Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке ведения раздельного учета при одновременном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения <…> сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.12 и пункта 1 статьи 346.26 Кодекса упрощенная система налогообложения может применяться наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения Кодексом не установлен.

Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета. При его разработке необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, и регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Также следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в т. ч. письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулин

Комментарий эксперта

Раздельный учет при ЕНВД и УСН

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел вопрос о порядке ведения налогоплательщиками раздельного учета при одновременном применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН. Дело в том, что такой порядок Налоговым кодексом не установлен.

Об обязанности вести раздельный учет

Спецрежим в виде единого налога на вмененный доход совместим с иными режимами налогообложения, в том числе и с УСН. Организация (индивидуальный предприниматель), которая использует такое совмещение, должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, ведение которой обязывает ее уплачивать налоги иного режима налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик должен вести в общеустановленном порядке. А также ему следует отдельно исчислять и перечислять в бюджет соответствующие налоги. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Что касается УСН, то она совместима с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогоплательщик, ведущий несколько видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД и единым налогом при УСН соответственно, должен вести раздельный учет доходов и расходов.

Справка : Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет иную деятельность, отличную от той, которую он указал при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, то доходы от такой деятельности подлежат налогообложением НДФЛ. Это следует из письма Минфина России от 19.12.2011 № 03-11-11/318.

Допустим, налогоплательщик осуществил расход, который имеет отношение и к предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и к предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом при УСН. Тогда при исчислении базы по налогам, исчисляемым по указанным спецрежимам, этот расход следует распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Основание - пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса.

Разрабатывается самостоятельно

Согласно разъяснениям Минфина России в рассматриваемом письме, организациям (индивидуальным предпринимателям) следует разработать и утвердить порядок ведения раздельного учета самостоятельно. Причем применяемый способ такого учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок должен быть закреплен:

• или в приказе об учетной политике;
• или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя),
• или в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

При разработке порядка ведения раздельного учета необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД в учетную политику для целей бухгалтерского учета налогоплательщику имеет смысл включить рабочий план счетов с субсчетами, предназначенных для учета расходов следующих типов:

• по виду предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом при УСН;
• по виду предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;
• имеющих отношение к обоим из указанных видов деятельности.

В учетной политике для целей налогового учета налогоплательщику следует указать:

• перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности (среди них могут быть расходы на содержание управленческого аппарата: заработная плата директору, бухгалтеру и прочим административным работникам, налоги с их заработной платы, аренда помещений);
• методику распределения таких расходов. Она должна показывать, пропорционально чему делятся общие расходы, как определяется пропорция, как происходит распределение, как это документально фиксируется, на основании каких документов;
• документы, которыми оформляется ведение раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки;
• периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде.

Определение доходов в целях разделения расходов

Итак, в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса содержится метод разделения общих расходов. Однако в кодексе ничего не говорится о том, как следует определить доходы для такого распределения.

Минфин России в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 привел такие разъяснения. Налогоплательщики на УСН при определении объекта налогообложения учитывают:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
• внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, не учитываются.

Кроме того, Минфин России напомнил, что организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ЕНВД, не освобождены от ведения бухучета. Поэтому при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся плательщиками ЕНВД, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухучета с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса.

В случае совмещения системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

При определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, налогоплательщик, совмещающий УСН со спецрежимом в виде ЕНВД, в учетной политике для целей налогообложения может указать на применение им методики распределения общих расходов, определенных нарастающим итогом с начала года, в соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 Налогового кодекса, то есть пропорционально долям доходов в их общем объеме, а также на определение доходов в следующем порядке:

• по видам предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом при УСН, - на основании данных налогового учета согласно статье 346.15 кодекса;
• по видам предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, - на основании данных бухучета с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса, с применением кассового метода и нарастающим итогом с начала года.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» датой получения доходов признается день:

• поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;
• получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

То есть дата получения доходов определяется кассовым методом.

Таким образом, организации (индивидуальному предпринимателю) доходы, полученные, как по упрощенной системе налогообложения, так и по спецрежиму в виде ЕНВД, необходимо учитывать кассовым методом.

Отметим также, что и разделяемые расходы должны быть учтены кассовым методом. Ведь их распределение производится для того, чтобы правильно рассчитать сумму единого налога при УСН.

Справка : Разделение общих расходов особенно важно для налогоплательщика, совмещающего спецрежим в виде ЕНВД с УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Ведь чем больше доля дохода, относящегося к упрощенной системе налогообложения, в общей сумме доходов, тем больше и сумма расхода, относящегося к указанному спецрежиму. Соответственно, единый налог при УСН надлежит уплатить в бюджет в меньшей сумме. Следовательно, организации (индивидуальному предпринимателю) имеет смысл признавать прочие свои доходы результатом предпринимательской деятельности, по которой применяется упрощенная система налогообложения.

