Новый Закон «Об аудиторской деятельности» вступил в силу.

ВВЕДЕНИЕ

СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

1 Понятие и сущность аудита

2 Виды аудита

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТА

1 Планирование аудита

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2 Государственное регулирование аудиторской деятельности

в Республике Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

аудит контроль документация заключение

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность руководителей в достоверной информации о деятельности подчиненных им субъектов хозяйствования. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту, главной целью которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

Цель работы - определить сущность и значение аудита, а также рассмотреть порядок организации, регулирования и контроля за аудиторской деятельностью в Республике Беларусь.

Задачи работы:

определить понятие и сущность аудита;

охарактеризовать виды аудита;

определить цели и задачи аудита, его место в системе контроля;

выделить основные этапы аудита;

рассмотреть порядок организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь, ее содержание и регулирование.

В работе использована научная и специальная литература.

1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

1 Понятие и сущность аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» - он слышит, слушающий. Этим подчеркиваются особая доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Аудиторские услуги первоначально представляли собой процесс проверки соответствующими специалистами правильности ведения бухгалтерского учета, реальности и достоверности представляемых различным пользователям финансовой отчетности. В настоящее время среди ученых-экономистов нет единого подхода к определению понятия «аудит» как одной из форм контроля.

Приведем несколько точек зрения по данному вопросу.

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска (Дж.Робертсон, США). Аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время, предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудиторский контроль - система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности организации (Большой бухгалтерский словарь под ред. А.Н.Азрилияна). Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность организации в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности.

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю (Международные стандарты аудиторской деятельности, изданные Комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации).

В то же время, Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08 ноября 1994 года №3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 №164-З, от 29.06.2006 №137-З, от 25.06.2007 №240-З, от 08.07.2008 №369-З) под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Наличие различных определений аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники организаций и фирм, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности.

В нашей стране, как и в странах с развитой рыночной экономикой, осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учета, а также контроль за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетности. Такой контроль принято называть аудитом.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности. Аудиторство - это принципиально новая форма контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.

Под аудитом следует понимать проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих же организациях (внутренний аудит).

Аудиторской деятельностью следует считать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами.

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

2 Виды аудита

С точки зрения классификационных признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько его видов в зависимости от:

субъекта - внутренний и внешний;

порядка назначения - обязательный и инициативный;

объекта - общий, банковский и страховой;

организационного признака - первоначальный и согласованный;

направления проверки - аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.

Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организации или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования. В основном содержание внутреннего аудита отчасти соответствует внутрихозяйственному контролю. В то же время функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя контроль не только за сохранностью активов предприятий, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.

При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности должностных и материально ответственных лиц предприятия за качественное выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении финансовых операций и хозяйственных процессов. Наряду с этим результаты внутреннего аудита в определенной мере являлся информационной базой для внешнего аудита.

Внешний аудит - это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера. Этот вид аудита требует наличия установленной лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Отличительной чертой внешнего аудита является то, что в его профессиональную деятельность при проведении проверок не имеют права вмешиваться органы государственного управления, а также предприятия - заказчики аудита и иные лица. Вместе с тем, действующим законодательством, определяющим порядок осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь, предусмотрено, что в целях обеспечения независимости внешних аудиторов и аудиторских организаций они не могут проводить проверку в отношении субъектов предпринимательской деятельности, где являются учредителями, руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, а также оказывающими данным субъектам услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета.

В зависимости от порядка назначения внешний аудит подразделяют на инициативный и обязательный.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Отличительной чертой этого вида аудита является то, что затраты, связанные с его проведением, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования, инициировавшего аудиторскую проверку. Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора, заключенного с инициатором ее проведения.

Обязательный аудит - это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Объем и порядок проведения этого вида аудита регламентируется нормативными актами. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся открытыми акционерными обществами, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Как обязательный, так и инициативный аудит могут быть общим, банковским и страховым. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводится соответственно в учреждениях банка, а страховой - в страховых и перестраховочных организациях.

Общий аудит проводят аудиторы - индивидуальные предприниматели и аудиторские организации на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Банковский аудит проводят аудиторы, которые дополнительно должны иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь, а аудиторская организация - соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, при этом в штате аудиторской организации должно быть не менее трех аудиторов, в том числе и руководитель организации, дополнительно имеющих такое квалификационное свидетельство.

Все рассмотренные ранее виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными аудиторскими проверками. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает риск, трудоемкость проверки, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля и т.д.

Согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности. Результаты длительного сотрудничества с клиентом дают возможность проверяющим легко ориентироваться в специфике деятельности контролируемого субъекта хозяйствования, его положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля.

В зависимости от направления проверки различают аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям. Если аудит финансовой отчетности можно отнести к обязательному аудиту, то специальный аудит и аудит на соответствие требованиям - только к инициативному.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности с последующей выдачей аудиторского заключения специальной формы. Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее данных, использование которых позволяет пользователю этой финансовой информации делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом и имущественном положении и на этой основе принимать обоснованные решения.

Специальный аудит - это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил, норм, обычно имеющий целью подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т.д.

Аудит на соответствие требованиям - это аудит, в процессе которого осуществляется проверка хозяйственных процессов и финансовых операций на предмет их соответствия установленным актам законодательства и инструктивным материалам, а также соблюдения процедур и правил, которые предписаны должностным лицам. Этот вид аудита может быть проведен также по заказу акционеров и иных собственников субъекта предпринимательской деятельности с целью проверки соблюдения администрацией предприятия предписанных норм и правил, зафиксированных в учредительном договоре и уставе предприятия. К этому виду аудита можно отнести и проверки по требованию правоохранительных и судебных органов, к проведению которых привлекаются аудиторы и аудиторские фирмы. Результаты таких проверок докладываются соответствующим государственным органам.

3 Цели и задачи аудита, его место в системе контроля

Под целью аудита понимается решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора (аудиторской фирмы) и заказчика аудиторских услуг (клиента).

Впервые цель аудита была определена Временным положением об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1991 №367, регламентировавшим порядок осуществления аудита в республике до принятия Закона «Об аудиторской деятельности». В соответствии с пунктом 7 Временного положения «целью аудита является объективная оценка баланса и анализа результатов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленная на выявление резервов роста прибыли, улучшение постановки учета и отчетности, обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов заказчика».

Вместе с тем по мере развития национальной экономики меняются требования и подходы к аудиту, его целям и задачам, методам и процедурам. От аудита балансов перешли к проверке финансовой отчетности, включающей в себя наряду с другими формами отчет о прибылях и убытках, что связано с растущим интересом ее пользователей к финансово-хозяйственным операциям и их результатам.

Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Цели внутреннего, инициативного и специального аудита имеют некоторые особенности.

Цель внутреннего аудита заключается в обеспечении функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Этот вид аудита осуществляется постоянно на предприятии его же работниками в соответствии с возложенными на них функциональными обязанностями.

Целью инициативного и специального аудита является оказание помощи субъекту предпринимательской деятельности, консультирование его по вопросам финансового, налогового, хозяйственного законодательства, представление объективной информации о финансовом состоянии, налогообложении, проверка отдельных сторон его деятельности, оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг.

С учетом различий в целях разные задачи стоят и перед этими видами аудита. Рассмотрим задачи, стоящие перед внешним и внутренним аудитом, которые, в общем объединяют все рассмотренные виды аудита.

Для выполнения определенных целей в процессе осуществления внешнего аудита решаются следующие задачи:

устанавливаются правильность составления баланса и других форм отчетности, достоверность пояснительной записки;

определяется, все ли активы и пассивы отражены в отчетности; все ли документы использованы при ее составлении; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учётной политики предприятия.

Наряду с этим внешний аудит может решать задачи по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета; по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; по анализу производственной и финансово-хозяйственной деятельности; по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем клиента путем консультирования его должностных лиц и специалистов.

