Каждая статья «Налогового кодекса «для чайников"» будет совпадать с главой НК РФ. Даная статья описывает налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). Статьи предназначены для начинающих бухгалтеров; для бухгалтеров, которые ранее имели узкую специализацию (скажем, расчет зарплаты), а теперь планируют занять более высокую должность (например, заместитель главбуха); для студентов. Задача наших статей — дать человеку общее представление о механизме действия того или иного налога. Разобраться в данном механизме путем чтения Налогового кодекса крайне сложно — утонешь в деталях (вроде перечня расходов), даже не приблизившись к порядку исчисления налога. А представление о сути налога, которое можно получить с помощью наших статей, делает чтение НК РФ легким и приятным. Обратите внимание: наши статьи дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит

• Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Е.Ю. Попова ,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

1. Общие положения

Группировка доходов и расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов и расходов приведена в ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Расчет налоговой базы должен содержать определенные этой статьей настоящего Кодекса данные, например выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав. Отдельно показываются выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; выручка от реализации покупных товаров, основных средств и т.д. Соответственно, отражаются расходы, уменьшающие доходы от реализации товаров (работ, услуг). В составе внереализационных доходов и расходов приводятся отдельно показатели по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке).

2. Определение даты возникновения доходов и расходов

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) для организаций, использующих метод начисления, установленной ст. 271 НК РФ, является переход права собственности на реализуемые товары (работы, услуги). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, причем один из них подпадает под действие специального режима, например на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то при определении доходов и расходов налогоплательщик должен учитывать действие ст. 274 НК РФ, которой предусматривается, что организации, перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделок. Если период, к которому относятся расходы, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми эти расходы были осуществлены, то они относятся к периоду их возникновения (начисления). При этом в расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.

3. Распределение доходов и расходов

Федеральным законом от 31.12.2002 N 191 - ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" п. 2 ст. 271 НК РФ был дополнен новым абзацем, в соответствии с которым по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно ст. 316 НК РФ распределению подлежит весь доход от реализации товаров (работ, услуг) с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Таким образом, цена договора должна быть распределена организацией между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете. При этом обязанность распределения дохода по налоговым периодам возникает у организации по всем договорам, исполнение которых производится с переходом на следующий налоговый период. Соответствующая часть выручки должна быть признана организацией в целях налогообложения вне зависимости от поступления денег в качестве аванса. Иными словами, организация в случае исполнения такого договора (если не предусмотрена поэтапная сдача работ) более одного налогового периода (даже если начало работ приходится, например, на ноябрь с окончанием работ в январе следующего года, то есть сроки начала и окончания производства приходятся на разные налоговые периоды) должна определить доходы и расходы в соответствии с нормами, изложенными в ст. 271, 272 и 316 НК РФ.

Такое распределение доходов и расходов должно быть определено налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация выбрала кассовый метод признания доходов и расходов, она должна руководствоваться положениями ст. 273 НК РФ, которой предусмотрено, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (или погашение задолженности перед этой организацией иным способом). Из нормы вышеуказанной статьи НК РФ следует, что вышеперечисленные поступления не связаны с возникновением задолженности за переданное к моменту поступления средств право собственности на товары (работы, услуги), кроме указанных в ст. 273 настоящего Кодекса способов получения активов. Таким образом, авансы, полученные организацией, использующей кассовый метод, в виде таких поступлений, следует рассматривать в составе доходов, учитывая договоренность сторон.

Напомним, что если организация, выбравшая кассовый метод признания доходов и расходов, в течение налогового периода превышает предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), который предусмотрен в размере не более 1 млн руб. в квартал, она обязана перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Например, если в III квартале 2004 года организация превышает установленный лимит, а в IV квартале ограничения соблюдаются вновь, она должна, несмотря на это, пересчитать по итогам 9 месяцев и года нарастающим итогом с начала года свои показатели исходя из метода начисления. Кассовый метод вновь может быть заявлен начиная только с нового налогового периода.