Распределение сумм страховых взносов

Отдельно остановимся на распределении сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников организации, применяющей одновременно УСН и спецрежим в виде ЕНВД, в том числе в отношении работников, занятых одновременно в сферах деятельности, подпадающих под различные налоговые режимы (то есть административно-управленческого персонала). В письмах Минфина России от 16.03.2009 № 03-11-11/40 и от 14.04.2009 № 03-11-06/2/64 приведены такие разъяснения.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет выплат работникам и, соответственно, начисленных на них сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с осуществлением ими видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и видов деятельности, облагаемых единым налогом при УСН.

Что касается учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно- управленческий персонал), то распределение таких сумм в данном случае производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих специальных налоговых режимов.

Отметим, что эти разъяснения приведены в отношении страховых взносов еще до вступления Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в силу. Однако они будут актуальны и для страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с указанным законом.

Налоговый консультант А.Д. Коновалов

Информация обновлена:

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ организации, совмещающие УСН и ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. Это следует из положений указанного закона, так как с 1 января 2013 года все фирмы на "упрощенке" обязаны вести бухучет хозяйственных операций в полном объеме. Не освобождены от ведения бухгалтерского учета и фирмы, уплачивающие ЕНВД.

Поэтому "совместители" этих спецрежимов обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письма Минфина РФ от 3 июля 2012 г. № 03-11-06/3/43, УФНС РФ по г. Москве от 5 октября 2010 г. № 16-15/104035).

Имеют право не вести бухучет «упрощенцы» - индивидуальные предприниматели, которые ведут книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса.

Это правило действует и в отношении предпринимателей, переведенных на ЕНВД, и в отношении предпринимателей, которые совмещают УСН и ЕНВД (письмо Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. № 03-11-11/267).

Как организовать раздельный учет

Чтобы организовать раздельный учет, фирмы, совмещающие два спецрежима, должны вести бухучет по обоим видам деятельности. Хозяйственные операции по деятельности, переведенной на ЕНВД, можно отражать на субсчетах под номером 1 или под названием «ЕНВД».

Доходы, расходы, имущество и обязательства, полученные в рамках упрощенной системы, надо показывать на субсчетах с номером 2 (или «УСН»). А те операции, которые нельзя отнести к какому-то одному виду бизнеса, следует учитывать на субсчетах с номером 3 или под названием «Общехозяйственные операции».

Пример

АО «Актив» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается «упрощенным» налогом, а розничная - переведена на ЕНВД.

Фирма учитывает основные средства:

• на счете 01 субсчет «ЕНВД» - если они используются в розничной торговле;
• на счете 01 субсчет «УСН» - если они используются в оптовой торговле;
• на счете 01 субсчет «Общехозяйственные операции» - если они используются в обоих видах деятельности.

Товары отражают:

• на счете 41 субсчет «ЕНВД» - если их продают в розницу;
• на счете 41 субсчет «УСН» - если их продают оптом.

Для учета торговых издержек открыты такие субсчета:

• счет 44 субсчет «ЕНВД» - издержки в розничной торговле;
• счет 44 субсчет «УСН» - издержки в оптовой торовле;
• счет 44 субсчет «Общехозяйственные операции» - общехозяйственные расходы.

Зарплату учитывают:

• на счете 70 субсчет «ЕНВД» - если работники заняты в розничной торговле;
• на счете 70 субсчет «УСН» - если работники заняты в оптовой торговле;
• на счете 70 субсчет «Общехозяйственные операции» - если сотрудники заняты в обоих видах деятельности (директор, главный бухгалтер и т. п.).

Выручку отражают:

• на счете 90 субсчет «ЕНВД» - выручка от продажи товаров в розницу;
• на счете 90 субсчет «УСН» - выручка от продажи товаров оптом.

Как известно, бухучет ведут методом начисления. Между тем в налоговом учете «упрощенца» все доходы и расходы определяют кассовым методом. Поэтому нужно четко отслеживать оплату доходов и расходов, которые могут быть учтены при расчете «упрощенного» налога. После того как оплата полученных доходов или понесенных расходов произошла, соответствующие суммы нужно в хронологическом порядке перенести в книгу учета доходов и расходов. Ведь данные именно этого документа участвуют в расчете «упрощенного» налога.