Внутренний аудит, исходя из поставленных перед ним целей,
может решать следующие задачи: проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

проверка достаточности и соответствия системы экономических регламентов и регуляторов действующим правовым актам и уставу предприятия;

проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам; экспертиза бухгалтерской отчетности, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

экспертиза достоверности отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, полноты отражения выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, расчетно-платежной дисциплины, изменению структуры производства и ассортимента выпускаемой продукции;

консультирование работников аппарата управления, должностных лиц и специалистов предприятия по вопросам организации и управления производством, права, анализу хозяйственной деятельности и др.;

организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов вневедомственного контроля.

Аудиторы отдела внутреннего аудита предприятия могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности экономических субъектов.

Аудит и государственный финансовый контроль в организационном аспекте объединяет их независимость. Причем независимость аудиторов гораздо большая, чем независимость государственных контролеров. Кроме того, при проведении аудиторских проверок и осуществлении контрольно-ревизионной работы используются одни и те же приемы и способы документального и фактического контроля, требуется одна и та же квалификация и контролеров-ревизоров, и аудиторов, в основе которой находятся знания в области бухгалтерского учета и других экономических дисциплин. При осуществлении контроля, особенно при проверке правильности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее реальности и достоверности, могут быть использованы с определенными оговорками нормы и правила аудиторской деятельности по исследуемым вопросам. В тоже время при проведении аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов могут быть успешно использованы методики ревизии отдельных объектов учета. Общие черты ревизии и аудита являются следствием того, что они являются формами последующего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов.

В общей структуре контрольных органов аудит занимает свое определенное место. Являясь формой осуществления вневедомственного финансового контроля, он не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные службы.

Основными задачами государственного финансового контроля являются: проверка, законности и правильности распределения финансовых ресурсов государства, целесообразности и эффективности их расходования; правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и их соответствия законодательно установленным требованиям, проверка своевременности и полноты расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, общественных организаций, предпринимательских структур и физических лиц в части уплаты налоговых платежей и осуществления деятельности, регулируемой законодательством. Эффективность этого контроля значительно выше по сравнению с ведомственным, так как государственный финансовый контроль (вневедомственный контроль) полностью независим от проверяемых организаций и защищен от постороннего влияния.

Объектами государственного контроля являются все субъекты предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуальные предприниматели. В то же время объектами аудиторской деятельности, несмотря на то что она может быть направлена на все экономические субъекты независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, являются, как правило, предпринимательские структуры. Как следует из нормативных актов, регулирующих аудит в Республике Беларусь, обязательным аудиторским проверкам подвергаются в основном только предпринимательские структуры, а также предприятия и организации с долей государственной формы собственности. Однако юридические лица с долей государственной собственности, у которых в отчетном периоде была проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности ведомственной контрольно-ревизионной службой, освобождаются от обязательных ежегодных аудиторских проверок, что значительно сужает область приложения аудиторских услуг.

2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТА

1 Планирование аудита

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей. Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

Планирование аудита позволяет:

уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;

выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита;

надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания;

распределить обязанности между членами аудиторской группы;

осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.

План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.

План аудита должен содержать:

информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

Кроме непосредственно аудита аудиторская организация должна планировать процедуры внутреннего контроля качества аудита. Характер, сроки и объем таких процедур зависят от размера и структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит.

Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита.

2 Организация и проведение аудита, оформление рабочей документации

Проводить аудит наиболее рационально по таким стадиям:

определение типа, структуры предприятия и управления им;

планирование и последующий контроль аудита;

изучение и оценка формы и методов учета;

изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

проверка реальности статей баланса;

проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам;

проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результатам деятельности;

проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской работы с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом, которые в общем виде могут быть представлены следующим образом:

понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность;

получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хозяйственных операций;

изучение формы и метода учета, определение их соответствия предъявленным к ним требованиям;

анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов,

составление схем документооборота, анкет или комбинация этих методов;

использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом;

проверка того, что в течение всего периода деятельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

Аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.

Применение аналитических процедур основывается на ожидании того, что между полученными аналитическими данными существуют связи. Наличие и исследование этих связей обеспечивают получение необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действительности учетных данных.

Основными целями аналитических процедур являются: изучение деятельности заказчика; оценка финансового положения и перспектив развития субъекта; выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности; сокращение числа детальных аудиторских процедур; выявление причин ошибок и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аналитические процедуры должны выполняться на протяжении всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ результатов выполнения.

Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности субъекта, профессионального суждения аудитора.

При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого сравнения до комплексного анализа, использующего математические и статистические методы. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Когда аналитические процедуры выявляют несоответствие данных или существующих между ними связей, аудитор должен получить соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и доказательства.

Объяснения, касающиеся необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов, должны быть получены от руководства и ответственных работников субъекта. Их ответы должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения дополнительных аналитических процедур.

Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Под рабочей документацией понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их основании.

Рабочая документация должна содержать информацию по планированию и проведению аудита; достаточным и надлежащим образом отражать основания для формирования аудиторского мнения; служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего контроля качества аудита, а также позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица.

В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской организации на момент формирования выводов.

В обязательном порядке документированию подлежат:

обстоятельства, свидетельствующие о значимых рисках существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность существенного искажения финансовой информации или необходимость пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских процедур в ответ на эти риски;

обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;

причины модификации аудиторского заключения.

Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, определенном аудиторской организацией.

Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.

3 Составление аудиторского заключения

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству (аудиторское мнение).

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. Аудиторская организация не имеет права подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии). К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

Структура и содержание аудиторского заключения зависят от того, какое мнение выражает аудитор по результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы: не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности; влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, если влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в случаях, если ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация выражает мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины, побудившие ее к этому, и, по возможности, дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

3. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1 Организация аудита в Республике Беларусь

Аудиторская деятельность в Республике Беларусь в современных условиях осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также в соответствии с национальными стандартами аудита, разрабатываемыми Министерством финансов Республики Беларусь в форме правил аудиторской деятельности.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется с помощью нормативных правовых актов по следующим направлениям: общие вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь; аттестация и повышение квалификации аудиторов; лицензирование аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации. Аудитором может являться гражданин, имеющий высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет. Аудитор имеет право, осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации (состоящего в ее штате или привлекаемого к проведению аудита на основании договоров гражданско-правового характера), а также в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя (при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности).

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности. Выдача специальных разрешений (лицензий) на аудиторскую деятельность, их дубликатов, внесение изменений и (или) дополнений в лицензии, приостановление, возобновление, продление срока действия лицензий, прекращение их действия, контроль за соблюдением лицензиатами законодательства об осуществлении аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов.

Чтобы осуществлять внешний аудит банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, дополнительно необходимо наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций - дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь.

В соответствии с действующим законодательством, регулирующим вопросы аудита в Республике Беларусь, штат аудиторской фирмы должен состоять не менее чем из трех аудиторов. Кроме того, не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане республики, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, - не менее 75%. Руководителем аудиторской фирмы может быть любое физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Лица, имеющие судимость, не погашенную или не снятую в установленном порядке, не имеют права заниматься аудиторской деятельностью.

Обязательное условие для осуществления аудиторской деятельности - включение всех субъектов аудита в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций со дня принятия решения Министерством финансов о выдаче лицензии.

Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Аттестация аудиторов осуществляется в соответствии с Положением об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

Для сдачи квалификационного экзамена претенденты представляют в Министерство финансов соответствующие документы. Квалификационный аттестат аудитора выдается по форме, утверждаемой Министерством финансов, без ограничения срока его действия. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов; аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством Республики Беларусь, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности; установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

При нарушении аудитором требований по повышению квалификации квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. Решение Министерства финансов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть обжаловано в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Аудитор обязан не реже одного раза в два года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь.

