозапись (Пункт 23 Регламента 132н).
Другой предписанный Регламентом 132н способ выявления случаев невыдачи чеков - "аналитические процедуры". Их проводят еще до того, как предъявят вам поручение на проверку. Поэтому речь идет, видимо, о ситуациях, когда к инспекторам попали кассовые чеки, выбитые от имени вашей организации (предпринимателя). Тогда они по своим данным проверят, зарегистрирована ли на вас такая ККТ. А если выяснят, что зарегистрирована, то позже, уже после того, как предъявят вам поручение, посмотрят, есть ли данные об этих чеках в фискальной памяти ККТ.
Этап 2. Вместе со служебными удостоверениями налоговики предъявляют вам поручение на проведение проверки и предлагают его подписать. Если директора (предпринимателя) на месте нет или он отказывается ставить подпись, делают об этом отметку в поручении.
Этап 3. Налоговики запрашивают документы. Получение документов фиксируют в акте проверки (Пункты 34, 37, 38 Регламента 132н).
Обратите внимание, если вы на ЕНВД и не используете ККТ и БСО, то по Регламенту инспекторы вправе требовать у вас документы, связанные с выдачей товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денег за товары и работы. Не ясно, что за документы тут имеет в виду Минфин. Обязанности хранить у себя копии товарных чеков и квитанций и как-то их регистрировать у вмененщиков нет. Проверка наличия пустых бланков этих документов инспекторам ничего не даст - их отсутствие не является нарушением. Впрочем, вероятность того, что инспекторы придут с проверкой полноты учета выручки к вмененщикам, невелика (Письмо ФНС России от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@).
Этап 4. Инспекторы проверяют соблюдение порядка и условий регистрации ККТ и ее применения. Результат фиксируют в акте.

Что в результате

По всем нарушениям инспекторы могут принять от вас письменные объяснения (замечания, возражения) и сделать об этом запись в акте проверки.
По почте отправить акт налоговики могут, только если директор (предприниматель) на тот момент отсутствует или уклоняется от подписания акта.
Если инспекторы нашли нарушения, то акт послужит основанием для составления протокола и наложения штрафа. За что могут оштрафовать?
Штраф - от 40 000 до 50 000 руб. для организаций и от 4000 до 5000 руб. для должностных лиц и предпринимателей (Примечание к ст. 2.4 КоАП РФ) - возможен (Часть 1 ст. 15.1 КоАП РФ):
- за неоприходование или неполное оприходование в кассу наличных;
- несоблюдение порядка хранения свободных (сверхлимитных) наличных;
- накопление в кассе наличных сверх лимита;
- расчеты наличными с организациями или предпринимателями на сумму больше 100 000 руб. по одному договору (Пункт 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У).
А оштрафовать на сумму от 1500 до 2000 руб. продавца-кассира, от 3000 до 4000 руб. - директора (ИП) и от 30 000 до 40 000 руб. - организацию инспекторы могут (Часть 2 ст. 14.5 КоАП РФ):
- за неприменение ККТ или БСО;
- применение техники, которая не соответствует предъявляемым к ККТ требованиям;
- применение ККТ с нарушением порядка работы с ней и ее регистрации;
- применение БСО с нарушением требований к ним;
- невыдачу чека, БСО (если вы вправе выдавать их вместо кассовых чеков) или иного документа об оплате по требованию покупателя (если вы вправе не использовать ККТ и БСО).

Минфин предлагает пострадавшим от проверки не по правилам пожаловаться на инспекторов либо письменно - в УФНС, либо через электронную форму на сайте ФНС или УФНС. Жалобу могут рассматривать долго: 30 календарных дней с возможностью продления еще на 30. В результате вам сообщат о мерах, принятых в отношении инспекторов, которые нарушили ваши права (Пункты 61, 68, 69, 72 Регламента 132н; п. п. 62, 68, 69, 79 Регламента 133н).

| Бухгалтер | 1 557 | голосов: 0

ФНС России дала пояснения по вопросам периодичности и сроков проведения проверок полноты учета выручки денежных средств организациями и индивидуальными предпринимателями, а также по вопросу ведения кассовой книги обособленными подразделениями организации.

