Вопрос

Подскажите, пожалуйста, какой максимальный доход может получить предприниматель ИП на патенте «ремонт жилья и построек» в Московской области. И платит ли ИП еще какай-то налог с этого дохода, кроме стоимости патента.

Ответ

Для применения ПСН существуют ограничения, которые необходимо принять во внимание предпринимателю, планирующему перейти на данный режим налогообложения, в частности объем годовой выручки не должен превышать 60 000 000 руб. В случае совмещения патентной системы налогообложения с упрощенкой доходы необходимо учитывать суммарно по двум режимам

В соответствии с ст. 2 Закона МО от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ (ред. от 07.10.2015) для вида предпринимательской деятельности «ремонт жилья и других построек» установлены следующие размеры потенциально возможных годовых доходов, с величины которых взимают налог:

• без привлечения наемных работников – 194780
• с привлечением наемных работников от 1 до 3 включительно – 523913
• с привлечением наемных работников от 4 до 15 включительно — 1053000

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:

— налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

— налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, кроме НДС, подлежащего уплате при:

— осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

— ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

— осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления, концессионным соглашениям).

Иные налоги ИП, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Смежные вопросы:

1. 
   Помогите разобраться в следующем вопросе. Компания занимается торговлей, микро предприятие ООО. Зарегистрирована в Московской области г. Ногинск. Система налогообложения УСНО доходы-расходы. Торговлю осуществляет с использование кассового аппарата. Подскажите, есть ли возможность производить…...
2. 
   Здравствуйте. За какие нарушения ИП могут лишить права применять ПСН? Могут ли ИП (патент только на ИП без работников) лишить патента если на торговой точке работает неоформленный работник?
   ✒…...
3. 
   Если ИП планирует открыть несколько розничный точек по разливу пиву по городу Москве, может ли он применять патентную систему? Если да? То патент нужно получить на каждую розничную точку…...
4. 
   Ситуация: ИП на УСН (6%) хочет перейти на Патент, (услуги по перевозке пассажиров автотранспортом — такси). место регистрации — г.Москва. Вопрос: С какого периода можно перейти на патент, где…...

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.

Н.Г. Бугаева, экономист

Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения

Тему статьи предложила Татьяна Котова, г. Березники, Пермский край.

НК предусматривает несколько случаев, когда предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (ПСН)п. 6 ст. 346.45 НК РФ :

• <или> доходы от реализации, полученные в рамках всех видов деятельности, по которым применяется ПСН (а при совмещении с УСНО также учитываются и «упрощенные» доходы), с начала года превысили 60 млн руб.;
• <или> средняя численность работников ИП (в том числе тех, с кем заключены гражданско-правовые договоры) превысила 15 человек;
• <или> предприниматель не уплатил в срок единый налог при ПСН.

Предположим, что-то из перечисленного произошло. Что в такой ситуации нужно делать?

Снимаемся с учета в качестве плательщика ПСН

Порядок снятия с учета будет зависеть от того, по какой причине вы слетели с ПСН.

ПРИЧИНА 1. Превышен лимит доходов или средней численности работников.

Лимит доходов может быть превышен в любой момент, если ИП заработает с начала года нарастающим итогом более 60 млн руб.подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ А вот сделать вывод о превышении установленного предела численности работников предприниматель сможет только по итогам налогового периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Для применения патентной системы налогообложения средняя численность работников у ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период, то есть за период действия патент ап. 5 ст. 346.43 НК РФ . Соответственно, утратить право на применение патентной системы налогообложения по данному основанию предприниматель может только по окончании периода действия патента, когда будет достоверно определена средняя численность работнико в” .

При несоответствии суммы доходов или средней численности работников приведенным выше пределам первое, что нужно сделать, - это сообщить налоговикам об утрате права на ПСНп. 8 ст. 346.45 НК РФ . Для этого в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено условие применения ПСН, вы должны подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форм еприложение № 3 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ . Причем если вы вели несколько патентных видов деятельности, то лишаетесь права на ПСН по всем этим вида мп. 5 ст. 346.43 , подп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ .

Внимание

За непредставление в инспекцию заявления о «слете» с ПСН с вас могут взыскать символический штраф в размере 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Вместе с тем в заявлении нужно указать реквизиты всех патентов, действующих на момент «слета »п. 8 ст. 346.45 НК РФ . Норма об этом вступила в силу 2 января 2014 г.п. 1 ст. 4 Закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ , однако в форму заявления об утрате права на ПСН изменения еще не внесен ыформа № 26.5-3, утв. Приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ . В ней нет граф для указания реквизитов патентов. Правда, проект новый формы, учитывающей поправки, уже подготовлен ФНС. Пока же предпринимателю ничего не остается, как перечислить реквизиты патентов в приложении, составленном в произвольной форме.

ПРИЧИНА 2. Неуплата части налога в срок.

Как вы помните, налог нужно уплатит ьп. 2 ст. 346.51 , пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ :

• <если> патент выдан на срок до 6 месяцев, то в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
• <если> патент выдан на период свыше 6 месяцев и до года, то в размере 1/3 суммы в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальную часть налога - не позднее 30 календарных дней до окончания срока действия патента или 31 декабря, если патент был выдан на год.

При «слете» с ПСН из-за неуплаты налога в срок заявление об утрате права и переходе на ОСНО подать можно, но это необязательно. ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного для уплаты налога, должна будет сама снять вас с учета в качестве применяющего ПСН и без заявлени яп. 3 ст. 346.46 НК РФ .

Если вы ведете несколько патентных видов деятельности и не заплатили налог по одному из них, то потеряете право применять ПСН именно в отношении этого вида деятельност иПисьмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890 . По остальным же можно будет и дальше использовать ПСН.