Аудиторы и аудиторские организации при осуществлении
своих функций руководствуются нормативными документами и
инструктивными материалами, регулирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности; другими актами законодательства, регулирующими вопросы финансово-экономических и производственных отношений субъектов хозяйствования. .2 Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Органом управления, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь, является Управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

Его основными задачами являются:

обеспечение государственного регулирования деятельности аудиторских организаций и аудитором;

разработка главных направлений развития аудита в Республике Беларусь;

разработка единой методологической основы, унификации форм и методов проведения аудита;

изучение рынка аудиторских услуг.

Для успешного решения указанных задач Управление аудита выполняет следующие функции;

осуществление методологического руководства аудиторскими организациями и аудиторами;

ведение учета аудиторских организаций и аудиторов;

разработка положений и инструкций, регламентирующих деятельность аудиторских организаций и аудиторов;

разработка квалификационных требований к аудиторам и порядка занятия аудиторской деятельностью;

организация проведения экзаменов у аудиторов, аттестации аудиторов и аудиторских организаций, а также выдачи им лицензий;

решение вопросов, связанных с лишением аудиторов лицензий и применением к ним других мер в соответствии с действующим законодательством;

организация контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов.

В соответствии с действующим законодательством государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, другими государственными органами в соответствии с их полномочиями и компетенцией. Президент Республики Беларусь устанавливает общий порядок государственного регулирования аудиторской деятельности.

Указанные органы определяют условия выдачи, продления срока действия, приостановления и прекращения действия квалифицированного аттестата аудитора, лицензии и свидетельства аудиторской организации на осуществление аудита.

Для выполнения задач, связанных с государственным регулированием аудиторской деятельности, Министерство финансов Республики Беларусь:

разрабатывает методологию аудита;

принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;

устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях); .

проводит аттестацию аудиторов;

осуществляет контроль соблюдения аудиторами индивидуальными предпринимателями и аудиторскими организациями требований действующего законодательства республики при осуществлении ими аудиторской деятельности;

ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном порядке.

Министерством финансов создан Методологический совет по аудиторской деятельности из числа квалифицированных специалистов министерства, иных республиканских органов государственного управления, высших учебных заведений, аудиторских организаций, аудиторов.

Министерство финансов представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Национальный банк Республики Беларусь определяет порядок осуществления аудиторской деятельности и разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности и осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности у этих субъектов национальной экономики.

3 Контроль за порядком осуществления аудиторской деятельности

Контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности осуществляют Министерство финансов, Департамент по надзору за страховой деятельностью, Национальный банк Республики Беларусь.

Проверка аудиторской деятельности аудиторскими организациями и аудиторами, проводится специалистами Главного Управления аудита Министерства финансов.

Основными задачами таких проверок являются: соблюдение аудиторскими организациями и аудиторами законодательства, регулирующего порядок осуществления деятельности, и обеспечение качественного оказания аудиторских услуг; выявление и предупреждение нарушений законодательства, регулирующего порядок осуществления аудиторской деятельности; выявление неиспользуемых резервов повышения качества оказываемых аудиторских услуг.

Проверка аудиторской деятельности может проводиться не более одного раза в год, за исключением проверок, проводимых по поручениям правоохранительных и судебных органов.

Проверка аудиторских организаций и аудиторов проводится в соответствии с программой проверки и утвержденным заместителем министра финансов графиком проведения проверок на очередной квартал.

Министерство по налогам и сборам, его территориальные органы, другие контролирующие органы в соответствии со своими полномочиями также имеют право осуществлять контроль соблюдения действующего законодательства в сфере экономических отношений аудиторами и аудиторскими организациями.

В случаях несоблюдения аудитором или аудиторской организацией порядка осуществления аудиторской деятельности, наличия обоснованных претензий заказчиков аудиторских услуг, отсутствия у аудиторской организации руководителя в течение одного месяца или наличия в штате аудиторской организации менее трех аудиторов, действие лицензии может быть приостановлено решением Министерства финансов до устранения допущенных нарушений или на определенный срок, но не более чем на 6 месяцев. Срок, в течение которого действие лицензии было приостановлено, не продлевает срок ее действия. Действие лицензии продлевается на срок, в течение которого аудитор или аудиторская организация не могли осуществлять аудиторскую деятельность в случае признания судом необоснованности решения Министерства финансово Республики Беларусь о приостановлении ее действия.

Лицензия также может быть отозвана. Заявление о повторной выдаче лицензии может быть подано в Министерство финансов не ранее чем через один год со дня принятия решения о ее отзыве или пяти лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту, главной целью которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности.

С точки зрения классификационных признаков можно выделить несколько видов аудита: внутренний и внешний; обязательный и инициативный; общий, банковский и страховой; первоначальный и согласованный; аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.

Основными этапами аудита являются планирование аудита; выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации; составление и представление аудиторского заключения.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, другими государственными органами в соответствии с их полномочиями и компетенцией.

Очевидно, что наиболее полную картину хозяйствования во всех его аспектах на предприятиях и в организациях дают аудиторские проверки, т.к. максимально охватывают все стороны хозяйственной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 №3373-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 08.07.2008 №369-З).

Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита», утвержденное Постановлением Министерства финансов от 17.09.2003 №128.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденное Постановлением Министерства финансов от 29.12.2008 №203.

Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Министерства финансов от 04.08.2000 №81 (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24.03.2008 №41).

Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч 1 / В.Н.Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2007.

Попов Е.М. Финансы предприятий: учебник / Е.М.Попов. - Мн.: Выш. шк., 2005.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Мн., 2003.

Ханкевич Л.А. Финансовый и налоговый контроль: ответы на экзаменац. вопр. / Л.А.Ханкевич. - Минск: ТетраСистемс, 2007.

Хмельницкий В.А. Контроль и аудит / В.А.Хмельницкий, Т.А.Гринь. - Минск: Соврем. шк., 2006.

Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В.А.Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. Мн., 2001.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

1 ПРОЕКТ ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь и направлен на защиту интересов пользователей экономической информации. Статья 1. Сфера действия Закона ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Положения настоящего Закона действуют на территории Республики Беларусь и распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и видов деятельности. 2. Действие настоящего Закона не распространяется на организацию и осуществление государственного и внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит). Статья 2. Основные понятия и определения Для целей настоящего Закона применяются следующие понятия и определения: аудит оценка аудитором достоверности бухгалтерской отчетности, предназначенная для повышения степени уверенности пользователей при принятии решений. Для целей настоящего Закона под бухгалтерской отчетностью понимается отчетность, составляемая в соответствии с требованиями, установленными Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»; аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, аудиторами-индивидуальными предпринимателями в соответствии с настоящим Законом и правилами (стандартами) аудиторской деятельности. аудитор - физическое лицо, включенное в Реестр аудиторов и имеющее право заниматься аудиторской деятельностью на территории Республики Беларусь в качестве аудитора индивидуального предпринимателя или работника аудиторской организации; аудиторская организация - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Республики Беларусь, которое включено в Реестр аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей; 1