Если организация, применявшая кассовый метод, приняла решение перейти с нового налогового периода на метод начисления, то ей следует учесть, что налоговое законодательство не предусматривает специальных положений для таких случаев (исключение составил только переходный период по состоянию на 1 января 2002 года).

Допустим, организация, признававшая в 2003 году доходы и расходы по кассовому методу, переходит начиная с 2004 года на метод начисления. У нее могут возникнуть неоплаченные расходы, неоплаченные доходы, оплата по которым должна поступить уже в 2004 году. Но на эту организацию с нового налогового периода распространяются новые правила - правила метода начисления. Доходы по сделкам, которые организация осуществила в 2003 году, будут признаваться по мере поступления оплаты (любым из способов, которые предусматривает ст. 273 НК РФ). Таким же образом должны быть учтены и расходы. Если же оплата (как доходов, так и расходов) происходит в 2004 году, то, учитывая положения ст. 271 и 272 НК РФ, а также то, что начисление было произведено в 2003 году, в 2004 году такие доходы и расходы могут быть учтены в соответствии со ст. 250 и 265 Кодекса, то есть в составе внереализационных доходов (расходов), как доходы и (или) убытки прошлых лет.

4. Оценка последствий безвозмездно получаемого имущества

Если организация, например, безвозмездно получает имущество, работы (услуги) или имущественные права, то у нее возникает обязанность определить в порядке, установленном п. 8 ст. 250 НК РФ, сумму дохода для включения в состав внереализационных доходов. Но если имущество получено, например, от учредителя, вклад (доля) которого в уставном (складочном) капитале более 50 % (то есть подпадает под действие ст. 251 НК РФ), то стоимость имущества не включается в состав доходов при исчислении налоговой базы (если это имущество не передается третьим лицам в течение года, что, в свою очередь, не распространяется на денежные средства). Обращаем внимание читателей журнала на то, что п. 11 ст. 251 НК РФ предусматривает получение от учредителя только имущества, а не имущественных прав, работ или услуг. В этом случае у организации-получателя нет затрат на приобретение имущества, поэтому в расходах для целей налогообложения его стоимость не может быть учтена. Кроме этого, ст. 251 НК РФ предусматриваются в том числе следующие случаи безвозмездного получения имущества: в виде средств и иного имущества в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; в виде основных средств и нематериальных активов в соответствии с международными договорами атомными станциями для повышения их безопасности; в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности; в виде поступлений из бюджета на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. В определенных случаях налогоплательщики обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных), например, в рамках целевых поступлений.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов. Но оценка таких активов при их принятии к бухгалтерскому учету осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или посредством проведения экспертизы, но в соответствии с НК РФ (в отличие от правил бухгалтерского учета) стоимость такого имущества не может быть ниже определенной стоимости [остаточной - по амортизируемому имуществу или затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам)].

Поэтому при наличии рыночной оценки ниже, например, остаточной стоимости передаваемого амортизируемого имущества в регистре "Внереализационные доходы" налогового учета должна быть указана именно остаточная стоимость получаемого безвозмездно имущества, в то время как в бухгалтерском регистре отражается рыночная цена.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций стоимость полученного безвозмездно имущества (работ, услуг) или имущественных прав отражается по строке 030 Листа 02 и участвует в формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль по ставке 24 %.

При определении расходов, связанных с использованием безвозмездно полученного имущества, читателям журнала необходимо иметь в виду, что глава 25 НК РФ дает четко определенную норму формирования расходов в виде амортизационных отчислений только для основных средств, оценка которых была осуществлена в соответствии с требованиями п. 8 ст. 250 НК РФ и стоимость которых в этой оценке была подвергнута налогообложению. Если организация безвозмездно получает объект основных средств, то его первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации.

Однако в случае прощения учредителем долга дочерней организации будут иные налоговые последствия. Например, организация получила денежный заем от учредителя, год спустя было подписано соглашение о прощении долга. Такую ситуацию нельзя рассматривать как безвозмездную передачу денежных средств. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается, в частности, доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Кодекса. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно, только в виде имущества.