Смена налогового режима и уплата «непатентных» налогов

При «слете» с ПСН вы считаетесь перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который вам был выдан патен тп. 6 ст. 346.45 НК РФ ; Письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-11-11/3954 . Если у вас было несколько патентов, выданных в разное время, то при превышении лимитов вы теряете право на применение ПСН с начала срока действия патента, выданного раньше других. Разберемся, какие налоги в связи с этим нужно уплатить.

НДФЛ. Начислять и платить «общережимные» налоги вы должны будете как вновь зарегистрированный предпринимател ьп. 7 ст. 346.45 НК РФ . Поэтому если с момента получения вами первого дохода на ПСН прошло более месяца, то в течение 5 рабочих дней после «слета» нужно будет представить в свою ИФНС декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием в ней суммы предполагаемого годового дохода, уменьшенного на предполагаемые расходы (в строке 010)п. 7 ст. 227 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@ . Кстати, вместе с декларацией налоговикам можно сразу направить и заявление об утрате права на ПСН.

Сумму доходов вы сможете рассчитать, ведь книгу учета доходов ИП на ПСН вести обязан ып. 1 ст. 346.53 НК РФ . А вот определить сумму расходов будет сложнее. Но для заполнения формы подойдет и приблизительный подсчет.

Налоговики на основании вашей декларации 4-НДФЛ должны будут рассчитать суммы авансовых платежей и прислать вам уведомление по форме с этими суммами не позднее чем за 30 дней до наступления срока уплаты первого платеж ап. 2 ст. 52 НК РФ .

Авансовые платежи предприниматель должен вносить в течение года следующим образо мп. 9 ст. 227 НК РФ :

• за январь - июнь - не позднее 15 июля в размере 1/2 годового платежа;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере 1/4 годового платежа;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годового платежа.

Понятно, что, если вы утратите право на ПСН после 15 июля, уплатить в срок как минимум один авансовый платеж не успеете. Однако пени из-за этого платить не придетс яп. 7 ст. 346.45 НК РФ .

По окончании года вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и расходов, подтвержденных документами. Если же, будучи на ПСН, учет расходов вы вообще не вели, то доходы можно будет уменьшить только на профессиональный вычет, равный 20% от суммы доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ . Сам НДФЛ нужно будет уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом утраты права на ПСНп. 4 ст. 228 НК РФ .

После «слета» с ПСН остаток неуплаченного «патентного» налога погашать уже не надо. А на ранее уплаченные суммы «патентного» налога можно будет уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года, подав заявление о зачет еп. 7 ст. 346.45 НК РФ ; Письмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548 .

Подробно об освобождении от НДС задним числом при «слете» со спецрежима мы писали: 2014, № 4, с. 72

НДС. По общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого квартал ап. 1 ст. 174 , ст. 163 НК РФ . Поэтому если в связи с утратой права на патентную систему НДС вы вовремя заплатить не успеете, то с вас могут потребовать еще и пени.

В то же время если вы утратили право на ПСН не из-за превышения лимита доходов (а например, из-за того что забыли вовремя оплатить патент) и обороты у вас небольшие, то после «слета» с патентной системы вы можете направить в свою ИФНС уведомление об использовании права на освобождение от НДС с начала периода применения ПСНформа, утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 . Этим правом могут воспользоваться те, у кого объем выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца составил не более 2 млн руб. Несмотря на то что заявление должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, с которого ИП хотел бы пользоваться освобождением, по мнению ВАС, при утрате права на спецрежим такое заявление ИП вправе представить и в отношении уже прошедших периодо впп. 1 , , 6 ст. 145 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365-13 . Так что от НДС у вас будет шанс избавиться.

Приведенные в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСНп. 9 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1 . Квитанцию с суммой налога к уплате пришлет ИФНС. А отчетность по нему представлять не надо.

Совмещение ПСН и упрощенки. В такой ситуации при утрате права на ПСН за прошедший период по бывшему патентному виду деятельности вы все равно должны будете заплатить «общережимные» налог иПисьмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/4031 . А вот после снятия вас с учета как патентника (то есть спустя 5 дней после подачи заявления об утрате права на ПСН или окончания срока на уплату «патентного» налога, который вы не перечислил ип. 3 ст. 346.46 НК РФ ) вы сможете по этому виду деятельности применять УСНОПисьмо Минфина от 23.01.2014 № 03-11-11/2346 .

Также после «слета» ИП может перейти на уплату ЕНВД, конечно, если недавний патентный вид деятельности подпадает под вмененку. Для этого нужно будет подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения «вмененной» деятельности, то есть со дня утраты права на ПСНп. 3 ст. 346.28 НК РФ ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ .

Изменения, касающиеся расчета страховых взносов

Взносы ИП за себя. Как вы знаете, все ИП обязаны платить такие взнос ып. 2 ч. 1 ст. 5 , ч. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) . Сумма взносов в ПФР будет зависеть от размеров вашего дохода. Если доходы за год у вас не превысят 300 тыс. руб., то надо будет заплатить 17 328,48 руб.п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ А если превысят, то к указанной сумме нужно будет доплатить еще 1% от разницы между суммой годового дохода и 300 тыс. руб.п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ Причем 1% будет считаться уже не от суммы возможного к получению дохода на ПСН, уменьшенного на 300 тыс. руб. В связи с утратой права на патент доход, полученный за год, будет формироваться такч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ :

• за период с начала применения патентной системы до утраты права на нее - из доходов, учитываемых при исчислении НДФЛ;
• за период после утраты права на ПСН и до конца года - из доходов, учитываемых в рамках другого режима (общего, УСНО, ЕНВД).