2 аудиторское заключение официальный документ, составленный по результатам аудита в соответствии с настоящим Законом и предназначенный для пользователей отчетности; аудиторский отчет - документ, составленный в соответствии с правилами аудиторской деятельности по результатам оказания аудиторских услуг; аттестация аудиторов - определение квалификационной пригодности на право занятия аудиторской деятельностью; аудиторский риск - вероятность искажения аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности по причинам, присущим субъектам хозяйствования и аудиторам; выборочный метод в аудите - процедуры в отношении менее чем 100% элементов счета или класса операций, проводимые таким образом, чтобы дать достаточную уверенность о достоверности бухгалтерской отчетности; допущение о непрерывности деятельности - профессиональное суждение о возможности исполнения субъектом хозяйствования своих обязательств в течение как минимум одного года, следующего за отчетным периодом; достоверность бухгалтерской отчетности - отсутствие искажений в отчетности, превышающих уровень существенности; заказчик лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг; качество аудита степень соответствия проведенного аудита требованиям правил аудиторской деятельности; независимость аудитора неприятие фактов и обстоятельств, а также постороннего влияния, которые могут поставить под сомнение профессиональное суждение и профессиональные действия аудитора; обязательный аудит аудит, проведение которого является обязательным для субъектов хозяйствования в соответствии с настоящим Законом; общественно значимые организации (субъекты публичного интереса) - Национальный банк Республики Беларусь, банки и небанковские кредитнофинансовые организации, открытые акционерные общества, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли ценными бумагами, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, биржи, а также другие организации по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь; профессиональное суждение обоснованная точка зрения аудитора, позволяющая принимать решения в обстоятельствах, когда однозначно определить порядок действий не представляется возможным; профессиональная этика моральные нормы, обязательные для соблюдения аудиторами. Включают порядочность, объективность, непредвзятость, отсутствие действий, дискредитирующих профессию; 2

3 пользователи отчетности - физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, а также аудируемые лица; правила аудиторской деятельности утвержденные в установленном порядке единые требования к осуществлению аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению аудиторского заключения, оценке качества аудита, профессиональной подготовке аудиторов; рабочая документация - записи выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, оценочных значений и заключений, достигнутых аудитором; реестр аудиторов - база данных, содержащая информацию об аттестованных в Республике Беларусь аудиторах; реестр аудиторских организаций, аудиторов-индивидуальных предпринимателей - база данных, содержащая информацию об аудиторских организациях, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью как индивидуальные предприниматели; уровень существенности - размер допустимых искажений бухгалтерской отчетности, который влияет на адекватность (качество) экономических решений пользователей. Статья 3. Аудит и сопутствующие аудиту услуги 1. Аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее аудиторы индивидуальные предприниматели), проводят аудит: достоверности бухгалтерской отчетности; правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; целевого использования кредитов и инвестиций; финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта); финансового состояния эмитента ценных бумаг; формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд; достоверности налоговой декларации (расчета); состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса; стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица; непрерывности деятельности субъектов хозяйствования; 3

4 иных показателей финансовой (хозяйственной) деятельности аудируемых лиц и отчетности в случаях, установленных законодательством. 2. Аудиторские организации, аудиторы индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по: составлению бухгалтерской отчетности; оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества; постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета; налоговому консультированию; составлению деклараций о доходах и имуществе; анализу финансовой и хозяйственной деятельности; консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций и отражением их в учете, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской отчетности; управленческому и экономическому консультированию, в том числе связанному реструктуризацией организаций, их реорганизацией или приватизацией; представлению интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых, таможенных и иных органах государственного управления; информационному обслуживанию; автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий; оценке предпринимательских рисков; разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнеспланов; проведению маркетинговых исследований; проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью. 3. В зависимости от целей проверки, плана аудита, условий договора аудит проводится выборочным или (и) сплошным методом. 4. Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам. 4

5 Статья 4. Обязательный и инициативный аудит 1. Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности бухгалтерской отчетности: - общественно значимыми организациями (субъектами публичного интереса); - организациями, имеющими долю государственной собственности в Уставных фондах; - резидентами Парка высоких технологий; - субъектами хозяйствования, получающими государственное финансирование; - коммерческими организациями с иностранными инвестициями; - организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год на дату составления отчетности составляет более 600 тысяч евро (за исключением колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств); - иными организациями и индивидуальными предпринимателями в случаях, установленных Законодательством Республики Беларусь. 2. Право на проведение обязательного аудита имеют аудиторские организации и аудиторы-индивидуальные предприниматели при условии членство в некоммерческой организации, которая соответствует следующим требованиям: обладает численностью не менее 200 аудиторов, являющихся индивидуальными предпринимателями или работниками аудиторских организаций или (и) не менее 40 аудиторских организаций; осуществляет внешний контроль качества аудита своих членов; обеспечивает соблюдение членами организации профессиональной этики; осуществляет контроль за выполнением членами организации требований правил аудиторской деятельности; размещает в сети Интернет на собственном сайте информацию о своих членах, содержание которой определяется Министерством финансов Республики Беларусь. 4. Факт проведения обязательного аудита, вид и дата аудиторского заключения фиксируются в государственной годовой статистической отчетности аудируемых лиц. 5. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций (субъектов публичного интереса), а также субъектов хозяйствования, получающих государственное финансирование, проводится только аудиторскими организациями. 5

6 6. Инициативный аудит проводится по инициативе пользователей отчетности, а также по специальному заданию государственных органов с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией, аудитором-индивидуальным предпринимателем. Статья 5. Аудиторская организация 1. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. 2. Большинство голосов среди учредителей аудиторской организации, принимающих решения лиц, а также исполнительного органа аудиторской организации должны составлять аудиторы граждане Республики Беларусь или аудиторские организации резиденты Республики Беларусь. 3. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом аудиторской организации, а также индивидуальный предприниматель, которому по договору переданы полномочия исполнительного органа аудиторской организации, должны иметь квалификационный аттестат аудитора. В случае, если полномочия исполнительного органа аудиторской организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией; Статья 6. Профессиональные некоммерческие организации аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей Аудиторские организации и аудиторы-индивидуальные предприниматели в целях координации своей деятельности, повышения качества услуг, а также представления и защиты своих имущественных и неимущественных интересов могут создавать профессиональные некоммерческие организации в порядке, установленном законодательством. ГЛАВА 2 ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Статья 7. Независимость аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей 1. Государственные органы, заказчики и любая третья сторона не в праве вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации и ее работников, аудиторов-индивидуальных предпринимателей; 2. Аудит не может проводиться: 6

7 аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, являющихся ее учредителями (участниками, собственниками имущества), в отношении аудируемых лиц, для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении дочерних и зависимых организаций, а также филиалов и представительств организаций, указанных в настоящем абзаце, в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества); аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета, составлению бухгалтерской отчетности, за период восстановления, ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, составления бухгалтерской отчетности; в случае, если не обеспечивается необходимое для проведения качественного аудита время (трудоемкость), которое определяется с учетом уровня существенности и аудиторского риска на основе предварительной информации о деятельности аудируемого лица; аудиторскими организациями и аудиторами-индивидуальными предпринимателями в случаях, когда не обеспечиваются принципы соблюдения их независимости. 7

8 3. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и аудиторам за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. 4. Ограничение объема аудиторских процедур, которое не дает возможности аудитору с достаточной степенью уверенности выразить свое профессиональное суждение, должно в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении. Статья 8. Права аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей Аудиторские организации и аудиторы индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право: получать у должностных лиц аудируемого лица информацию, необходимую для оценки объема аудита при заключении договора оказания аудиторских услуг, разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг; самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг, а также разъяснения по применению актов законодательства, связанных с деятельностью аудируемых лиц; в случае необходимости привлекать на договорной основе аудиторовиндивидуальных предпринимателей, аудиторские и иные организации, а также специалистов, необходимых для качественного оказания услуг; отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица; 8

9 осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. Статья 9. Обязанности аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей Аудиторские организации и аудиторы -индивидуальные предприниматели обязаны: сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных в статье 7 настоящего Закона; заключать договор на проведение аудита с соблюдением требований республиканских правил аудиторской деятельности; обеспечивать сохранность полученных и составленных в процессе оказания аудиторских услуг документов; гарантировать заказчику конфиденциальность полученной и выявленной в ходе оказания аудиторских услуг информации; не использовать в собственных целях или в интересах третьих лиц полученную в результате аудита информацию; сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству; иметь доказательное обоснование высказанного в аудиторском заключении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Обоснованию подлежит: уровень существенности и метод его оценки, метод расчета выборки, оценка аудиторских рисков, оценка объема аудиторских процедур, достаточность полученных для выражения профессионального суждения доказательств; передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности. Статья 10. Ответственность аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей 1. Аудит обеспечивает разумную, в пределах уровня существенности, но не абсолютную гарантию достоверности бухгалтерской отчетности. 9