Раздельный учет доходов

Доходы, полученные на «вмененной» деятельности, не влияют на размер «вмененного» налога. А вот величина «упрощенного» налога напрямую зависит от того, сколько компания заработала в рамках УСН-режима. Доходы, полученные на «упрощенке», участвуют в формировании налоговой базы и у тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, и у тех, кто считает налог с разницы между доходами и расходами. Поэтому крайне важно разделить эти доходы и доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД. Сделать это можно с помощью все тех же бухгалтерских проводок.

Пример

АО «Актив» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается «упрощенным» налогом, а розничная - переведена на ЕНВД. 15 сентября текущего года фирма отгрузила товары оптовому покупателю на сумму 120 000 руб. В этот же день выручка от розничных продаж составила 350 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «УСН»

120 000 руб. - отражена выручка от оптовой реализации товаров;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «ЕНВД»

350 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в розницу.

1 октября на расчетный счет «Актива» поступила частичная оплата от оптового покупателя на сумму 100 000 руб.

В бухгалтерском учете это отражено проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

100 000 руб. - поступила частичная оплата от оптового покупателя.

1 октября бухгалтер указал сумму 100 000 руб. в книге учета доходов и расходов (раздел 1, графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»). Розничная выручка (350 000 руб.) в налоговом учете не отражается.

Обратите внимание: на ЕНВД переводят лишь те виды деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Поэтому все поступления, которые не относят к деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматически надо учитывать на «упрощенке». Но, конечно, только после того, как они будут оплачены.

Объясним почему. Когда компания переходит на «упрощенку», считается, что она перешла целиком, а не только какой-то один вид бизнеса. На ЕНВД же, напротив, переводят именно конкретные виды деятельности.

В письме от 12 апреля 2013 года № 03-11-06/2/12261 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация, совмещающая УСН и ЕНВД, продает не оконченное строительством нежилое здание, не включенное в состав основных средств.

Финансисты указали, что при УСН в составе доходов от реализации учитываются доходы, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса, а именно: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Такая выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Исходя из этого, доходы от продажи объекта незавершенного строительства увеличивают налоговую базу по УСН, в том числе и у налогоплательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД.

Если какие-то виды бизнеса на «вмененку» не переведены, считается, что они облагаются «упрощенным» налогом (если фирма применяет УСН) или «общережимными» налогами (если фирма находится на общей системе налогообложения).

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой и розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Для опта фирма применяет упрощенную систему налогообложения. В июле «Пассив» сдал в аренду помещение под офис. Арендатор ежемесячно перечисляет «Пассиву» 7000 руб.

На «вмененку» могут перевести тех, кто сдает в аренду стационарные торговые места, расположенные на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Сдача же в аренду помещения под офис ЕНВД не облагается. Поэтому всю сумму арендной платы (7000 руб.) «Пассив» должен учесть в составе доходов, с которых рассчитывается «упрощенный» налог.

В письме от 19 декабря 2014 года № 03-11-06/2/65762 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация, совмещающая УСН и ЕНВД, в текущем периоде получила несколько видов доходов, относящихся к внереализационным. Финансисты отметили, что, например, сумму списанной кредиторской задолженности и госпошлины, которая получена по решению суда, "совместитель" должен учесть в «упрощенных» доходах.

А вот премии, полученные по договору поставки товаров в розничную сеть, в доходы при УСН не включаются. Дело в том, что деятельность в сфере розничной торговли в обязательном порядке предполагает закупку товаров у поставщиков. Значит, премии от поставщиков товаров связаны именно с торговлей в розницу. Поскольку компания платит в отношении розничной торговли ЕНВД, сумма премии - это часть дохода, полученного при розничной торговле. При условии, что компания ведет раздельный учет в рамках каждого вида бизнеса, такой доход облагается «вмененным» налогом (письмо Минфина России от 4 июля 2016 г. № 03-11-11/38954).

Аналогичным образом складывается ситуация, когда фирма-совместитель УСН и ЕНВД в рамках "упрощенки" реализует собственные товары через магазин площадью менее 150 кв. метров. А в рамках "вмененки" от своего имени торгует в розницу товарами, полученными по агентскому договору. В этом случае, указали финансисты, применение ЕНВД в рамках розничной торговли по агентскому договору правомерно (письмо Минфина России от 3 октября 2016 г. № 03-11-06/3/57333). Но при условии, что агент продает товар от своего имени через магазин или павильон, который находится в его собственности или арендуется им для ведения предпринимательской деятельности. Следовательно, доходы в виде агентского вознаграждения, не учитываются таким совместителем при расчете УСН-налога.

Раздельный учет расходов

Фирмы, которые рассчитывают «упрощенный» налог с доходов, раздельно должны учитывать только заработок своих сотрудников. Это необходимо для того, чтобы правильно определить сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, которая уменьшает «упрощенный» и «вмененный» налоги. Дальше мы объясним почему.