В результате прощения учредителем (материнской компанией) долга дочерней компании, которое осуществляется посредством вручения правоустанавливающих документов, дающих освобождение от имеющегося долга в виде полученного ранее займа, эта дочерняя компания получает не средства (имущество), а право. В соответствии с гражданским законодательством (в частности, ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации) имущественное право отнесено к объектам гражданских прав. Таким образом, прощение долга должно рассматриваться в целях налогообложения прибыли как безвозмездная передача имущественных прав и должно облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

5. Учет доходов, полученных от реализации ценных бумаг

При формировании состава доходов бухгалтер должен рассчитать сумму доходов, которая должна быть отражена как внереализационные доходы, если организация имела в прошедшем периоде операции с ценными бумагами. Чаще всего обычные организации (то есть те, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляют конкретную деятельность, связанную с ценными бумагами) осуществляют операции с векселями.

Векселя могут быть и с процентами, и с дисконтом. Поскольку согласно ст. 43 НК РФ процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, то налоговый учет процентных доходов (расходов), в том числе и дисконта, должен осуществляться в соответствии с требованиями ст. 328 НК РФ. В соответствии со ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. При этом особенности признания доходов и расходов по операциям реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг (включая векселя) регулируются ст. 280 НК РФ.

Если вексель реализуется (или иным способом выбывает с баланса организации), то доходы должны быть определены исходя из цены реализации (или иного выбытия) векселя плюс сумма накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченная покупателем этой ценной бумаги. Однако в сумму накопленного процентного (или купонного) дохода не должны включаться суммы процентного (купонного) дохода, которые ранее были учтены в целях налогообложения за период нахождения этого векселя у организации.

Доходы в виде сумм накопленного процентного (купонного) дохода рассчитываются в соответствии с требованиями п. 6 ст. 271 НК РФ. Если срок действия этого векселя приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным, и он должен быть учтен на конец отчетного периода. Если, например, погашение ценной бумаги происходит ранее (до истечения отчетного периода), то в этом случае доход будет учитываться на дату погашения.

В декларации по налогу на прибыль суммы накопленного процентного (купонного) дохода отражаются при начислении по строке 030 Листа 02 в течение нахождения этой ценной бумаги у векселедержателя на конец отчетного периода. При ее реализации (или ином способе выбытия) процентный доход, который ранее организация указала по строке 030 Листа 02 декларации, учитывается уже по строке 040 Листа 02. Тем самым происходит избежание двойного налогообложения одних и тех же доходов.

При этом следует напомнить, что данные о результатах таких операций должны быть показаны организацией (которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) по строке 010 Листа 06 (или строке 010 Листа 05, в зависимости от категории ценных бумаг).

Однако если организация сама является векселедателем, внереализационными расходами у нее признаются расходы, не связанные с производством и реализацией, в том числе расходы в виде процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией. Но эти расходы ограничены требованиями ст. 269 НК РФ. Кроме этого, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных бумаг у третьих лиц). Сумма таких расходов учитывается по строке 040 Листа 02.

И в первом, и во втором случае данные должны отражаться в аналитических регистрах налогового учета.

Кроме этого, следует помнить, что при осуществлении операций с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) финансовый результат таких операций определяется в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ. В данном случае речь идет об отрицательном результате по этим операциям, убыток по которым может быть отнесен на уменьшение налоговой базы от операций по реализации конкретной категории ценных бумаг. Соответственно, прибыль, полученная от основных видов деятельности, не может быть направлена на погашение убытка от операций по реализации этих ценных бумаг.

6. Особенности отнесения расходов

Имеются расходы, которые напрямую поименованы в НК РФ, но есть расходы, которые входят в состав "прочих", "иных" и других расходов. В хозяйственной деятельности организаций нередко возникают расходы, которые порой затруднительно правильно классифицировать и учесть (либо не учесть) в целях налогообложения.

Отнесение расходов к текущему отчетному (налоговому) периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ. При определении расходов, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, следует основываться на группировке расходов, приведенной в ст. 252, 253 НК РФ.

Отдельно учитываются расходы, формирующие стоимость сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов согласно ст. 254, 257 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, на освоение природных ресурсов и т.д.