10 2. При аудите бухгалтерской отчетности аудиторская организация, аудитор-индивидуальный предприниматель несут ответственность исключительно за выраженное ими профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а также за исполнение обязательств по договору оказания аудиторских услуг. 3. В случае виновного неисполнения обязательств по договору и качественному оказанию аудиторских услуг аудиторская организация, аудиториндивидуальный предприниматель несут ответственность в соответствии с договором и Гражданским кодексом Республики Беларусь. 4. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность, установленную настоящим Законом и иным законодательством. Для целей настоящего Закона под заведомо ложным понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или не соответствующее его результатам. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. 5. За несоблюдение требований настоящего Закона к аудиторской организации, аудитору-индивидуальному предпринимателю могут быть применены иные меры ответственности в соответствии с законодательными актами. Статья 11. Права аудируемого лица, заказчика 1. Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательством. 2. Аудируемое лицо, заказчик имеют право: получать от аудиторской организации, аудитора-индивидуального предпринимателя доказательное обоснование заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, существенности выявленных искажений бухгалтерской отчетности, объема проведенных аудиторских процедур; отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией, аудитором индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора; сообщать о допущенных аудиторской организацией, аудитороминдивидуальным предпринимателем нарушениях законодательства об аудиторской деятельности в профессиональные организации аудиторов, Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь и иные уполномоченные государственные органы; 10

11 осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. Статья 12. Обязанности аудируемого лица, заказчика 1. Аудируемое лицо, заказчик обязаны: до заключения договора предоставлять аудиторским организациям, аудиторам-индивидуальным предпринимателям информацию, необходимую для оценки объема планируемых аудиторских процедур; заключать договор на проведение аудита с соблюдением всех требований республиканских правил аудиторской деятельности и в целях проведения качественного аудита согласовывать с аудиторскими организациями, аудиторами-индивидуальными предпринимателями в виде приложения к договору перечень аудируемых вопросов, методы расчета и предварительный уровень существенности, методы расчета выборки, планируемую трудоемкость аудита; создавать аудиторским организациям, аудиторам-индивидуальным предпринимателям условия для своевременного и качественного проведения аудита; давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме; устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и (или) составления бухгалтерской отчетности и вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность с соблюдением сроков, предусмотренных законодательными актами; своевременно оплачивать услуги аудиторов в том числе и в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика, а также в случае невозможности выражения мнения о достоверности отчетности в случаях установленных настоящим Законом; исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг. 2. Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита. Статья 13. Ответственность аудируемого лица, заказчика 11

12 1.Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов, а также иной информации, представленных аудиторской организации, аудитору индивидуальному предпринимателю для оказания аудиторских услуг. 2. Отсутствие аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности у субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту, препятствие его проведению является нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности и влечет за собой ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь; 3. Проведение аудита не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской отчетности требованиям законодательства. Статья 14. Аудиторское заключение 1. Аудиторское заключение составляется в соответствии с настоящим законом и республиканскими правилами аудиторской деятельности. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и лицом, ответственным за проведение аудита, имеющим квалификационный аттестат аудитора. 2. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного (условно положительное, отрицательное). 3. Безусловно положительное аудиторское мнение выражается тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, соответствующие основе представления отчетности. 4. Аудиторское заключение может быть модифицировано при наличии: значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно; существенной неопределенности (отличной от той, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно), последствия которой зависят от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую отчетность. ограничения объема аудита со стороны аудируемого лица; 12

13 разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. 5.Аудиторское заключение аудиторской организации (аудитора) иностранного государства при официальном его представлении учреждению, организации или хозяйствующему субъекту Республики Беларусь подлежит подтверждению аудиторской организацией Республики Беларусь. 6. Аудиторское заключение и доказательная аудиторская документация должны храниться в течение сроков, устанавливаемых законодательством Республики Беларусь. Статья 15. Аудиторская тайна 1. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также аудитором-индивидуальным предпринимателем и работниками, с которыми он заключил трудовые договоры за исключением: сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались аудиторские услуги либо с его согласия; сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; сведений о величине оплаты аудиторских услуг. 2. Аудиторские организации, аудиторы-индивидуальные предприниматели, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, в соответствии с законодательством обязаны хранить аудиторскую тайну 3. Республиканские органы государственного управления, осуществляющие регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие в соответствии с законодательством доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. 4. Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых в ходе осуществления аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти сведения и документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. 5. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторская организация или аудитор индивидуальный предприниматель вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда). 6. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или аудитора индивидуального предпринимателя документы, содержащие сведения об 13

14 операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания аудиторских услуг, представляются только по решению суда уполномоченным данным решением лицам, а также должностным лицам и (или) государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством. 7. Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, должны обеспечить защиту государственных секретов и иных сведений, охраняемых в соответствии с законодательством, которые стали им известны в связи с проведением аудита и (или) оказанием сопутствующих аудиту услуг. ГЛАВА 3 РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Статья 16. Государственное регулирование аудиторской деятельности 1.Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь и Национальный банк Республики Беларусь. 2. Министерство финансов Республики Беларусь: утверждает республиканские правила аудиторской деятельности; проводит аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора; осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности. взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными аудиторскими организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности; ведет реестр аудиторов; реестр аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей; собирает и обобщает информацию о деятельности аудиторовиндивидуальных предпринимателей, аудиторских организациях, действующих на территории Республики Беларусь; совместно с профессиональными некоммерческими организациями Республики Беларусь представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством. 3. Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности: принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах; 14

15 проводит оценку соответствия аудиторов квалификационным требованиям, предъявляемым к специалистам, осуществляющим аудиторскую деятельность в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; Статья 17. Общественное регулирование аудиторской деятельности 1.Функции общественного регулирования аудиторской деятельности осуществляют профессиональные некоммерческие организации аудиторов. 2. Профессиональные некоммерческие организации аудиторов: осуществляют контроль качества аудита членов организации; разрабатывают и внедряют методическое обеспечение аудиторских организаций, аудиторов-индивидуальных предпринимателей в целях реализации республиканских правил аудиторской деятельности и международных стандартов аудита; способствуют обеспечению финансовой устойчивости национальных аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей; представляют интересы аудиторов в органах исполнительной и законодательной власти; разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства и вносят их в органы государственной власти; унифицируют рабочую документацию аудиторов с целью повышения производительности их труда и улучшения контроля качества; разрабатывают предложения по улучшению системы аттестации и повышения квалификации аудиторов, основанной на знании современной методологии аудита, международных стандартов аудита; ведут реестр собственных членов; проводят досудебное урегулирование споров между аудиторскими организациями, аудиторами-индивидуальными предпринимателями и заказчиками; обеспечивают взаимодействие аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей и координацию их деятельности; взаимодействуют с органами государственного и внутреннего контроля министерств и ведомств. разрабатывают показатели для построения рейтинга аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей; вносят предложения в Министерство финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора; используют единые методики обоснования трудозатрат на этапе планирования аудита; разрабатывают и реализуют единые подходы работы с заказчиками аудиторских услуг; 15