С текущего года действует новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П . Данный порядок распространяется как на юрлиц, так и на индивидуальных предпринимателей. Пояснения, касающиеся соблюдения Положения предпринимателями, ФНС России давала ранее в Письме от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@ . В комментируемом Письме рассмотрены вопросы длительности и периодичности проверки кассовой дисциплины, а также ведения кассовой книги обособленными подразделениями.

Периодичность и сроки проведения проверок кассовой дисциплины

Контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей осуществляют налоговые инспекции (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Длительность такой проверки не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления организации (предпринимателю) поручения руководителя налогового органа (его заместителя) на проведение проверки (п. п. 19, 23 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н).

ФНС России указала, что проверка кассовой дисциплины не относится к выездным проверкам, поэтому положения налогового законодательства в данном случае не применяются.

Так, действующими нормативными правовыми актами не ограничена периодичность проведения проверок полноты учета выручки. Соответственно, инспекция может проводить такие ревизии несколько раз в год.

Следует отметить, что налоговые органы в ходе проверки кассовой дисциплины вправе затребовать распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег, кассовую книгу, авансовые отчеты и другие документы (п. 29 Регламента). Если в рамках налоговой проверки затребованные инспекцией документы в срок не представлены, то налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ . Однако поскольку, как указала ФНС России, нормы Налогового кодекса РФ не применяются при проверке кассовой дисциплины, то привлечь к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление каких-либо документов в ходе такой проверки инспекция не вправе.

Кроме того, из комментируемого Письма следует, что законодательством не определен период, который может быть охвачен проверкой кассовой дисциплины. Для налоговых проверок такой период не может превышать трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ), но, как разъяснила ФНС России, это требование на проверки полноты учета выручки не распространяется. А значит, инспекторы могут проверить любой период. Однако привлечь к ответственности за нарушения, выявленные при такой проверке, не всегда получится в связи со следующим.

Как напомнила ФНС России, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций является административным правонарушением. Так, согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. для юрлиц и от 4 000 до 5 000 руб. для предпринимателей (в силу ст. 2.4 КоАП РФ они приравниваются к должностным лицам) установлен, в частности, за накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. В ст. 4.5 КоАП РФ определены сроки давности привлечения к ответственности за совершение административного правонарушения. Несоблюдение кассовой дисциплины не относится к нарушениям законодательства о налогах и сборах, поэтому срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ составляет два месяца со дня совершения правонарушения. Соответственно, если инспекторы при проведении проверки полноты учета выручки денежных средств установят превышение лимита остатка, допущенное более двух месяцев назад, то в силу п. 6 ст. 24.5 КоАП РФ за такие правонарушения штраф по ст. 15.1 КоАП РФ на организацию или предпринимателя не может быть наложен. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 09-10/039388@.

Ведение кассовой книги обособленными подразделениями организации

ФНС России со ссылкой на Письмо Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255 указала, что содержащееся в Положении требование о ведении кассовой книги 0310004 должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции. При этом неважно, открыт ли подразделению банковский счет для совершения указанных операций.

При получении или выдаче наличных денег кассир осуществляет записи в кассовой книге 0310004 по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 или расходному кассовому ордеру 0310002 (п. 5.2 Положения). В соответствии с п. 5.6 Положения для контроля соблюдения лимита остатка кассы обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает юрлицу лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня. Такие листы подбираются и брошюруются организацией по каждому обособленному подразделению (п. 2.5 Положения).

Следует отметить, что организации (предприниматели) определяют лимит остатка наличных денег самостоятельно в соответствии с формулой, приведенной в приложении к Положению. Если у обособленных подразделений нет собственных расчетных счетов, то организация определяет такой лимит с учетом наличных денег, хранящихся в подразделениях (п. 1.3 Положения). Обособленные подразделения, имеющие банковские счета, для совершения кассовых операций отдельно устанавливают размер предельного остатка денег в кассе (п. п. 1.2, 1.3 Положения).