Статья 252 НК РФ предусматривает открытый перечень расходов. При этом для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции (например, постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств).

Например, организация покупает программный продукт, но при этом отсутствуют необходимые документы, подтверждающие право продавца на реализацию этого программного продукта. В принципе, при покупке по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование этой записи организация приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Покупка этого права в рамках установленного законодательством порядка приобретения подобных прав подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Дискета является в данном случае только материальным носителем информации. Расходы на приобретение программного продукта, подтвержденные таким пакетом документов, следует учесть в соответствии со ст. 264 НК РФ. Но если вышеуказанный договор отсутствует, то это фактически означает, что покупатель приобретает в собственность только материальную ценность (дискету). В этом случае ее стоимость следует учитывать либо согласно п. 3 ст. 254, либо в соответствии со ст. 256 - 259 НК РФ (в зависимости от ее стоимости). Однако и в первом, и во втором случае следует помнить о необходимости соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

7. Об учете расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Федеральным законом от 25.04.2003 N 40 - ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы.

При этом ст. 263 НК РФ предусматриваются расходы по обязательным видам страхования. Они являются нормируемыми в пределах страховых тарифов, утвержденных согласно действующему законодательству Российской Федерации и требованиям международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в расходы в размере фактических затрат.

Таким образом, такие страховые взносы по обязательному страхованию учитываются в расходах для целей налогообложения согласно ст. 263 НК РФ, но только в том случае, если в соответствующем законе Российской Федерации будут определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы. Кроме этого, страховая компания должна иметь лицензию на соответствующий вид обязательного страхования.

При учете взносов на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств следует учесть, что структура страхового тарифа и порядок применения страховых тарифов утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения при определении страховой премии".

Однако если организация осуществляет добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, то расходы, понесенные по этому виду страхования, не учитываются в целях налогообложения, если только они не являются условием осуществления налогоплательщиком его деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

8. Учет сумм, направляемых в резерв по сомнительным долгам

Если налогоплательщик принимает решение создать резерв по сомнительным долгам, он должен помнить, что этот вид резерва является одним из видов резервов, которые подлежат инвентаризации. Непосредственно порядок формирования резервов по сомнительным долгам установлен в ст. 266 НК РФ, согласно которой суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, если исходить из нормы рассматриваемой статьи НК РФ, налогоплательщики обязаны проводить инвентаризацию резерва ежеквартально, а если налогоплательщик определяет налоговую базу исходя из фактически полученной прибыли ежемесячно, то для него отчетным периодом будет являться месяц, и, соответственно, инвентаризация должна будет осуществляться ежемесячно. При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что они имеют право использовать резерв по сомнительным долгам лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 266 НК РФ, и переносить сумму резерва, не полностью использованную на покрытие убытков по безнадежным долгам, на следующий отчетный (налоговый) период.

9. Учет сумм налогов и сборов

Согласно ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются расходы по суммам налогов и сборов, начисленным в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, за исключением налогов, перечисленных в ст. 270 Кодекса.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02-729, даны разъяснения о том, что основанием для учета подобных расходов являются налоговые декларации по соответствующему виду налога, которые определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Таким образом, такие расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (или декларации).

Например, в результате того, что по транспортному налогу расчет представляется в том же периоде, за который он составляется, расходы в виде суммы налога учитываются в этом же периоде, но не ранее срока представления декларации, с последующим уточнением в декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 год.

10. Уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 Кодекса).

Например, по статье "Материальные затраты" в расходы списываются затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Но если затраты на приобретение сырья и (или) материалов отсутствуют, то у организации отсутствуют и основания для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму таких расходов. Это правило распространяется не только на полученные безвозмездно, например, сырье или материалы от сторонних организаций, но и на случаи, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Но если, например, организация получает денежные средства и на них приобретает амортизируемое имущество, то начиная с 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ в состав амортизируемого имущества включается имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших, в частности, в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (подпункт 7 п. 2 ст. 251 Кодекса). Таким образом, имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, то есть исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования такого имущества.