16 обеспечивают проверку качества аудита, проведенного аудиторскими организациями, аудиторами-индивидуальными предпринимателями по заявлению заинтересованного субъекта хозяйствования за счет его средств; разрабатывают механизмы, обеспечивающие равные экономические условия деятельности аудиторов индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций. 3. Аудиторские организации, аудиторы-индивидуальные предприниматели могут быть членами только одной профессиональной некоммерческой организации, осуществляющей деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В случае исключения аудитора или аудиторской организации из состава профессиональной некоммерческой организации аудиторская организация, аудитор-индивидуальный предприниматель не имеет права вступления в данную профессиональную организацию в течение срока, установленного решением профессиональной некоммерческой организации. Статья 18. Ограничение права на осуществление аудиторской деятельности 1.Аудиторским организациям и аудиторам индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской, преподавательской и научной деятельности. 2. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора-индивидуального предпринимателя по истечение двух лет работы аудитором в аудиторской организации. 3. Лицо, имеющее судимость за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, которая не погашена или не снята в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью. 4. Допуск к аудиту бухгалтерской отчетности и документам аудируемого лица, содержащим сведения, составляющие государственные секреты, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 5. При наличии в документах аудируемого лица сведений, составляющие государственные секреты, аудит не может проводиться: иностранными аудиторскими организациями; организациями, входящими в иностранные профессиональные аудиторские объединения; аудиторскими организациями, учредителями (участниками, собственниками имущества) которых являются иностранные граждане, лица без гражданства или граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие за границей, и (или) иностранные и международные юридические лица (организации, не являющиеся юридическими лицами), иностранные государства и их 16

17 административно-территориальные единицы в лице уполномоченных органов, если иное не предусмотрено законодательными актами. Статья 19. Правила аудиторской деятельности. 1.Правила аудиторской деятельности подразделяются на: республиканские правила аудиторской деятельности (национальные стандарты аудита); внутренние правила профессиональных некоммерческих организаций аудиторов; правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора индивидуального предпринимателя. 2. Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц. 3. Профессиональные некоммерческие организации аудиторов вправе, если это предусмотрено их уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. 4. Аудиторская организация или аудитор индивидуальный предприниматель вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязаны устанавливать собственные правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора индивидуального предпринимателя не могут быть ниже требований внутренних правил аудиторской деятельности профессионального объединения аудиторов, членами которого они являются. Статья 20. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора 1. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора проводится в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора, дающий право на осуществление аудиторской деятельности. 2. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь. 3. Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются: 17

18 наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, выданных учреждениями, имеющими государственную аккредитацию; наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет (из них не менее двух лет в должности ассистента аудитора); отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности. 4. Аудитор обязан не реже одного раза в два года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь и профессиональными некоммерческими организациями. Статья 21. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора 1.Квалификационный аттестат аудитора мотивированно аннулируется Министерством финансов Республики Беларусь в случаях, если: аудитор обратился с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата; квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов; аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством; установлен факт составления аудитором заведомо ложного аудиторского заключения; имеется представление некоммерческой профессиональной организации об уклонении аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы, нарушении принципов независимости, правил аудиторской этики, иных правил аудиторской деятельности; аудитором нарушены требования по повышению квалификации, установленные статьей 20 настоящего Закона. 2. Аннулирование квалификационного аттестата аудитора по заявлению аудитора производится Министерством финансов Республики Беларусь в течение 10 дней со дня получения заявления аудитора с приложением квалификационного аттестата аудитора. 18

19 3. Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суде в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании. 4. Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован по основаниям, предусмотренным абзацами вторым, третьим, четвертым и пятым части первой настоящей статьи, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании, а по основанию, предусмотренному частью второй настоящей статьи и шестым пунктом первой части настоящей статьи, не ранее чем через один год со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Статья 22. Контроль качества аудита аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей 1. Контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей обеспечивается: исполнением правил внутреннего контроля качества оказываемых аудиторских услуг. внешним контролем со стороны профессиональных некоммерческих организаций аудиторов. 2. Требования, предъявляемые к правилам внутреннего контроля качества оказываемых аудиторских услуг, регламентируются республиканскими правилами аудиторской деятельности. 3. Аудиторские организации и аудиторы-индивидуальные предприниматели обязаны проходить внешний контроль качества аудита профессиональными некоммерческими организациями и предоставлять необходимую для этого информацию. Предметом внешнего контроля качества является проверка соблюдения аудиторской организацией, аудитором-индивидуальным предпринимателем требований настоящего Закона и республиканских правил аудиторской деятельности. 4. Профессиональные некоммерческие объединения устанавливают периодичность контроля качества аудита (за исключением случаев явного нарушения настоящего Закона и республиканских правил аудиторской деятельности) и по результатам контроля составляют отчет и выдают сертификат качества.. 19

20 5. Информация о прохождении внешней проверки качества аудита подлежит обнародованию путем размещения на сайте некоммерческой профессиональной организации и сообщения в Министерство финансов Республики Беларусь. 6. Контроль качества аудита осуществляется путем оценки доказательной базы суждения аудиторской организации, аудитора-индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, высказанного в аудиторском заключении. Оценке подлежит обоснованность выбора методов оценки и расчет уровня существенности, выборки, аудиторских рисков, объема аудиторских процедур, достаточность полученных для выражения профессионального суждения доказательств, существенность выявленных и неисправленных искажений, уровень планирования и проведения аудита, соблюдение принципов независимости и этики аудиторов. ГЛАВА 4 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА Статья 23. Основные положения 1. Международные стандарты аудита (полное название - Международные Стандарты Аудита, Выражения Уверенности и Этики; сокращенное название - МСА) являются сводом принципов и правил, разрабатываемых на английском языке Правлением по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ), которая является негосударственной профессиональной организацией, работающей на коммерческой основе, с центральным офисом в Великобритании. 2. Аудит отчетности по МСА проводится на основе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», либо отчетности, составленной на основе МСФО, либо на смешанной основе. 3. Аудиторская организация, аудитор-индивидуальный предприниматель не должны заявлять о соответствии аудита МСА, если они не выполнили полностью требований всех МСА, применимых к аудиту. 4. Аудиторское заключение по МСА в обязательном порядке должно содержать: указание на применяемую основу составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; указание на обязательность аудиторской организации выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений; 20

21 5. В случае принятия в качестве основы проведения аудита по МСА бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», или смешанной основы в аудиторском заключении должно быть указание на то, что аудит был проведен в соответствии с МСА и законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 6. Контроль качества аудита по МСА осуществляется в порядке, установленном статьей 22 настоящего Закона. В случае проведения аудита по МСА на основе МСФО или на смешанной основе к оценке качества аудита в обязательном порядке привлекаются специалисты, имеющие международную сертификацию, подтверждающую знание МСФО. Статья 24. Требования к аудиторским организациям, аудиторам индивидуальным предпринимателям, проводящим аудит по международным стандартам аудита 1. Аудит по МСА на основе отчетности, составленной в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» имеют право проводить аудиторские организации и аудиторы-индивидуальные предприниматели, входящие в реестр аудиторских организаций и аудиторовиндивидуальных предпринимателей, имеющих право на проведение обязательного аудита и выполняющие все положения настоящего Закона. 2. Аудит отчетности по МСА на основе МСФО либо на смешанной основе проводится: аудиторскими организациями, в штате которых состоят специалисты, имеющие международную сертификацию, подтверждающую знание МСФО; аудиторами индивидуальными предпринимателями, имеющими международную сертификацию, подтверждающую знание МСФО. 3. Аудиторские организации, аудиторы-индивидуальные предприниматели, проводящие аудит по МСА на территории Республики Беларусь должны являться членами профессиональных общественных организаций аудиторов, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и выполнять все требования настоящего Закона. 4. Договор (предварительное соглашение) на проведение аудита по МСА в обязательном порядке должен содержать: базу расчета вознаграждения, обоснование трудоемкости, указание на соблюдение всех применимых стандартов по соглашениям о выражении уверенности, принципы и процедуры контроля качества, определение уровней существенности, аудиторских рисков. 5. Аудит по МСА общественно значимых организаций (субъектов публичного интереса) проводится только аудиторскими организациями. 21

22 ГЛАВА 5 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 25. Контроль за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности 1. Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности осуществляется в пределах своей компетенции Министерством финансов Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь. 2. Контроль за выполнением настоящего Закона и других актов законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь. Статья 26. Ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности Организации и их должностные лица, нарушающие законодательство Республики Беларусь об аудиторской деятельности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Президент Республики Беларусь А.Лукашенко 22

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» впервые был принят Верховным Советом Республики Беларусь 08.11.1994г., затем в новой редакции парламентом 18.12.2002г. и определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок ее проведения, регулирует отношения, возникающие между заказчиками и аудиторами.
В законе дано следующее определение аудиторской деятельности: аудиторская деятельность (аудит) - независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности совершенных хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственников, оказания помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.
В законе приведена классификация аудита. Аудит может быть внешним и внутренним. Внутренний аудит создается по желанию и на условиях субъекта хозяйствования, подконтролен ему, заменить внешний аудит не может, потому что его деятельность регулируется субъектом хозяйствования. Внешний аудит предусматривает проведение аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности заказчика по договору независимой аудиторской организацией. Заказчиками внешнего аудита могут быть: государственные органы, собственники предприятия, банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятиям кредитов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставленные кредиты и своевременно их возвратить.
Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность заказчика. Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, которые имеют лицензию на право занятия аудиторской деятельностью. Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управления. Объекты проверки зависят от цели и задач, поставленных перед ним руководством организации. Как правило, это функции системы контроля и обработки информации. В последнее время роль внутреннего аудита расширена путем включения в нее оценки качества информации, которая предоставляется аппарату управления для принятия решений, а также оценки полезности применения методик анализа информации в организации.
Внутренний аудит применяется в организациях, имеющих сложную управленческую структуру, большое количество структурных подразделений. Поэтому перед службой внутреннего аудита часто ставят новые задачи, требуя обеспечения единообразия системы ведения бухгалтерского, статистического. оперативного учета, амортизационной, учетной и финансовой политики. Задача внутреннего аудита- помочь соответствующим работникам и службам улучшить эффективность их работы. Внутренние аудиторы являются зависимыми и подчинены руководству организации, они проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность и представляют руководству результаты анализа, оценки, рекомендации и информацию о деятельности объектов, которые ими проверялись, Внутренние аудиторы не имеют квалификационного аттестата и лицензии Минфина. Это могут быть специалисты по бухгалтерскому учету, экономисты и т.д. Если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения детальной проверки могут быть использованы внешним аудитом.
Аудит может быть обязательным и инициативным. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, инициативная - по решению субъектов хозяйствования или собственников. Обязательный аудит предусматривается действующим законодательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. В соответствии с действующим законодательством ежегодно проводится обязательный аудит:

• организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;
• банков, небанковских кредитно - финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;
• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составил более 600 тыс. евро.

В случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей эти организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.
Затраты на проведение обязательного аудита включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных Советом Министров Республики Беларусь.
Организации и индивидуальные предприниматели, у которых проведен обязательный аудит, должны в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В то же время любой субъект хозяйствования имеет право по собственной инициативе пригласить аудиторов для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Характер и масштабы такой аудиторской проверки определяет сам заказчик. Затраты на проведение инициативного аудита не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Законом определено, что кроме проверки достоверности показателей финансовой отчетности, аудитором могут оказываться и другие услуги, связанные с их профессиональной деятельностью: по постановке и восстановлению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финансово- хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов предприятия; информационному обслуживанию заказчиков; консультированию по вопросам налогового и хозяйственного законодательства Республики Беларусь.
Аудиторам, занимающимся аудиторской деятельностью, запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской и научной.
Лица, имеющие судимость за корыстные и хозяйственные преступления, не имеют права заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторская проверка не может проводиться:
а) аудиторами:

• являющимися учредителями, собственниками, акционерами проверяемых субъектов хозяйствования;
• состоящими с заказчиками в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

б) аудиторскими организациями:

• в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их собственниками, учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении, которых эти аудиторские организации являются учредителями, собственниками, акционерами;
• в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их дочерними предприятиями (филиалами, отделениями, представительствами) или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских организаций;

в) аудиторами и аудиторскими организациями, оказывавшими данному субъекту хозяйствования услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета.
В законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» определены также права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, права, обязанности и ответственность заказчиков.
Так, в соответствии с Законом, аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы по специальности не менее 3 лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации либо в качестве индивидуального предпринимателя, без образования юридического лица. Аудиторская организация - это коммерческая организация, которая осуществляет предпринимательскую деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 3 аудиторов. Не менее 50% работников аудиторской организации должны быть граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на ее территории, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75%. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.
Аудит не подменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью страховой компании.
Отдельная статья закона определяет требования, предъявляемые к аудиторскому заключению, которое является результатом аудиторской проверки.
В целях совершенствования государственного регулирования аудиторской деятельности и повышения финансового контроля в республике с 1 июля 1999г. на Министерство финансов Республики Беларусь возложены функции по лицензированию аудиторской деятельности, разработке методологии аудита, контролю за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности, а также по ведению государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановление и аннулирование лицензий осуществляется Главным управлением аудита Министерства финансов в соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Советом Министров Республики Беларусь.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдаётся сроком на 5 лет:

• гражданину(ке), имеющему высшее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы по специальности не менее 3-х лет, получившему квалификационный аттестат аудитора;
• юридическому лицу, внесённому в единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видом деятельности которого является аудиторская деятельность, и штат которого состоит из не менее чем 3-х аудиторов.

Для получения лицензии в Главное управление аудита Минфина представляются соответствующие документы, где создаётся квалификационная комиссия, которая проводит тестирование, принимает квалификационный экзамен у граждан, проводит собеседование с руководителями аудиторских организаций, выносит предложение о выдаче либо отказе в выдаче лицензии на основании результатов квалификационного экзамена или собеседования.
Для проведения внешнего аудита банков и небанковских финансовых (кредитно-финансовых) организаций необходимо наличие дополнительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком. Для проведения внешнего аудита страховых и перестраховочных организаций - дополнительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов не требуется. Необходимо только иметь документ, подтверждающий прохождение курсов повышения квалификации в учебно-методическом центре Минфина Республики Беларусь в необходимом объёме часов по специальной программе.
Аудит организаций, в бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, может производиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, пая, вклада), принадлежащей иностранным физическим или юридическим лицам, и которые имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственные секреты, полученный в установленном порядке.

С 01 января 2014г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 56-З "Об аудиторской деятельности" (далее Закон). Согласно ст.2 Закона под аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с МСФО, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности.

Аудиторскую проверку стоит расценивать не только как инструмент контроля, но и как инструмент помощи в осуществлении финансовой деятельности. Но не стоит думать, что работа аудитора дублирует работу налоговой службы. Цель, которую преследуют аудиторские услуги, не выявление случайных ошибок и намеренных просчетов. Аудиторы осуществляют грамотный контроль за соблюдением современных финансовых норм и оказывают помощь сотрудникам предприятия в освоении новшеств законодательства.

Хотелось бы также отметить, что несмотря на то, что Закон вступил в действие с 01 января 2014г., положения об обязательном аудите нужно было применять уже начиная с отчетности за 2013г.

Справочно: аудиторская проверка не может осуществляться аудиторской организаций или аудитором индивидуальным предпринимателем, осуществляющими ведение бухгалтерского учета у аудируемого лица.

Согласно действующему законодательству, а именно ст.17 Закона определен перечень организаций, которые независимо от желания подлежат аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности – обязательному аудиту. Так ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

1. Акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;
2. Национального банка Республики Беларусь;
3. Банков, банковских групп, банковских холдингов;
4. Бирж;
5. Коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций;
6. Страховых организаций, страховых брокеров;
7. Резидентов Парка высоких технологий;
8. Организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;
9. Профессиональных участников рынка ценных бумаг;
10. Иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5000000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года. Справочно: Для данного пункта объем выручки в целях проведения обязательного аудита принимаются обороты в размере, отраженном по кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Отдельно хотелось уделить внимание аудиту коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций. С 24 января 2014 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 53-З "Об инвестициях" в котором не определены доли иностранных инвестиций в уставном фонде, размер которых являлся бы критерием отнесения коммерческих организаций к организации с иностранными инвестициями. Таким образом согласно Закона обязательному аудиту подлежат любые коммерческие организации с иностранными инвестициями независимо от размера доли иностранных инвестиций в их уставном капитале.

Законом определено, что обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится. Также вне зависимости от объемов выручки не подлежит аудиту отчетность индивидуальных предпринимателей.

В отношении обязательного аудита хотелось бы проакцентировать внимание организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге доходов и расходов. Так отдельными законодательными актами к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности приравнен аудит данных книги учета доходов и расходов.

В части сроков проведения обязательного аудита, законодательством установлено, что он должен быть проведен не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, и соответственно аудиторское заключение в органы налоговой инспекции должны быть предоставлены не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (проверяемым). Иными словами, если организация подлежит обязательному аудиту периода за 2014г. согласно Закона, аудит следует провести до 30.06.2015г. Для минимизации ошибок, неточностей и искажений с бухгалтерском и налоговом учете организаций целесообразно уже в настоящий момент, в 2014 г., позаботится о проверке отчетности и учета. Так «поэтапный» аудит (например за 1 полугодие 2014г.) позволит своевременно до окончания налогового периода и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявить все искажения, неточности, устранить пробелы в понимании норм действующего законодательства, отрегулировать налоговые платежи и, если нужно, сдать в налоговые органы уточненные декларации.

Помимо аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели могут проводить аудит иной финансовой информации аудируемых лиц по так называемым специальным аудиторским заданиям. В Законе возможные варианты таких заданий не поименованы, т.к они могут выполняться по требованиям пользователей в целях получения информация по тому или иному вопросу, касающегося деятельности предприятия.

Статьей 10 Закона установлена обязанность аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей не только представлять в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь аудиторское заключение, но и сообщать собственнику имущества (учредителям, участникам) аудируемого лица по итогам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении аконодательства, в результате которого причинен либо может быть причинен ущерб физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству в размере, превышающем 1000 базовых величин на дату обнаружения нарушения.

Одним из пунктов ст.10 Закона предусмотрена ответственность аудитора возмещать в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, причиненные убытки в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств, предусмотренных договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае виновного неисполнения обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг. Данную норму нужно рассматривать с нескольких позиций. Заключая договор на проведение аудита, организации изучают рейтинги аудиторских организаций, читают отзывы о компетентности того или иного аудитора.

Профессионализм аудитора, как и представителей любой другой профессии в любой области, в вопросе качества проведенного аудита играют важную роль и, безусловно, проводя аудит, ответственность за выполненную работу конечно же несет аудитор. Но не лишним и организациям будет знать, по каким принципам проводится аудиторская проверка. Так понятие «существенность», определяющее результат взаимодействия количественных и качественных критериев оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является базовым в аудите, так как именно в зависимости от установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности и, соответственно, формируется аудиторское мнение о ее достоверности.

Применение концепции существенности при планировании и проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций регулируются Национальными правилами аудиторской деятельности "Существенность в аудите", утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 N 24. Так уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности. Отметим, что при проведении аудита аудитор не обязан проверять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности.

С целью получения аудиторских доказательств достаточно проверить некоторый объем документов и хозяйственных операций за отчетный период, позволяющий выразить аудиторское мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому аудитор подтверждает достоверность отчетности только в существенных моментах, т.е имеет место быть, что не все ошибки и нарушения законодательства будут выявлены в ходе аудита, в последствие чего аудируемое лицо может быть привлечено к ответственности. Еще раз напомним, что конечной целью аудита и не является выявление всех нарушений законодательства в учете, отчетности аудируемого лица.

Не редкость, когда после проведения аудита, на предприятии проводится налоговая проверка и в проверенном аудиторами периоде находятся контролирующими органами нарушения и соответственно к организациям применяются штрафы. В таких случаях для того, чтобы привлечь аудитора к ответственности необходимо достоверно установить факт неисполнения договорных обязательств по качественному оказанию аудиторских услуг. Иными словами, предметом аудита является проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не подтверждения полноты исполнения всех налоговых обязательств аудируемого лица. Конечно, полнота исполнения налоговых обязательств влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, поэтому и на проверку этого самого исполнения налоговых обязательств также распространяется общие правила и принципы аудита, в том числе и принцип существенности.

Любой человек с подозрением и некоторой боязнью относится к проверке своей работы. Даже в том случае, когда недочетов и ошибок быть не должно, мы сомневаемся и волнуемся. Не переживает только тот, кому безразлична его работа. Так стоит ли бояться прихода аудитора? Нет. Если бухгалтер ответственно относится к своей работе, не допускает финансовых нарушений и подлогов, ему не нужно бояться проверок. Больше того, аудиторская проверка только повысит его репутацию как грамотного и высококвалифицированного специалиста. Заключение аудитора позволит повысить репутацию фирмы в глазах партнеров по бизнесу и клиентов, показывая, что фирма ведет свои дела честно и с ней можно иметь дело.

Часто руководители фирм, особенно небольших, считают, что цены на аудиторские услуги достаточно высоки, поэтому аудит является непозволительной роскошью либо просто лишними расходами. И все же проведение аудиторской проверки является высокорентабельным делом. Во многих случаях аудит позволяет поднять доходы фирм в несколько раз за счет снижения потерь, отсутствия штрафов и повышения рентабельности средств. Аудитор является сторонним и беспристрастным лицом. Он может увидеть возможности для деятельности финансистов, которые упустили штатные сотрудники. Так же аудиторские услуги позволяют минимизировать налоговые риски и исправлять или даже предупреждать бухгалтерские ошибки, связанные с изменениями в финансовом или налоговом законодательстве и с человеческим фактором.

Обязанность по проведению аудита прописана для некоторых категорий организаций законодательно, значит и согласно п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь 29.12.2009 N 71-З (далее НК) затраты на проведение обязательного аудита учитываются при налогообложении. А как быть с расходами на так называемый инициативный аудит, когда обязательному аудиту организация не подлежит, но в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованы учредители, инвесторы и др. , которые и выступают заказчиками аудита. Разъяснения, касающиеся данный расходов приведены в Письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.07.2012 N 15-2-10/57 "Разъяснение о порядке отнесения расходов по оплате аудиторских услуг к затратам, учитываемым при налогообложении налогом на прибыль", а именно: если заказчиком аудита (либо иной аудиторской услуги) по договору оказания аудиторских услуг в установленном порядке выступает собственник имущества (учредители, участники) аудируемой организации, инвестор или другие лица, а затраты на аудиторские услуги несет аудируемая организация, то данные затраты аудируемой организацией могут быть отнесены к затратам, учитываемым при налогообложении.

Согласно ст. 110 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах" по требованию любого из участников общества с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 61 настоящего Закона может быть проведен аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходов и расходов) этого общества. В случае проведения такого аудита оплата аудиторских услуг осуществляется за счет участника общества с ограниченной ответственностью, по требованию которого он проводится. Расходы участника общества с ограниченной ответственностью на оплату такого аудита могут быть возмещены ему по решению общего собрания участников этого общества за счет средств общества. Согласно Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2011 N 2-2-10/10048 "О налогообложении" расходы общества по такому возмещению его участнику аудиторских расходов учитываются при налогообложении в соответствии с п. 1 ст. 130 НК.

За уклонение от проведения обязательного аудита законодательством предусмотрена ответственность. Так ст. 12.31 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 N 194-З определено, что уклонение руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя от проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение штрафа в размере от пяти до тридцати базовых величин.