Иными словами, изменится порядок расчета совокупных доходов за год. О том, что вы сменили налоговый режим, представители фондов, конечно, узнают. Информацию им передадут налоговики. Впервые в фонды сведения о доходах поступят как раз за 2014 г.ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ

Немаловажное значение при применении спецрежимов имеет и момент уплаты взносов. Те взносы, которые вы уплатили в период применения ПСН, вы сможете учесть при расчете НДФЛ. А учет взносов, уплаченных после утраты права на ПСН, будет зависеть от режима налогообложения, который вы будете применят ь№ 212-ФЗ . Если вы сдавали внаем нежилые помещения, занимались розничной торговлей или оказывали услуги общественного питания, то для вас ничего не изменится. Ведь вы платили взносы, рассчитанные исходя из обычных тарифов, и после принудительного перехода на общий режим в плане начисления взносов у вас все останется по-прежнему.

Остальные ИП на ПСН вправе применять льготные тарифы взносов в размере 20% в ПФРп. 14 ч. 1 , . При «слете» со спецрежима и переходе на ОСНО право на льготу ИП теряет и должен будет применять общие тарифы. Однако Закон № 212-ФЗ не содержит никаких уточнений о том, обязан ли предприниматель в такой ситуации пересчитывать ранее начисленные взносы (за период применения ПСН) и, как следствие, должен ли он представлять уточненную отчетность. С этим вопросом мы обратились в Минтруд.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Департамент развития социального страхования Минтруда России

“ В данном случае по аналогии с НК РФ в части утраты права на применение патентной системы налогообложения пересчет страховых взносов должен быть сделан с начала того периода, на который был выдан патент. В связи с этим если ИП применял пониженные тарифы страховых взносов в период применения ПСН, то он должен будет доначислить и уплатить взносы, рассчитанные по основным тарифам, а также представить корректирующую отчетность за отчетные периоды применения ПСНп. 14 ч. 1 , ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . При этом обязательства заплатить штрафы или пени у предпринимателя не возникае тПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084 ” .

Таким образом, после утраты права на ПСН у вас может измениться тариф для расчета взносов. Но если после «слета» вы будете применять, например, УСНО в отношении своей недавней «патентной» деятельности, то можете снова оказаться в числе применяющих 20%-й тариф взносов. Ведь «упрощенных» видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные тарифы, немал оп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

После утраты права на патентную систему вы сможете опять начать ее применять уже со следующего календарного год ап. 8 ст. 346.45 НК РФ . Но если вам очень понадобится ПСН в этом году, то можете сняться с учета в налоговых органах как ИП, зарегистрироваться заново и еще раз подать заявление на получение патента. И у налоговиков не будет оснований вам отказат ьПисьмо Минфина от 23.05.2013 № 03-11-12/18502 .

Вступивший в силу с 1 января 2013 г. Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ внес изменения в порядок применения действующих налоговых режимов. В Налоговый кодекс РФ введена новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения".

Она заменила ст. 346.25.1 НК РФ, которая регулировала до 31.12.2012 порядок применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. (далее - ПСН) заключается в том, что по отдельным видам деятельности выдается на определенный срок патент, заменяющий уплату некоторых налогов (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС).
Стоит отметить, что при применении УСН на основе патента используется показатель "Средняя численность" наемных работников. Сюда включаются еще и внешние совместители, и работающие на основе гражданско-правовых договоров.
При этом учитываются работники в целом, в том числе занятые в других видах деятельности. Тогда как до вступления в силу Закона N 94-ФЗ учитывались работники, привлеченные только к патентной деятельности.

Максимальный предел выручки, учитываемый для получения патента, не изменился, по-прежнему доход не должен превышать 60 млн руб. в течение налогового периода. При этом учитывается доход предпринимателя по всем видам деятельности, а не только доходы, полученные в рамках применения патентной системы.

Патент выдается на срок до одного года, при этом его срок может составлять от одного до двенадцати месяцев. Действие патента не переходит на следующий календарный год. Субъекты РФ имеют право добавить и другие виды деятельности, относящиеся к оказанию бытовых услуг.
В 2013 г., как и раньше, при осуществлении деятельности в рамках простого товарищества или при доверительном управлении имуществом патентная система не применяется.

Какие ограничения установлены для применения ПСН

Предприниматели утрачивают право на , если допущены следующие нарушения:

• средняя численность работников в течение налогового периода составила более 15 человек;
• превышен максимальный предел доходов по всем видам деятельности в налоговом периоде, т.е. общий доход предпринимателя составил более 60 млн руб.;
• нарушен срок уплаты стоимости патента.

Примечание. Применять патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, если средняя численность работников за налоговый период не превышает 15 человек, а максимальный предел дохода по всем видам деятельности не более 60 млн руб.

В случае нарушения условий применения патента предприниматель утрачивает право на применение патента с даты его выдачи. Соответственно, придется пересчитать и уплатить налоги в бюджет, рассчитанные по правилам общей системы налогообложения. На сумму уплаченного единого налога налогоплательщик сможет уменьшить НДФЛ, рассчитанный за соответствующий период.

В течение десяти календарных дней предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение данного спецрежима. Раньше срок подачи заявления на выдачу патента составлял один месяц, с 2013 г. он сократился до 10 дней.

Сейчас, в случае осуществления деятельности в другом регионе, предприниматель не обязан подавать заявление о постановке на учет; достаточно за 10 дней до начала применения спецрежима подать заявление на получение патента. То есть, если он решит вести деятельность в другом регионе, он должен получить патент в налоговой инспекции этого региона.

Пунктом 4 ст. 346.45 введен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патента:

1. осуществляемая деятельность не соответствует перечню, установленному для данного спецрежима;
2. в заявлении указан срок действия патента, превышающий пределы его выдачи;
3. в случае утраты права на патент или прекращения соответствующей деятельности в течение календарного года, перейти на патентную систему можно будет только со следующего года;
4. задолженность по "патентному" налогу.

Налоговая ставка установлена ст. 346.50 НК РФ и составляет 6% от потенциально возможного дохода за год по каждому виду деятельности.