11. Учет расходов, связанных с амортизируемым имуществом

При осуществлении расходов на ремонт основных средств читателям журнала необходимо иметь в виду, что порядок учета таких расходов определен ст. 260 и 324 НК РФ.

Если организация приобретает объект, который по своим критериям не подпадает под определение амортизируемого имущества (имеет стоимость до 10 000 руб. и срок полезного использования менее 12 месяцев), то его стоимость признается в составе материальных расходов единовременно по мере его ввода в эксплуатацию. Но списание самой стоимости объекта не означает его физического списания и выбытия из состава основных средств. Согласно ст. 257 НК РФ часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, является основными средствами. Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в размере фактических затрат. Даже если стоимость объекта основных средств полностью была учтена в составе расходов, НК РФ не содержит ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт такого имущества. Конечно, нельзя забывать о необходимости соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Но в целом, это касается всех расходов, за исключением поименованных в ст. 270 НК РФ.

Расходы на ремонт таких объектов основных средств должны быть сформированы в соответствии со ст. 260 НК РФ. Если организация принимает решение о создании резерва на ремонт основных средств, она должна отразить это в учетной политике для целей налогообложения. Но расходы на ремонт основных средств должны списываться в порядке, предусмотренном ст. 324 НК РФ.

В новой форме декларации по налогу на прибыль организаций (начиная с отчетности за 2004 год) этот вид расходов отражается по строке 051 Приложения N 2 к Листу 02.

Расчет резерва может быть подтвержден, кроме первичных документов, справкой бухгалтера.

Если организация осуществляет не ремонт основных средств, а их реконструкцию или модернизацию, то такие расходы учитываются в целях налогообложения в ином порядке.

Согласно ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств и установленных налогоплательщиком сроков их полезного использования. Выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества может происходить не только вследствие его продажи, ликвидации, но и в случае нахождения на реконструкции или модернизации (сроком более 12 месяцев). Такие основные средства временно исключаются из состава амортизируемого имущества.

После окончания реконструкции (или модернизации) амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до момента начала реконструкции (модернизации). Амортизация по таким объектам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была окончена их реконструкция (модернизация). Прекращается начисление амортизации, соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или его выбытие из состава амортизируемого имущества по любым иным основаниям. Таким образом, амортизация по реконструированным или модернизированным объектам основных средств продолжает начисляться и учитываться в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до полного списания или выбытия объекта по иным основаниям.

Если, например, организация несет расходы по содержанию арендованных основных средств и арендодатель - физическое лицо, то читателям журнала необходимо иметь в виду, что НК РФ не предусматривает взаимосвязи наличия этих расходов с условием того, у кого (у физического или юридического лица) арендуется это имущество. Однако необходимо помнить о соответствии этих расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а также в договоре аренды должно быть предусмотрено, что эти расходы не возмещаются арендодателем.

Если организация решила создать своими силами объект основных средств хозяйственным способом, то она должна учитывать положения ст. 270 НК РФ, в соответствии с которой затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расход для целей исчисления налога на прибыль. Таким образом, для определения первоначальной стоимости такого объекта организация должна "собрать" все расходы, которые связаны с сооружением объекта и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования и эксплуатации, то есть учесть все расходы по его созданию, которые будут учтены в затратах для целей налогообложения через амортизацию. Однако если создаваемый объект является продукцией, выпускаемой организацией в рамках своей основной деятельности, то он должен быть оценен в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором указано, что стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная согласно с п. 2 ст. 319 (то есть по прямым расходам).

Например, оценка объекта строительства, выполняемого собственными силами, по прямым расходам должна применяться в случае, если строительная организация строит и продает такие объекты в рамках своей основной деятельности.

Напомним, что в соответствии с требованиями ст. 323 НК РФ учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Таким образом, прибыль и убыток от реализации разных объектов амортизируемого имущества в налоговом учете учитываются раздельно.

При реализации объекта основных средств организация учитывает финансовый результат в соответствии с требованиями ст. 268 НК РФ. В частности, п. 3 ст. 268 НК РФ предусматривает, что если у организации остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница признается убытком и включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример.