Другое дело - «упрощенцы», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Таким компаниям нужно раздельно учитывать все расходы. А затраты, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, - распределять.

Правда, Налоговый кодекс не делает никакого исключения для тех, кто платит «упрощенный» налог с доходов. Он требует от «упрощенцев», отдельные виды деятельности которых переведены на ЕНВД, раздельно учитывать доходы и расходы по «упрощенке» и «вмененке» (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). И если толковать норму кодекса буквально, то так поступать должны все УСН-фирмы независимо от способа определения налоговой базы.

«Упрощенцы», перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД или патентного налога при ПСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по УСН, ЕНВД и ПСН. Если разделить расходы невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов. С 1 января 2017 года это положение закреплено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при применении УСН.

Обратите внимание: не все расходы, которые понесены при «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. При расчете «упрощенного» налога берутся только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Расходы, которые выходят за рамки этого перечня, можно отражать только в бухгалтерском учете. На расчет налогов (как «упрощенного», так и «вмененного») они никак не повлияют.

Пример

ООО «Звезда» занимается 2 видами деятельности: производством продуктов питания и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 100 м 2 . Магазин переведен на ЕНВД.

Производственная деятельность облагается «упрощенным» налогом (объект налогообложения - разница между доходами и расходами).

Фирма провела переговоры с поставщиками сырья для производства.

Представительские расходы составили 10 000 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 субсчет «УСН» КРЕДИТ 76 субсчет «УСН»

10 000 руб. - отражена стоимость представительских расходов.

А вот в налоговом учете эти затраты отразить нельзя, поскольку представительских расходов нет в перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса. Значит, эти расходы не участвуют в расчете облагаемой базы по «упрощенному» налогу.

Материалы и товары

Для того чтобы учесть материалы в составе «упрощенных» расходов, нужно выполнить одно условие - материалы оплатить поставщику.

Стоимость товаров уменьшает облагаемую базу по «упрощенному» налогу, если они:

• реализованы покупателю;
• оплачены поставщику.

Однако если фирма совмещает УСН и ЕНВД, то нужно выполнить еще два условия:

• товары (материалы) используют именно в «упрощенной», а не «вмененной» деятельности;
• на фирме организован раздельный учет этих материалов (товаров).

Чтобы организовать раздельный учет товаров, нужно открыть соответствующие субсчета к счету 41 «Товары». А чтобы раздельно учитывать материалы - субсчета к счету 10 «Материалы».

Но бывает так, что, получив те или иные ценности, бухгалтер еще не знает, где они будут использованы - во «вмененной» или «упрощенной» деятельности. Как действовать в такой ситуации, покажет пример.

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой и розничной торговлей бытовой техникой. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Для опта фирма применяет упрощенную систему налогообложения.

Завод отгрузил «Пассиву» 10 холодильников по цене 8260 руб., включая НДС - 1260 руб. Общая стоимость поставки - 82 600 руб., включая НДС - 12 600 руб. Сначала все холодильники было решено продать оптом. Но сделка с оптовым покупателем не состоялась, и товары передали для розничной реализации.

Бухгалтер «Пассива» отразил это такими проводками:

70 000 руб. - отражена стоимость товаров, полученных для оптовой реализации;

ДЕБЕТ 41 субсчет «УСН» КРЕДИТ 60

12 600 руб. - входной НДС включен в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 41 субсчет «ЕНВД» КРЕДИТ 41 субсчет «УСН»

82 600 руб. - переданы товары для продажи в розницу.

Распределение общехозяйственных расходов

По большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Проблемы возникают с затратами, необходимыми для работы компании в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из видов деятельности.

Допустим, фирма владеет сетью магазинов. Площадь торговых залов в некоторых из них меньше 150 м 2 , а в некоторых - больше. Соответственно, первые могут быть переведены на ЕНВД, а вторые - применять «упрощенку». Но, помимо этого, у компании есть еще и офис, где находится управленческий персонал (директор, бухгалтерия, менеджеры по сбыту и закупкам и т. п.). Затраты на содержание или аренду этого офиса, на ремонт и эксплуатацию автомобилей, на которых ездят «управленцы», зарплата этих сотрудников - вот далеко не полный перечень общехозяйственных расходов компании.

Как действовать в такой ситуации? Ответ дает пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса.

Если расходы невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности, их распределяют пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

Таким образом, определить часть того или иного общехозяйственного расхода, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу, можно по формуле:

Страховые взносы и больничные

Раздельный учет расходов на оплату труда придется вести всем фирмам, которые совмещают ЕНВД и УСН. То есть и тем, кто рассчитывает «упрощенный» налог с доходов, и тем, кто платит его с разницы между доходами и расходами. Обьясним почему.

Компании, объект налогообложения у которых - разница между доходами и расходами, включают заработок своих сотрудников и начисленные на него взносы в состав затрат.

Те же, кто платит «упрощенный» налог с доходов, вправе уменьшить его на сумму страховых взносов с выплат работникам, выданных за свой счет больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Суммы таких "удержаний" должны быть рассчитаны только по тем работникам, которые заняты в "упрощенной" деятельности. А "вмененный" налог уменьшают на страховые взносы с выплат работникам, больничные пособия и платежи по договорам добровольного личного страхования за тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Таким образом, вести раздельный учет нужно, чтобы правильно рассчитать оба налога.

Сложности здесь могут возникнуть с теми сотрудниками, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы, а также выплаченные пособия надо распределять. Сделать это можно пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

Допустим, индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы». В деятельности, переведенной на ЕНВД, он использует труд наемных рабочих, а «упрощенную» деятельность ведет в одиночку, не привлекая работников. В этом случае сумму ЕНВД предприниматель уменьшает на сумму страховых взносов, перечисленных за работников, платежей по договорам добровольного личного страхования и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных в пользу работников, но не более чем наполовину.

А «упрощенный» налог он может уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС без ограничения (письмо Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38539).

И наоборот. Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и «вмененку» и использующий наемный труд только в «упрощенной» деятельности, вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму перечисленных за себя страховых взносов. Однако «упрощенный» налог он сможет уменьшить на сумму страховых взносов, платежей по договорам добровольного личного страхования и больничных пособий, выплаченных работникам, но не более чем на 50%.

А вот «совместитель» УСН и ЕНВД, использующий наемный труд в обоих видах деятельности, может уменьшить сумму «упрощенного» налога на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. При расчете ЕНВД он вправе скорректировать "вмененный" налог только на страховые взносы, перечисленные за работников, но не более чем наполовину (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 03-11-11/28956).

Налоги и сборы

Как известно, помимо «упрощенного» и «вмененного» налогов фирма должна платить еще ряд налогов и сборов. Среди них: налог на имущество (с 1 июля 2014 г.), земельный налог, транспортный налог, госпошлина, и т. п. Разумеется, эти налоги (сборы) будут расходами того вида деятельности, с которым они связаны.

Скажем, фирма владеет земельным участком, на котором расположен магазин, переведенный на ЕНВД. Сумму земельного налога в этом случае нельзя включить в состав «упрощенных» затрат - это будут расходы «вмененной» деятельности. Если же, например, компания заплатит транспортный налог за автомобиль, который использует исключительно на «упрощенке», то сумма этого налога целиком уйдет на «упрощенные» расходы.

Но бывает и так, что объект для расчета того или иного налога (сбора) используют в обоих видах деятельности. Например, автомобиль, который возит директора и главного бухгалтера фирмы. Налоги (сборы) с таких объектов надо распределять по видам бизнеса. Сделать это можно также пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

На практике нередко встречается ситуация, когда работник занят одновременно в двух видах деятельности. Например, продавец в магазине продает розничные товары («вмененная» деятельность) и одновременно отпускает товары с оптового склада («упрощенная» деятельность). Чиновники разъяснили, что в таком случае НДФЛ с доходов, которые работник получает за участие в УСН-деятельности, нужно перечислять в бюджет по месту жительства предпринимателя. А НДФЛ с доходов, полученных работником за участие во «вмененной» деятельности, - в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением бизнеса, подпадающего под уплату ЕНВД (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-3-11/763@).

Основные средства

Все основные средства компании также придется распределить между видами предпринимательства.

Основные средства, которые используют во «вмененной» деятельности, можно, например, учитывать на счете 01 субсчет «ЕНВД». Амортизацию по ним нужно начислять по правилам бухгалтерского учета, используя счет 02 субсчет «ЕНВД».

Соответственно, объекты, которые компания эксплуатирует на «упрощенке», будут отражены в бухучете на счете 01 субсчет «УСН», а «бухгалтерская» амортизация по ним - на счете 02 субсчет «УСН». В налоговом учете по УСН эти основные средства нужно отражать по правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Подробнее об этом читайте в разделе «Объект налогообложения» → подраздел «Расходы "упрощенца"» → ситуацию «Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств» .

А как быть с основными средствами, которые служат для обоих видов деятельности? В бухгалтерском учете для них можно открыть специальные счета: 01 субсчет «Общехозяйственные операции» и 02 субсчет «Общехозяйственные операции».

1. Определить, какую сумму фирма списывала бы в этом году ежеквартально, если бы по всем видам деятельности применяла УСН.

Так, если имущество куплено в период применения «упрощенки», то в отчетном году на расходы относят всю его стоимость ежеквартально равными долями.

А когда речь идет об объекте, купленном (введенном в эксплуатацию) до перехода на УСН, действуют так. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то его остаточную стоимость списывают на расходы в первый год использования упрощенной системы (ежеквартально, равными долями).

Если срок службы составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования «упрощенки» списывают 50% остаточной стоимости, во второй - 30%, а в третий - оставшиеся 20%.

При сроке полезного использования более 15 лет остаточную стоимость списывают равными долями в течение 10 лет.

2. Определить, какова в текущем квартале доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов фирмы (в %).

Пример

Фирма совмещает УСН и ЕНВД. По состоянию на 1 января текущего года на балансе компании числится компьютер, который был куплен в прошлом году - до перехода на УСН.

Компьютер используется бухгалтерией.

Остаточная стоимость объекта - 12 000 руб., а срок полезного использования - 4 года.

Если бы фирма по всем видам деятельности применяла УСН, то в текущем году она списала бы 50% остаточной стоимости основного средства (6000 руб.) в таком порядке:

• в I квартале - 1500 руб. (6000 руб. : 4 квартала);
• во II квартале - 1500 руб.;
• в III квартале - 1500 руб.;
• в IV квартале - 1500 руб.

Предположим, что доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов фирмы составила:

• в I квартале - 70%;
• во II квартале - 75%;
• в III квартале - 80%;
• в IV квартале - 65% .

Рассчитаем величину остаточной стоимости компьютера, которую можно ежеквартально списывать на УСН-расходы:

• в I квартале - 1050 руб. (1500 руб. x 70%);
• во II квартале - 1125 руб. (1500 руб. x 75%);
• в III квартале - 1200 руб. (1500 руб. x 80%);
• в IV квартале - 975 руб. (1500 руб. x 65%).

Аналогичный порядок действий можно применить и в отношении нематериальных активов.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота.

Заполнение 6-НДФЛ: налоговики рассказали, как делать не нужно

ФНС подготовила перечень самых распространенных ошибок при заполнении формы 6-НДФЛ. Список получился внушительный - 26 пунктов.

Раздельный учет: УСН и ЕНВД

Организация может одновременно вести деятельность, по которой уплачивает ЕНВД, и деятельность, облагаемую в рамках УСН. Как учитывать доходы и расходы в таких случаях, расскажем в нашей статье.

УСН и ЕНВД одновременно: раздельному учету быть!

Организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД в 2016 г., должна организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18 , п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Для того, чтобы вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, можно на счетах бухгалтерского учета завести отдельные субсчета. Например, для учета основных средств на счете 01 «Основные средства» завести субсчета:

• «УСН» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой УСН;
• «ЕНВД» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД;
• «Общие» — для учета основных средств, которые эксплуатируются одновременно в видах деятельности, облагаемых УСН и ЕНВД.

Аналогичные субсчета можно завести ко всем счетам учета имущества и обязательств.

При этом помимо субсчетов организации необходимо вести специальные регистры для систематизации данных и их использования в соответствии с требованиями соответствующего спецрежима. Необходимо это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД.

Ведь при УСН доходы и расходы учитываются по «кассовому» методу, а, значит, данные бухгалтерского учета не могут быть использованы в «чистом» виде. А организациям на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», вообще могут быть не интересны расходы, которые возникли на этом налоговом режиме.

В то же время необходимо помнить, что организация может вполовину уменьшить свой налог при УСН с объектом «доходы» или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (п. 3.1 ст. 346.21 , п. 2 , п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Значит, как минимум, ведение регистров по учету таких расходов является необходимым для всех организаций, применяющих УСН или ЕНВД. Конкретный же порядок ведения раздельного учета организация закрепляет в своей .

Как разделяются доходы и расходы по УСН и ЕНВД

Разделение доходов, которые организация получает от видов деятельности, облагаемых по УСН и ЕНВД, не вызывает трудностей: организация всегда знает, к какому виду деятельности относится тот или иной доход, а, значит, и налоговый режим в отношении него известен. Аналогично и по расходам: если это амортизация по основным средствам, которые учтены на субсчете «УСН», то и относится она к деятельности, облагаемой УСН.

Трудности могут возникнуть лишь применительно к тем расходам, по которым организация не может однозначно определить, к какому виду деятельности их отнести. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера или аренду офиса администрации. В таком случае распределять такие расходы нужно пропорционально доходу, полученному от деятельности, облагаемой УСН или ЕНВД, в общем объеме доходов за календарный месяц (Письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-11-11/42698 ).

Какие доходы и в какой момент учитываются для расчета

При определении дохода, пропорционально которому организация распределяет свои расходы, необходимо использовать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом важно учитывать, что доходы для определения пропорции учитываются по «кассовому» методу, поскольку именно такой порядок признания доходов предусмотрен при применении УСН (

Раздельный учет УСН и ЕНВД ведется, если налогоплательщик одновременно пользуется этими спецрежимами. О том, как его правильно организовать и какие требования законодательства надо выполнять при осуществлении раздельного учета УСН и ЕНВД , говорится в настоящей статье.

Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов

Если налогоплательщик применяет в своей деятельности сразу два режима налогообложения — УСН и ЕНВД, то, согласно п. 8 ст. 346.18, он должен вести в пределах каждого режима обособленный учет доходов и расходов. В противном случае невозможно будет правильно определить объект налогообложения для ЕНВД и налоговую базу по УСН.

Хорошо организованный раздельный учет УСН и ЕНВД позволяет без затруднений отслеживать величину своих доходов, которые получены в рамках упрощенки. А это необходимо, поскольку если обороты у налогоплательщика большие, то ему надо ежеквартально контролировать, не выходят ли доходы за рамки дозволенных для УСН. Иначе его принудительно переведут на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а так как декларация сдается по итогам года, то с начала квартала, в котором произошло превышение, ему будут доначислены налоги и пени.

Необходимо организовать раздельный учет и в сфере выплат вознаграждений сотрудникам предприятия. Таким путем страховые взносы «разводятся» по спецрежимам. Это нужно по следующим причинам:

• Для УСН с объектом «доходы» и ЕНВД страховые взносы применяются в уменьшение налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).
• Для УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в расходах.

Налогоплательщику следует вести раздельный учет работников, разделив их по видам деятельности.

Как правильно вести раздельный учет доходов

Для правильного исчисления налога при УСН нельзя учитывать ни доходы, ни расходы, произведенные в рамках деятельности, осуществляемой с применением ЕНВД. Согласно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ их следует учитывать отдельно.

В бухгалтерском учете нужно ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по видам деятельности. Кроме того, отдельные субсчета понадобятся и для тех операций, которые производились вне рамок обоих режимов.

Механика раздельного учета доходов проста: надо учитывать выручку по каждому виду деятельности отдельно. Все проблемы связаны с внутренним учетом.

Так, к доходам от ЕНВД следует относить не только выручку, полученную от реализации, но и другие поступления в пределах этого вида деятельности. Минфин России в письмах от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22 и от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11 указал, что под термином «иные поступления» имеются в виду доходы, полученные за то, что налогоплательщик выполнил некие условия поставщиков (скидки, премии, бонусы). В таких обстоятельствах обязательно должно выполняться условие, что доходы получены именно в рамках ЕНВД.

Аналогичные требования содержатся в письме Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168 применительно к доходам в виде излишков, обнаруженных в ходе внутренних ревизий, и пеней, которые присуждены налогоплательщику за просрочку платежа его дебиторам.

Может так случиться, что оптовая торговля проводится с использованием УСН, а розничная — ЕНВД. Тогда уже упомянутые скидки, премии и бонусы разрешено отнести к доходу, который облагается ЕНВД. Естественно, при соблюдении принципов раздельного учета.

Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть очень примечательная оговорка. В нём сказано, что если доходы, полученные в виде скидок, премий или бонусов, однозначно нельзя отнести к одному виду деятельности, то их нельзя распределять по видам деятельности.

Следует отметить, что в указанном письме упомянуты ЕНВД и общая система налогообложения. Однако нет никаких препятствий для применения разъяснений и для другого сочетания режимов — ЕНВД и УСН.

Если деятельность осуществляется только в пределах ЕНВД, то и указанные доходы можно смело учитывать рамках этого спецрежима. Подтверждение тезиса можно найти в письмах Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136.

Как правильно вести раздельный учет затрат

Раздельный учет доходов, как прослеживается из предыдущей главы, не составляет трудностей. С учетом расходов всё гораздо сложнее. Особенно если с ЕНВД применяется УСН с объектом «доходы минус расходы». Остановимся на этом сочетании подробнее.

При совмещении упомянутых режимов налогообложения расходы, согласно п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ, следует распределять пропорционально доходам, приходящимся на эти виды деятельности.

На практике, однако, у налогоплательщика возникают два вопроса:

1. Какие доходы имеются в виду при определении долей — все или только выручка?
2. Какой период берется для определения пропорции?

Доходы, учитываемые при определении пропорции

Считается, что самым правильным решением будет выбрать в качестве доходов для расчета пропорции выручку по каждому виду деятельности. Доходы, названные в ст. 251 НК РФ, и внереализационные доходы тогда в определении пропорции участвовать не будут. На это решение нацеливает и письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271.

Правомерным представляется применение такого подхода и к доходам, связанным с реализацией имущества, побывавшего в употреблении, и другим аналогичным доходам.

Напомним, что выручка при УСН и ЕНВД определяется следующим образом:

• При УСН используется кассовый метод согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письму Минфина России от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5.
• При ЕНВД берутся данные бухгалтерского учета согласно письмам Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5.

Тем не менее специалисты Минфина при определении размеров пропорции доходов в целом ряде писем (например, от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 [п. 1]) рекомендуют применять кассовый метод и для ЕНВД.

Добавим, что существует еще один налоговый режим — ЕСХН, предусматривающий кассовый метод при определении дохода. Судя по всему, при совмещении этого спецрежима и ЕНВД можно будет использовать описанный выше подход к определению пропорции.

Период, в рамках которого определяется пропорция

Минфин в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 разъясняет, что при определении пропорции доходы в рамках ЕНВД, как и для УСН с объектом «доходы минус расходы», должны определяться нарастающим итогом с начала года. Налоговый период здесь за базу не берется, поскольку у ЕНВД он равен кварталу, а у УСН — году.

Отметим, что это указание сильно расходится с ранее опубликованными письмами того же Минфина от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403. В них специалисты министерства настаивали, что расходы следует определять каждый месяц, исходя из выручки и месячных затрат.

Но теперь окончательно остановились на годичном цикле подсчета расходов нарастающим итогом.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов

Налогоплательщики, использующие ЕНВД и УСН, не исключение: они должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников. Режим налогообложения здесь роли не играет. Более того, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы еще и за себя (кроме взносов, связанных со страхованием от несчастных случаев).

В учете страховых взносов есть несколько нюансов:

• При ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, и УСН с объектом «доходы», согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, суммы страховых взносов следует принять к вычету при определении налога.
• При УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также при ЕСХН, согласно подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суммы страховых взносов учитываются в расходах.

Иначе говоря, страховые взносы обязательно следует разнести по видам деятельности. Такие операции проводятся при помощи раздельного учета выплат дохода сотрудникам предприятия.

Организовать его несложно: надо завести раздельный учет работников, занятых в той или иной деятельности. Причем его надо вести вне зависимости от использования в ЕНВД физического показателя «количество работников».

В бухучете к двум счетам — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — заводятся субсчета, на которые будет производиться распределение по видам деятельности сумм страховых взносов. Учет начислений надо будет вести по трем категориям работников:

• по занятым в деятельности, которая облагается ЕНВД;
• по занятым в деятельности, для которой применяется УСН;
• по занятым в обоих видах деятельности работникам.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов, если работников невозможно распределить между видами

Если разнести суммы страховых взносов по видам деятельности невозможно, применяется расчетная методика. Причем можно пойти тремя путями.

Первая методика заключается в том, что суммы страховых взносов разносятся пропорционально доле доходов, которые получены при ЕНВД или УСН. Разъяснения Минфина с аналогичными выводами содержатся в письме от 12.04.2007 № 03-11-05/70; их можно сделать и на основе собственного анализа подп. 7 п. 1 ст. 346.18 НК РФ.

Если же ЕНВД совмещен с УСН с объектом «доходы», то специалисты Минфина в письмах от 27.01.2014 № 03-11-11/2826 и от 29.03.2013 № 03-11-11/121 рекомендуют распределять страховые взносы так же, как и общие расходы. А их, как уже было сказано ранее, следует разносить в тех же пропорциях, что и доходы.

Вторая методика основана на распределении взносов пропорционально полученной выручке. При этом следует иметь в виду, что у ЕНВД и УСН налоговые периоды различны — квартал и год соответственно (п. 1 ст. 346.19 НК РФ и ст. 346.30 НК РФ). Именно поэтому Минфин России в письмах от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208 рекомендовал определять доходы с начала года нарастающим итогом по обоим режимам. При этом распределение надо производить ежемесячно.

Третья методика основана на редко применяемом распределении пропорционально удельному весу выплат. Суть ее состоит в том, что выплачиваемые работникам доходы распределяются пропорционально сумме выручки, которая получена в рамках определенного вида деятельности, в объеме выручки, полученной в рамках обоих режимов. После определения этого показателя рассчитываются доли выплат, которые приходятся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат всем работникам.

После этого к выплатам по каждому режиму могут быть добавлены суммы, не нуждающиеся в распределении, например, премии именно по данному виду деятельности.

Налогоплательщик, впрочем, может не ограничиваться предложенными методиками.

Довольно часто используется ежемесячное распределение страховых взносов по выручке на основании показателей за каждый месяц в отдельности. Бухгалтер при таком способе всегда имеет перед собой оперативную картину распределения. Однако этот способ лучше всего применять при совмещении ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».