Право на увеличение максимального размера потенциального годового дохода Мосгордума также использовала. По пяти видам предпринимательской деятельности размер потенциально возможного дохода превосходит максимально возможную сумму в 1 000 000 руб. По трем из них, включая занятие частной медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, - величина потенциально возможного к получению годового дохода равна 3 000 000 руб. При этом по услугам общественного питания уточнено, что размер потенциального годового дохода установлен на один обособленный объект общественного питания.

К примеру, индивидуальный предприниматель в Москве арендует помещение площадью 45 кв. м., используемое им для оказания услуг общественного питания. При переходе на ПСН он должен будет уплатить налог в сумме 180 000 руб. (3 000 000 руб. x 6%). Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, служит патент (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Он выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговым периодом при ПСН в общем случае признается календарный год. Если же патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ).

Примечание. Налоговым периодом при патентной системе налогообложения считается не календарный год, а срок действия патента либо дата досрочного прекращения деятельности.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который он выдан.

В случае если на патентную систему налогообложения индивидуальный предприниматель переходит с марта текущего года, то патент будет получен им на десять месяцев (с марта по декабрь) и ему надлежит уплатить налог в сумме 150 000 руб. (3 000 000 руб. : 12 мес. x 10 мес.). Поскольку патент получен на десять месяцев, причитающуюся к уплате сумму в 150 000 руб. индивидуальный предприниматель уплачивает по частям: 50 000 руб. (1/3 суммы) и 100 000 руб. (2/3 суммы). Первую сумму ему надлежит перечислить не позднее 25 марта, вторую - не позднее 2 декабря (1 декабря приходится на выходной день - воскресенье).

Величина базовой доходности для каждого вида деятельности устанавливается законами субъектов РФ на каждый календарный год.

С 2013 г. порядок уплаты зависит от периода действия патента. Если срок действия патента менее шести месяцев, налог следует уплатить в течение 25 календарных дней после получения патента. Если срок его действия превышает 6 месяцев, то в течение 25 дней следует уплатить треть суммы налога. Остальная сумма уплачивается в течение 30 календарных дней до окончания налогового периода. Такой порядок установлен ст. 346.51 НК РФ.

Для большинства видов деятельности при применении патентной системы установлены пониженные ставки страховых взносов. По общеустановленным тарифам уплачивают страховые взносы ИП, деятельность которых связана со сдачей в аренду помещений, осуществлением розничной торговли, оказанием услуг общественного питания. При осуществлении таких видов деятельности страховые взносы уплачивают по ставке 20% в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Страховые взносы в ФФОМС и ФСС не уплачиваются.

Пониженные ставки при применении ПСН касаются только работников. За себя индивидуальный предприниматель платит фиксированные платежи по общим ставкам, установленным для ИП.

Как и прежде, декларация при применении патентной системы не представляется. Предприниматели ведут налоговый учет в книге учета доходов ИП, применяющих патентную систему. Форма книги пока не утверждена.

При учете доходов и расходов используется кассовый метод. То есть доходы и расходы возникают в момент получения или перечисления денежных средств. Если индивидуальные предприниматели производят взаимозачеты, то доходы и расходы возникают в день их проведения.

Хотелось бы отметить тот факт, что при осуществлении деятельности на основе патента предприниматели вправе не использовать ККТ. В этом случае по требованию покупателя следует выдавать документ, подтверждающий получение денежных средств, это может быть товарный чек или квитанция.

В случае если предприниматель оказывает услуги населению, то он обязан выдавать бланк строгой отчетности - БСО. При этом БСО выдается всем клиентам в обязательном порядке, а не по требованию. Если БСО не выдан, то это является нарушением, приравниваемым к нарушениям в области применения ККТ, т.е. нарушение в виде непробития чека, и наказывается наложением соответствующего штрафа.

Перечень видов деятельности, при которых возможно получение и использование патента, установлен положениями п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Данный перечень довольно большой, и по многим указанным в нем видам деятельности и раньше можно было получить патент. Однако с 2013 г. применение патентной системы стало возможно и по таким видам деятельности, на которые раньше патенты не выдавались. В частности:

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 8 ст. 346.43 с 2013 г. субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Положениями п. 6 ст. 346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом.

Кроме ввода в своем регионе патентной системы и установления перечня видов деятельности Налоговый кодекс наделил субъекты Российской Федерации широкими полномочиями, позволяющими введенную патентную систему регулировать.

Так, законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Налоговым кодексом устанавливаются пределы минимального и максимального размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Так, минимум не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимум не может превышать 1 млн руб.

Однако в соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода:

• не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
• не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;
• не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, максимальный размер потенциального годового дохода индивидуального предпринимателя может достигать 10 000 000 руб. А значит, патент может стоить 600 000 руб. за год (6% от потенциального годового дохода ИП).

Порядок ведения налогового учета при применении патентной системы

В соответствии с положениями ст. 346.53 НК РФ налоговый учет в целях контроля за соблюдением предельной суммы полученного дохода от реализации ведется налогоплательщиками в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения книги учета доходов утверждаются Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. При этом дата получения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
• передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В соответствии с п. 3 ст. 346.53 при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права, векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса. Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках режима налогообложения.

Что нужно знать о патентной системе налогообложения

Поскольку патентная система налогообложения не является обязательной к применению, а носит добровольный характер, предприниматель имеет право перейти на данный режим налогообложения в любом субъекте Российской Федерации, где он зарегистрирован в качестве налогоплательщика и где действуют нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации, регулирующие порядок применения патентной системы налогообложения.

При этом следует помнить, что перейти на данный режим налогообложения предприниматель может в любое время, но не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Согласно внесенным изменениям в Налоговый кодекс Российской Федерации применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения влечет освобождение налогоплательщика от следующих налогов:

• НДФЛ от дохода, полученного индивидуальным предпринимателем при осуществлении им предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц (в частности, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности);
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Еще одно преимущество патентной системы налогообложения в том, что она исключает обязанность предпринимателей предоставлять в налоговый орган налоговые декларации, что значительно упрощает для индивидуальных предпринимателей процедуру взаимодействия с налоговыми органами.

При этом у индивидуальных предпринимателей возникает обязательство по ведению налогового учета доходов от реализации в книге доходов индивидуального предпринимателя с целью осуществления контроля над предельным размером дохода, полученного индивидуальным предпринимателем в период патентного налогообложения.

Необходимо также отметить, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, налоговым законодательством не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование, что значительно ухудшает положение налогоплательщиков, перешедших на патентную систему налогообложения, по сравнению с предпринимателями, применяющими иные режимы налогообложения.

Кроме вышеуказанных особенностей необходимо также отметить, что применение патентной системы налогообложения будет также предусматривать возможность одновременного применения в отношении разных видов предпринимательской деятельности и патентной системы, и иного специального режима налогообложения.

Например, индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и грузоперевозками, находится на общей системе налогообложения. Выручка по оптовой торговле облагается налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость, выручка по грузоперевозкам этими налогами не облагается, поскольку на нее получен патент.

Преимущества патентной системы налогообложения	Недостатки патентной системы налогообложения
1. Освобождение от уплаты налогов (налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость)	1. Установление ограничивающих факторов, вследствие которых для определенной части предпринимателей патентная система налогообложения становится неприемлемой
2. Освобождение от представления налоговой декларации	2. При патентной системе налогообложения невозможно учесть никакие расходы и, следовательно, невозможно их компенсировать
3. Свободный выбор периода действия патента	3. При увеличении количества нанятых работников или объема прибыли индивидуальный предприниматель может потерять право пользования патентной системой налогообложения. При этом размер налога определяется с даты приобретения патента, а сумма, уплаченная за патент, возврату не подлежит
4. Отсутствие ограничений на количество оформленных патентов	4. Обязанность уплатить взносы за обязательное медицинское и пенсионное страхование не снимается

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает следующий порядок уплаты налога при применении патентной системы налогообложения:

• если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

а) в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

б) в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода (действия патента).

Поскольку уплата налога осуществляется до окончания налогового периода, то она является авансовым платежом.

Данный порядок может быть наиболее выгоден для государства, так как позволяет раньше получить сумму налога в бюджет. Для индивидуальных предпринимателей положительным моментом является единовременная уплата налога, исключающая ежеквартальные налоговые платежи.

Рассмотрев особенности патентной системы налогообложения, можно сделать вывод, что она, как и иные специальные режимы, имеет как свои положительные, так и отрицательные моменты.

Учитывая положительные и отрицательные стороны применения патентной системы налогообложения, сложно спрогнозировать, насколько облегчит жизнь индивидуальным предпринимателям такой режим налогообложения. Понять преимущества патентной системы налогообложения позволят только опыт ее использования, а также четкое прогнозирование доходов, которые предприниматель рассчитывает получить от своей деятельности.

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.

На вопросы отвечал А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Ответы на «патентные» вопросы

Подробнее о последствиях «слета» с ПСН написано: 2014, № 9, с. 81

Патентная система налогообложения (ПСН) - льготный налоговый режим, на первый взгляд, достаточно простой в применении. Но тем не менее у предпринимателей возникает немало вопросов, связанных с применением ПСН, а еще больше - с утратой права на патент из-за нарушения установленных ограничений и с последствиями этого печального события. В статье мы рассмотрим самые интересные обращения читателей на эту тему.

ККТ: хотите - применяйте, хотите - нет

Мария, бухгалтер у ИП, г. Ярославль

Планируем применять патент по розничной торговле через магазины, но хотим использовать в своей деятельности ККТ. Возможно ли это? Если возможно, то где нужно зарегистрировать кассовую технику в случае, когда магазины предпринимателя будут находиться не в регионе места жительства, а в соседних областях?

: Да, по нашему мнению, это возможно. Давным-давно налоговики разъясняли, что у плательщиков ЕНВД (которые также имеют возможность не применять ККТ (далее - Закон № 54-ФЗ) ) есть право выбора: они могут отказаться от применения кассовой техники, а могут продолжать ее применять. При отказе от ККТ не возбраняется использовать кассовый аппарат для целей внутреннего учет аПисьмо ФНС от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@ (п. 10) ; Информация ФНС от 29.09.2009 . Полагаем, что эта позиция применима и для предпринимателей, работающих по патенту. А понимать это, на наш взгляд, нужно так.

ВАРИАНТ 1. Если ККТ планируется использовать только для целей внутреннего учета, регистрировать ее в налоговом органе не нужно, а уже зарегистрированный аппарат можно с учета снять. В таком случае снятая с учета ККТ может быть модернизирована для печати подтверждающего получение денег документа со всеми реквизитами, предусмотренными Законо мп. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ) (этот документ вы должны выдавать по требованию покупателя), и использоваться без фискальной памяти или в нефискальном режиме. И любое несоответствие ККТ требованиям к ней ответственности не повлечет. Ведь и правила регистрации, и ответственность предусмотрены для тех, кто обязан применять ККТ.

ВАРИАНТ 2. Если ККТ планируется использовать в штатном режиме, то и все требования к ней должны соблюдаться, включая регистрацию в налоговой. В таком случае документом, подтверждающим получение денег от покупателей, будут кассовые чеки, как и у плательщиков, не освобожденных от применения ККТ.

Невыдача покупателю документа, подтверждающего прием от него денег в оплату товаров (работ, услуг), или неприменение ККТ наказываются штрафом в размере от 3000 до 4000 руб.примечание к ст. 2.4 , ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Использование ККТ, не зарегистрированной в налоговой, равнозначно ее неприменению. Такое мнение когда-то высказывали еще судьи ВАСПостановление Президиума ВАС от 16.12.2003 № 10762/03 .

Регистрировать же кассовую технику, если вы приняли решение не отказываться от ее использования, все равно нужно по месту жительства индивидуального предпринимателя, даже если вести патентный бизнес он будет в других региона хп. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ ; п. 20 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н . В заявлении о регистрации ККТприложение № 1 к Приказу ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ указывается фактический адрес ее применения (место нахождения). В налоговых органах других субъектов РФ, где будет вестись деятельность, регистрировать ККТ не надо.

Надо ли платить налог по патенту после «слета» с ПСН

В.Л. Дмитриев, Московская обл.

Купил патент на 12 месяцев, но в ноябре доходы с начала 2014 г. превысили 65 млн руб. Пересчитал налоги по общему режиму с 01.01.2014, а в январе получил требование о погашении недоимки по ПСН. Разве это правильно?

: Нет, это неправильно. Дело в том, что законом не предусмотрена возможность взыскания патентной недоимки при утрате предпринимателем права на применение ПСН. Уже уплаченная сумма налога по патенту засчитывается в счет уплаты НДФЛ, который вы рассчитаете в декларации о доходах (форма 3-НДФЛ)п. 7 ст. 346.45 НК РФ . А неуплаченная сумма налога по ПСН в карточке расчетов с бюджетом просто сторнируется. Это разъясняли и сами налоговик иПисьма ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890 , от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548 . Иной подход повлек бы двойное налогообложение: ИП пришлось бы заплатить и НДФЛ, и налог по патенту за один и тот же перио дПостановление ФАС ПО от 31.03.2014 № А65-14775/2013 .

Уплатили налог с просрочкой? О ПСН можно забыть

К. Солдатенков, Орловская обл.

Получил патент по общепиту на период с 01.07.2014 по 31.12.2014. Налог в размере 1/3 стоимости патента заплатил вовремя, а оставшуюся часть - 08.12.2014. Инспекция направила мне сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (форма № 26.5-5)приложение № 5 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ . Срок уплаты налога пропустил из-за болезни, имеется справка из медицинского учреждения. Можно ли с учетом этого обжаловать решение налоговой и остаться на ПСН?

Многие считают, что утрата права на применение ПСН при пропуске срока уплаты налога - слишком жесткая мера. Не исключено, что законодатели ее смягчат. Подробнее об этом написано: 2015, № 3, с. 90

: К сожалению, жаловаться здесь бессмысленно. Из закона прямо следует, что нарушение срока уплаты налога приводит к утрате права на применение ПСНп. 6 ст. 346.45 НК РФ . Если вы не уплатили 2/3 суммы налога по второму сроку, то переходите на ОСНО с 01.07.2014п. 6 ст. 346.45 НК РФ . Сроки уплаты налога по ПСН четко прописаны в законе и к тому же указываются в самом патенте. И вы могли заплатить налог по второму сроку раньше установленной даты. На это указывают и суды, признавая правомерность перевода предпринимателей на общий режим при пропуске срока уплаты налога по ПСНПостановление АС СЗО от 18.11.2014 № А05-6278/2014 . А то, что какие-либо обстоятельства помешали вам вовремя заплатить налог, - это ваш предпринимательский рискст. 2 ГК РФ .

Постарайтесь уплачивать налог по ПСН своевременно и в полной сумме. Неуплата в срок даже части налога по патенту - основание для перевода предпринимателя на ОСНО. Как правило, суды в таких спорах принимают сторону налоговико вПостановление 4 ААС от 19.06.2014 № А58-695/2014 . Правда, встречаются и решения в пользу налогоплательщиков. Так, в одном из известных нам вердиктов арбитры указали, что недоплата в 200 руб. составляла менее 1% суммы налога, подлежащей уплате. При этом предприниматель сам обнаружил недоплату и перечислил в бюджет недостающую сумму. Судьи обвинили налоговиков в излишнем формализме и признали перевод предпринимателя на общий режим необоснованны мПостановление 15 ААС от 16.12.2014 № 15АП-21080/2014 .

Можно ли с патента слететь на упрощенку?

Дарья М., бухгалтер

В 2014 г. ИП применял упрощенку наряду с патентным режимом. Патент был взят всего на несколько месяцев, в качестве эксперимента, но по окончании налогового периода по ПСН выяснилось, что превышено ограничение по средней численности работников. Можно ли доходы и расходы по патентному виду деятельности учесть в рамках УСНО, вместо того чтобы отчитываться по общему режиму налогообложения? Разве одновременное применение ОСНО и УСНО не противоречит закону?

: Практически во всех официальных разъяснениях на текущий момент сделан однозначный вывод: в такой ситуации по патентному виду деятельности за период, на который был выдан патент, надо отчитаться по ОСНОп. 6 ст. 346.45 НК РФ ; Письма Минфина от 22.08.2014 № 03-11-12/42019 , от 31.03.2014 № 03-11-12/13997 , от 28.03.2013 № 03-11-09/9894 , от 29.01.2015 № 03-11-11/3142 . Правда, в одном из Писем Минфин отмечал, что одновременно ОСНО и УСНО применяться не могут. И если предприниматель, утративший право на применение ПСН, в отношении остальной деятельности отчитывается по УСНО, то за ним сохраняется право на применение упрощенки и по виду деятельности, на который ранее был получен патен тПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33 . Но это единичное разъяснение. И, учитывая более поздние многочисленные письма, можно сказать, что позиция ведомства, к сожалению, все же иная.

Что же касается судебной практики, то она противоречива: есть решения как в пользу налоговиков (где перевод упрощенца на ОСНО по патентному виду деятельности при утрате права на патент признается правильны м), так и в пользу предпринимателе йПостановление 2 ААС от 21.10.2014 № А29-2035/2014 . В последнем случае судьи отметили, что и ОСНО, и упрощенка применяются в отношении всей деятельности плательщика, а не по отдельным ее видам и, значит, одновременное применение этих налоговых режимов невозможно. По мнению суда, норма, предусматривающая переход предпринимателя на ОСНО в случае утраты права на патен тп. 6 ст. 346.45 НК РФ , действует в ситуации, когда бизнесмен применяет общий режим в отношении остальной деятельности, не переведенной на ПСН.

Кстати, если вы утратили право на патент, но при этом ваша выручка за 3 месяца, предшествующих месяцу перехода на ПСН, не превысила в совокупности 2 млн руб., можете подать уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДСп. 1 ст. 145 НК РФ . Понятно, что срок подачи уведомления (не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начинаете использовать право на освобождени еп. 3 ст. 145 НК РФ ) в таком случае будет пропущен и налоговики могут вам отказать в использовании права на освобождение по этой причине. Но суды не считают пропуск срока основанием для отказа в использовании этого права в такой ситуаци иПостановление 17 ААС от 13.11.2014 № 17АП-12588/2014-АК . Аналогичная ситуация возникает и при утрате права на применение иных спецрежимов. Так, судьи ВАС рассмотрели спор, в котором инспекция доначислила НДС предпринимателю, необоснованно применяющему вмененку, и отказалась учесть его уведомление об отказе от исполнения обязанностей плательщика НДС, поступившее в ходе проверки. Судьи указали, что для случаев, когда о необходимости уплачивать НДС становится известно по результатам проверки, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС не установлен. Но это не означает, что в подобной ситуации налогоплательщик не может этим правом воспользоваться. Поэтому инспекция должна была исследовать наличие у ИП права на освобождение по существу, а не отказывать по формальному признаку только лишь из-за пропуска срока подачи уведомлени яПостановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13 . С другой стороны, есть судебные решения, в которых такой формальный отказ признается правомерны мПостановления ФАС ЦО от 25.10.2013 № А23-404/2013 ; ФАС ВВО от 20.07.2012 № А28-8169/2011 .

А вот пени по НДС за период действия патента налоговики не вправе вам начислить в любом случа еп. 7 ст. 346.45 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12308 .

Поменять патент на ЕНВД при «слете» с ПСН не получится

Р. Кудрявцев, Московская обл.

У меня два магазина с площадью торгового зала 70 и 90 кв. м - по этой деятельности плачу ЕНВД. В том же городе третий магазин с площадью торгового зала 40 кв. м - по нему был получен патент на весь 2014 г. При пропуске срока уплаты налога по ПСН могу ли я просто сдать уточненки по ЕНВД за период действия патента, отразив в них еще одну торговую точку?

: К сожалению, отчитаться за третий магазин по ЕНВД у вас не выйдет. Совмещать ЕНВД и ПСН по деятельности в сфере розничной торговли можн оПисьмо Минфина от 13.12.2013 № 03-11-12/54838 . Однако, утратив право на применение ПСН, по «патентной» торговле вы должны перейти на общий режим на период действия патент ап. 6 ст. 346.45 НК РФ .

Здесь двух мнений быть не может, поскольку и патент, и ЕНВД могут совмещаться с иными налоговыми режимами, в частности с ОСНО. Есть и судебное решение, в котором судьи признали неправомерными действия предпринимателя, представившего декларации по вмененке после утраты права на применение ПСНПостановление 2 ААС от 05.11.2014 № А29-3356/2014 . Платить ЕНВД по этому магазину вы можете только начиная с I квартала 2015 г.

Не там торгуете - не получите патент

Ирина, Кировская обл.

Мы арендуем в торговом центре помещение с торговым залом площадью менее 50 кв. м. До сих пор отчитывались по УСНО, решили с 2015 г. перейти на ПСН, не отказываясь от упрощенки. Но наша инспекция отказала в выдаче патента. Отказ мотивировали тем, что розничная торговля через такой объект не подпадает под действие ПСН. Правы ли налоговики?

: По закону ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 50 кв. м по каждому объекту, и через объекты нестационарной торговой сети. К первым относятся магазины и павильоны, ко вторым - розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки и торговые автомат ып. 3 ст. 346.43 НК РФ . То есть торговые комплексы и торговые центры не названы в гл. 26.5 НК РФ как объекты, при торговле в которых может применяться ПСН. В отличие, например, от ЕНВД, где такие объекты отнесены к стационарной торговой сети, не имеющей торговых зало вст. 346.27 НК РФ . И это дает налоговикам основания утверждать, что в отношении розничной торговли в таких объектах ПСН не применяется. Есть уже и судебное решение, в котором суд согласился с налоговиками и признал отказ в выдаче патента на торговлю в помещении, арендованном в торговом комплексе, правомерны мПостановление ФАС ВВО от 28.01.2014 № А38-1163/2013 . Надзорная инстанция отказала в пересмотре этого делаОпределение ВАС от 28.04.2014 № ВАС-3070/14 .

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В то же время, по мнению Минфина, на ПСН может переводиться розничная торговля в объектах, которые размещены в торговых центрах и торговых комплексах. Нужно только, чтобы эти торговые точки соответствовали приведенным в гл. 26.5 НК РФ понятиям магазина или павильона либо понятиям объектов нестационарной торговой сетиПисьмо Минфина от 13.05.2014 № 03-11-09/22399 . В числе последних не названы, например, торговые места, контейнеры и боксы, и, значит, в отношении них ПСН не применяется ни при каких обстоятельствах. Эти разъяснения доведены до инспекци йПисьмо ФНС от 27.05.2014 № ГД-4-3/10161@ и размещены на сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Иногда судьи приходят к выводу, что при рассмотрении заявления на выдачу патента налоговики могут проверить лишь соответствие указанного вида деятельности установленному перечню, а не соответствие торговых объектов понятиям, приведенным в гл. 26.5 НК РФ. Ведь законом установлен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патент ап. 4 ст. 346.45 НК РФ :

• <или> указанный в заявлении вид деятельности не соответствует перечню видов деятельности, в отношении которых в регионе введена ПСН;
• <или> неверно указан срок, на который может быть получен патент (например, с 01.03.2015 по 29.02.2016);
• <или> подано заявление на патент на период, начинающийся раньше календарного года, следующего за годом, в котором утрачено право на применение ПСН;
• <или> имеется недоимка по «патентному» налогу;
• <или> не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Известно решение, в котором судьи, руководствуясь подобной логикой, признали неправомерным отказ в выдаче патента, мотивированный тем, что предприниматель планировал вести деятельность на ПСН через торговые места, арендованные в торговых центра хПостановление ФАС ВВО от 30.12.2013 № А29-1661/2013 . Однако имейте в виду, что ИФНС, даже выдав патент, впоследствии может оспорить правомерность применения ПСН по результатам проверки. И если налоговикам удастся доказать, что вы не вправе были применять ПСН, торгуя через подобный объект, вам доначислят налог при УСНО, штрафы и пени.

Доход «после патента» не относится к ПСН

Л. Коржаков, Тверская обл.

У нас такая ситуация: в 2014 г. применяли ПСН в отношении услуг по ремонту жилья, а часть оплаты за оказанные услуги поступила только в январе 2015 г. С 01.01.2015 по всей деятельности мы применяем упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Можно ли не включать эти деньги в базу по УСНО, если по документам видно, что доход относится к периоду деятельности на патенте? Или учесть при расчете налога при УСНО и доходы, и расходы на приобретение материалов, использованных для оказания услуг, оплата за которые поступила в 2015 г.?

: К сожалению, не включать полученные деньги в «упрощенные» доходы не получится. Доход на ПСН признается кассовым методом на датуп. 2 ст. 346.53 НК РФ :

• <или> получения денег в кассу или на счет ИП в банке либо перечисления денег по его поручению на счета третьих лиц;
• <или> получения дохода в натуральной форме;
• <или> получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности предпринимателю иным способом.

Таким образом, деньги, поступившие вам после окончания срока действия патента, уже нельзя признать доходом от патентной деятельности. Их нужно включить в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом вы не сможете учесть в базе по УСНО расходы на приобретение сырья и материалов для услуг, оказанных в 2014 г. Ведь эти расходы признаются на дату их оплат ыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , а она приходится на период, когда вы еще применяли ПСН.

Был патент - и нет. Что с ККТ?

П. Астафьев, Краснодарский край

С 1 января 2014 г. я работал по патенту, выданному на 12 месяцев, но в конце года не оплатил оставшиеся 2/3 стоимости патента и утратил право на применение ПСН с начала года, то есть перешел на общий режим налогообложения задним числом. Может ли налоговая оштрафовать меня за неприменение ККТ в 2014 г.?

: Скорее всего, штраф вам уже не грозит. Датой перехода на ОСНО у вас будет 1 января 2014 г.п. 6. ст. 346.45 НК РФ А вот с учета в качестве плательщика ПСН вас снимут 02.12.2014, поскольку налог надо было заплатить не позднее 01.12.2014подп. 2 п. 2 ст. 346.51 (ред., действ. до 01.01.2015) , п. 6 ст. 6.1 НК РФ .

С 2015 г. сроки уплаты «патентных» платежей изменены. Теперь налог по ПСН нужно заплатить:

• <если> патент получен на 6 месяцев и менее - в размере полной суммы налога не позднее дня окончания действия патента;
• <если> патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• в размере 2/3 суммы налога не позднее дня окончания действия патента.

Теперь непосредственно о ККТ. ИП, работающие на патенте, могут принимать наличные деньги или оплату по картам без применения кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя подтверждающего документа (товарного чека, квитанции и т. д.)пп. 1 , 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ . А бизнесмены на ОСНО, как известно, такой возможности лишены. Но нужно учитывать, что административный штраф может быть наложен только за нарушения, в отношении которых установлена ваша винаст. 1.5 КоАП РФ . Обязанности же применять ККТ до дня утраты права на применение ПСН у вас не было. Получается, что применять ККТ в расчетах вы должны были начиная с 02.12.2014. Если вы этого не делали, то штраф возможен. Но оштрафовать вас ИФНС может только в том случае, если со дня получения последней налички без ККТ прошло не более 2 месяцев - таков срок давности привлечения к административной ответственности за это правонарушени еч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ .

Подлежит ли пересчету налог по патенту при условии, что фактический доход превысил сумму предельно допустимого дохода? От какой суммы в данном случае исчисляется 1% для перечисления в ПФР, если доход превысил 300 тыс. руб.: от предельно допустимого дохода или от фактически полученного дохода?

Ответ

Ели фактический доход оказался больше потенциально возможного, то стоимость патента не пересчитывают.

Пояснение.

1.Стоимость патента рассчитывают по формуле (ст. 346.50 НК РФ):

Величина потенциально возможного к получению дохода указана в законе субъекта РФ.

Размер потенциально возможного дохода устанавливают на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

Если патент получен меньше чем на 12 месяцев налог рассчитывают так: нужно разделить размера потенциально возможного к получению годового дохода на двенадцать месяцев и умножить полученный результат на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Итак, чтобы понять, сколько будет стоить патент, надо знать сумму потенциально возможного дохода. Ее можно найти в патентном законе вашего региона.

В Крыму и г. Севастополе в 2016 году действует ставка 1 процент (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14 августа 2014 г. № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29 декабря 2014 г. № 62-ЗРК/2014). В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на патентной системе.

2. Все предприниматели, годовой доход которых превышает 300 000 руб., помимо фиксированных платежей должны заплатить в ПФР еще дополнительный платеж. Он равен 1% от суммы доходов, полученных за год сверх указанного лимита.

Для коммерсантов, применяющих патентную систему, доходом в целях уплаты страховых взносов является сумма потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду деятельности (ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 346.47 НК РФ). Фактические доходы значения не имеют. Сумма потенциального годового дохода указывается в патенте, который предприниматель получает на ведение конкретного вида бизнеса.