Выручка от реализации оборудования - 20 000 руб. Остаточная стоимость этого объекта и расходы, которые организация понесла при его реализации, - 18 800 руб. Убыток от реализации - 1200 руб. Объект реализован в октябре 2003 года. При этом оставшийся срок полезного использования объекта - 10 месяцев. Выручка от реализации отражается по строке 060 Приложения N 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, а также понесенные при этом расходы должны быть отражены по строке 210 Приложения N 2 к Листу 02. Сумма убытка вначале должна быть восстановлена по строке 260 Приложения N 2 к Листу 02. В состав прочих расходов (по строке 170 Приложения N 2) включается сумма 240 руб. (1200 руб.: 10 мес. х 2 мес.) (за ноябрь, декабрь). В следующем налоговом периоде (в 2004 году) по строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 декларации отражается равномерно оставшаяся сумма убытка, принимаемая в составе прочих расходов (ежемесячно по 120 руб.).

Отдельные виды расходов признаются в целях налогообложения (в отличие от общего принципа начисления) в момент перечисления (выдачи из кассы) денежных средств, например расходы по обязательному и добровольному страхованию, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.д.

Налог на прибыль

Похожие рефераты:

Методика определения суммы амортизационных отчислений от оборудования, требующего монтажа, в последний месяц амортизации. Особенности расчета авансовых платежей налога на имущество. Порядок исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Плательщики налога на прибыль организаций. Прибыль, полученная налогоплательщиком, как объект налогообложения. Определение доходов на основании документов, их классификация для целей налогообложения. Учет доходов и расходов, исчисление и уплата налога.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности исчисления налоговой базы.

Льготы, отраженные в Налоговом кодексе. Определение налогоплательщиков. Срок проведения выездной проверки. Состав амортизируемого имущества. Реквизиты при составлении аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль, их обязательность.

Экономическая сущность налогового обязательства, порядок его регулирования налоговым правом. Порядок определения суммы налога на прибыль, исходя из бухгалтерского отчета и прибылях и убытках предприятия. Понятие и причины возникновения временных разниц.

Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН. Освобождение от налогов. Порядок исчисления единого налога. Изменения в налогообложении с 2009 года.

Изучение экономической сущности налога на прибыль, определение порядка его исчисления и уплаты. Классификация доходов (внереализационные, на реализацию, не учитываемые при определении ссудной базы) и расходов (материальные, оплата труда, амортизация).

Место и роль налога в налоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов. Определение базы платежей: ставки, льготы и срок уплаты. Ведомость о движении денежных средств. Формирование балансового отчета. Расчеты для упрощенной системы налогообложения.

Место налога на прибыль как одной из основных доходных статей бюджетов в бюджете Российской Федерации. Методы определения доходов и расходов организации и начисления налога на прибыль. Суть и особенности кассового метода начисления налога на прибыль.

Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения. Документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию имущественных прав. Порядок исчисления и уплаты единого налога.

Сущность налога на прибыль организаций. Налогооблагаемая база. Налоговые ставки. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Виды прибыли, на которую начисляется данные налог. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, Налоговый период.

Отчетные периоды уплаты платежей для различных видов налогов строительно-монтажной организации г. Челябинска. Расчет налога на добавленную стоимость, имущество, прибыль, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Определение налоговой базы.

Понятия налоговых расходов организации, их классификация. Порядок признания расходов в качестве налоговых при применении организацией различных методов признания дохода. Определение отдельных видов расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расчеты единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль организаций. Их налоговый период и бухгалтерские проводки по начислению и перечислению. Учет авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Процедура перехода и правила применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями: выбор объекта налогообложения единым налогом, принципы исчисления и уплаты налога, сроки предоставления налоговых деклараций.

Характеристика особенности определения расходов при реализации товаров на одного работающего. Распределение прямых и косвенных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль. Налоговый учет косвенных расходов по оказанию услуг по видам деятельности.

Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Основные понятия единого сельскохозяйственного налога. Порядок его применения, исчисления и уплаты. Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей.