Бухгалтерская отчетность для малого бизнеса. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

Согласно требованиям подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ компании должны сдать налоговикам свою бухгалтерскую отчетность за 2016 году не позднее 31 марта 2017 года. Копия отчетности направляется также в отделение органа статистки.

С помощью простой бухгалтерской программы от Бухсофт вы можете оперативно подготовить и правильно сформировать бухгалтерскую отчетность за прошлый год.

Что изменилось?

С прошлого года в бухгалтерской отчетности произошли некоторые изменения. Например, «Отчет о прибыли и убытках» был переименован в сведения «о финансовых результатах», отчетность была дополнена формой заполнения о целевом использовании средств. Кроме того, сведения теперь не нужно в обязательном порядке подписывать главному бухгалтеру, делать это должен только руководитель компании. Не нужно ставить и круглую печать, если компания отказалась от ее применения, место для этого «М.П.» убрано. Также с прошлого года, согласно положениям Приказа ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@ введен новый формат отчетности при сдаче в электронном варианте.

Что входит в годовую бухгалтерскую отчетность СМП?

Малые предприятия подают свой бух. баланс (читайте, как заполнить Баланс в Бухсофт Онлайн), сведения о финансовых результатах деятельности и отчетность об использовании средств целевого назначения. Российские предприниматели должны подать в Налоговую только свой баланс и данные о финансовых результатах. А организации, осуществляющие некоммерческую деятельность, направляют чиновникам баланс и отчет об использовании средств целевого назначения. Налоговики, кроме того, вполне законно могут запросить дополнительные данные, если посчитают, что сведения в представленных отчетах раскрыты в неполной мере.

Кроме того, если компания должна обязательно проходить аудит, то в Росстат помимо бух. отчетности нужно направить аудиторское заключение.

Ознакомьтесь с порядком формирования Отчетности для малых предприятий с помощью программ Бухсофт.

Следует сказать, что за неподачу в срок бух. отчетности налоговики вправе оштрафовать компанию на сумму 200 рублей (ст. 126 НК РФ). А при неполной подаче обязательных для конкретной организации сведений штраф составит 600 рублей. Согласно положениям ст. 15.6 КоАП РФ штрафные санкции могут быть наложены и на должностное лицо, то есть руководителя компании, в размере от 300 до 500 рублей.

Кто имеет право на упрощенную бухгалтерскую отчетность?

Форма упрощенной бух. отчетности - КНД 0710096. Подавать сведения в таком формате разрешается организациям малого предпринимательства (численность сотрудников не более 100 и годовая прибыль - не свыше 800 млн. руб, а также другие критерии, прописанные в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ), некоммерческим структурам и участникам проекта «Сколково». Важно отметить, что воспользоваться правом применения упрощенной бухгалтерской отчетности могут СМП с любой формой налогообложения.

Подготовить упрощенную бух. отчетность вам помогут сервисы Бухсофт Онлайн.

Не могут подавать упрощенную бух. отчетность СМП, подлежащие обязательному аудиту (в том числе и акционерные общества), строительные и жилищные кооперативы, компании, оказывающие услуги микрофинансирования, лица, занимающиеся нотариальной и адвокатской деятельностью и ряд других, обозначенных в п. 5 ст. 6 Федерального закона о 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Плюсы упрощенной бухгалтерской отчетности

Если ваша деятельность отвечает требованиям СМП и не подпадает под ограничения п.5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, вы имеете право:

• вести сокращенный рабочий План счетов;
• производить бухгалтерский учет в специальных регистрах (организациям, не занятым в сфере производства и имеющим менее 30 операций в календарный месяц, Министерство финансов РФ разрешило не вести ряд ведомостей, а при заполнении бух. отчетности использовать только журнал учета хозяйственных операций).

Так, при выборе спецрегистра у компании СМП есть возможность:

• утвердить собственную форму или взять за основу утвержденную Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н, при этом, в унифицированной форме разрешено удаление ненужных реквизитов и дополнение необходимыми;
• применять кассовый метод для признания доходов и расходов. Так, например, при применении упрощенного режима налогообложения доходы с расходами тоже признаются кассовым методом, потому упрощенная бух. отчетность в данном случае поспособствует сближению бухгалтерского и налогового учета;
• не использовать принцип двойной записи (могут только СМП в статусе микропредприятий, где численность работников менее 15 человек, а годовой оборот средств не более 60 млн. рублей). Такой способ обеспечивает возможность отражения операций и сделок, которые непосредственно влияют на финансовое состояние компании, в одном регистре. Данные для бух. отчетности берутся из регистра, а также основываются на результатах проведенной инвентаризации.

Отрицательные моменты упрощенной бухгалтерской отчетности

Стоит понимать, что у упрощенной бухгалтерской отчетности есть свои минусы, в частности, такая привилегия «стирает» понятия «дебета» и «кредита», что может привести к искажению всех данных.

Потому, начав проверку бухгалтерского учета в таком варианте представления, вы можете быть неприятно удивлены.

Важно также отметить, что кассовый метод зачастую способствует появлению ряда проблем при ведении учета основных средств, потому подходит далеко не всем и пользоваться привилегией упрощенной бухгалтерской отчетности в данном случае следует с большой осторожностью.

Кроме того, подавая сведения в сокращенном варианте, стоит понимать, что не все нужные и важные данные в нем будут раскрыты, а значит, придется дополнять отчетность отдельными строками или приложениями, что в общем счете может привести к путанице.

Как подавать бухгалтерскую отчетность за 2016?

Жестких рамок к правилам подачи данной отчетности нет, о чем свидетельствуют рекомендации писем Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055 и ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316. Потому, вы можете представить отчетность налоговикам как в бумажном, так и электронном формате. Бумажный вариант можно принести лично в ИФНС или передать через доверенное лицо, а также отправить почтой в формате заказного письма.

В соответствии с действующим законодательством, малые предприятия обязаны предоставлять следующую отчетность :

При заполнении документов организация вправе расширить формы, указав дополнительную информацию, которая может понадобиться для отображения реальной картины финансовой деятельности (пояснительная записка, дополнительные отчеты).

Формы отчетности для малых предприятий закреплены на законодательном уровне посредством Приказа Министерства финансов №66н . Каким образом выглядят эти документы:

1. На первой странице вверху документа указывается ИНН и предприятия, а также код по КДН (0710096) для упрощенной финансовой отчетности. Кроме этого. титульный лист содержит информацию об отчетном периоде, дате формирования отчета, виде экономической деятельности. В конце первого листа ставятся подписи руководителя и специалиста из налогового органа.
2. Вторая страница отчета содержит информацию о местонахождении организации: индекс, код региона, адрес.
3. Третья страница содержит самую важную информацию в отчете – : активов (материальные, нематериальные, запасы и другие оборотные активы), пассивов (капитал, целевые средства, заемные средства, кредиторская задолженность, и прочее). Стоит отметить, что бухгалтерский баланс составляется за три года: отчетный, предыдущий, предшествующий предыдущему.
4. Отчет о финансовых результатах заполняется на последней странице документа. В нем представлены следующие данные: сведения о выручке, расходы по обычной деятельности и прочие расходы, доходы, налоги на прибыль, чистая прибыль. Сведения заполняются для отчетного и предыдущего периода.

Специфика

Рассмотрим особенности отчетности субъектов малого предпринимательства :

Упрощение отчета производится самим предприятием на основании:

• особенностей деятельности;
• имеющихся денежных потоков;
• структуры капитала.

В итоге решение о количестве предоставляемых данных должно учитывать их достаточность для определения финансового состояния субъекта и его достижений.

Важным условием для применения упрощенной отчетности организации является указание этого факта в своей .

Процедуры «до»

К субъектам малого предпринимательства можно отнести организации:

• с годовой выручкой без до 800 миллионов руб;
• количество сотрудников до 100 человек;
• менее 49% уставного капитала организации принадлежит сторонним лицам.

Составление учетной политики производится главным бухгалтером или сотрудником, ответственным за . Утверждаться она должна руководителем предприятия, поскольку он несет ответственность за деятельность фирмы.

Состав документа : формы первичных документов, рабочий план счетов, принципы документооборота, методы оценки активов, принципы проведения ревизии.

С 2017 года малые предприятия могут не создавать резервы под снижение стоимости запасов. Кроме этого, теперь разрешается не отражать расходы при поступлении материалов и единовременно списывать их. Очень важно чтобы все эти особенности были отражены в предприятия, иначе их применение невозможно.

Ошибки

Деятельность любой компании подразумевает возможность допущения ошибок в организации финансово-хозяйственной деятельности. При их обнаружении руководство обязано незамедлительно принять меры по их устранению.

Корректировка предыдущих отчетов производится с помощью счета «Прочие доходы и расходы». Если ошибки выявляются после подачи отчетности, разрешается подготовить новый документ и предоставить его заново.

Первичные документы

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия должна подтверждаться первичными документами, о чем говорится в №402-ФЗ . Формы документов могут быть разработаны организациями самостоятельно. Однако, существую требования по их оформлению :

• дата составления;
• название;
• указание реквизитов сторон сделки;
• указание факта хозяйственной жизни;
• подписи ответственных лиц.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать его . Принцип заключается в закрытии всех счетов учета и формировании результата деятельности за отчетный период.

Информация указывается в счете «Нераспределенная прибыль/Непокрытый убыток» .

Кроме этого, в процессе реформации проверяется корректность указанной в счетах информации. Делается это путем сопоставления показателей с данными, полученными при ревизии. В последнюю очередь закрывается счет «Прибыли и убытки», и начинается процесс формирования отчетности.

Отчетность должна предоставляться ежегодно до 31 марта года, предшествующего налоговому периоду. Вновь созданные предприятия освобождаются от подачи отчетности, если они были зарегистрированы до 31 сентября. Налоговые органы тщательно следят за сроками подачи, поэтому организациям необходимо ответственно подойти к этому моменту, чтобы не быть оштрафованными.

Примеры

Рассмотрим несколько примеров заполнения бухгалтерской отчетности малыми предприятиями.

Для ООО на УСН

К примеру, ООО «Компания» занимается торговлей с 2015 года, следовательно, данных за предыдущий год не имеет. За 2016 года активы компании составляют 40 млн. руб.

Активы складываются из материальных необоротных активов (машины, техника, недвижимость), (работы по продвижению, брендирование и т.д.), запасов (сырье, материалы и т.д.), финансовых и других оборотных активов (задолженность дебиторов, НДС).

Под сведениями, составляющими актив, указываются данные о пассиве: обязательства организации, источники формирования имущества, .

В итоге пассив равен активу 40 млн. руб. Это значит, что баланс составлен правильно .

Для малого предприятия

Разберем другой пример, в котором представим процесс заполнения для ООО «Организация», которая является субъектом малого предпринимательства, бухгалтерского отчета. Предприятие осуществляет строительную деятельность с 2013 года, следовательно, в отчете должны быть указаны сведения за отчетный период, 2015 и 2014 годы.

Также заполняется ведомость пассивов:

В конечном итоге, при правильном заполнении отчета сумма активов и пассивов должна быть равна .

Расчет валюты баланса

Валюта баланса — это общий итог активов и пассивов . Как уже отмечалось, при правильно составленном балансе показатели активов и пассивов должны быть равны друг другу. В установленной Министерством финансов форме, — это строки 1600 и 1700.

Итоги высчитываются следующим образом :

• 1600 = 1100 + 1200;
• 1700 = 1300 + 1400 + 1500.

Для расчета валюты баланса по активам следует подвести итог по 1100 и 1200, после чего суммировать их. Сумма итогов по 1300, 1400 и 1500 должна соответствовать предыдущей сумме, иначе можно судить об ошибках в расчете.

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны предоставить отчетность в ФНС в полном объеме:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых итогах;
• отчетность о целевом использовании средств.

Сведения могут предоставляться как в бумажном варианте, так и в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru .

В настоящем году отчет должен быть предоставлен до 31 марта 2017 года. В отчете разрешается не указывать величину налога на прибыль расходjd по основной деятельности? потому как эти данные не являются значимыми.

Требования и штрафы

К отчету предъявляются следующие требования :

• показатели должны быть указаны в тыс. руб.;
• показатели с отрицательным характером указываются в скобках;
• если у организации имеются , отчетность должна учитывать и их показатели;
• если строки не заполняются, в них ставится прочерк;
• в отчете отображаются данные за три периода;
• степень детализации должна обеспечивать удовлетворение интересов заинтересованных пользователей.

Для организаций предусмотрены штрафы в случае, если отчетность не будет предоставлена в срок или не будет содержать нужной информации. Так, налоговые органы будут рассчитывать штраф, исходя из полноты указанных сведений. Наказание предусмотрено и для сотрудников, которые окажутся виновными в нарушении – 300-500 руб.

Способы передачи отчетов

Отчетность предоставляется ежегодно , по окончанию налогового периода. После передачи документов в налоговые органы, такой же пакет документов должен быть предоставлен в органы статистики.

Передача документации может производиться путем личного посещения государственных органов, через представителя или по почте. Для того чтобы обезопасить себя от претензий со стороны налоговой службы, лучше всего при почтовых отправлениях использовать заказные письма с описью вложений .

Инструкция по составлению бухгалтерской отчетности в 1С для малых предприятий представлена ниже.

Введение

Необходимость написания методики заполнения форм бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями продиктована появлением новой формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (КНД ), утвержденной приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/710@ , которую надо заполнить и сдать уже по итогам 2015 года.

Новая форма бухгалтерской отчетности (КНД ) объединила в себе две предыдущие формы: упрощенную бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства (КНД 0710098) и бухгалтерскую отчетность социально ориентированных некоммерческих организаций (КНД 0710097).

Также в состав новой упрощенной формы бухгалтерской отчетности (КНД ) вошли дополнительные приложения «Отчет об изменениях капитала» и «Отчет о движении денежных средств».

Таким образом, новая упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность (КНД ) состоит из следующих отчетов:

— отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);

— отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);

1. Какие организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Индивидуальные предприниматели, применяющие единый вмененный налог, должны вести учет изменения физических показателей предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 17.07.2012 N 03-11-10/29).

2. Каким организациям предоставлено право составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в упрощенном виде

Согласно информации Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» и п. 4 ст. 6 гл. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

— субъекты малого предпринимательства;

— компании — участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ (проект «Сколково»);

— некоммерческие организации, которые не поименованы в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ .

При этом указанные организации вправе формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме либо в общеустановленном порядке. Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

3. Новые критерии субъектов малого предпринимательства

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Обратите внимание , что начиная с 25 июля 2015 года действуют новые критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» и Федеральным законом от 29.06.2015 N 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В настоящий момент критериями отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства являются:

1. Суммарная доля участия субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале не должна превышать 25 процентов.
2. Суммарная доля участия иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должны превышать 49 процентов каждая.
3. Средняя численность работников (в т. ч. работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству с учетом реально отработанного времени) в предшествующий год должна быть не более 100 человек.
4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость не может превышать 800 миллионов рублей.

Также, исходя из разъяснений Минэкономразвития России, приведенных в письме от 10.09.2015 N Д05и-1163 , новый предел выручки распространяется и на показатели 2014 года.

Указанные организации вправе самостоятельно принять решение об использовании сокращенного плана счетов. Перечень выбранных счетов нужно закрепить в учетной политике.

В минимальном варианте Минфин России предлагает задействовать следующие счета для ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде:

5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства

Для организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, обязательными для заполнения являются следующие формы отчетности:

— бухгалтерский баланс (форма по ОКУД );

— отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД );

— отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).

— бухгалтерский баланс (форма по ОКУД );

— отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).

«Отчет о финансовых результатах» (форма по ОКУД ) заполняется по решению некоммерческой организации в том случае, если в отчетном году получен существенный доход от коммерческой деятельности. Уровень существенности определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

«Отчет об изменениях капитала» (форма по ОКУД 0710003) и «Отчет о движении денежных средств» (форма по ОКУД 0710004) не обязательны. Вопрос их включения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность решается организацией самостоятельно, исходя из необходимости приведения в отчетности дополнительных показателей, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом в указанные отчеты могут включаться показатели только по группам статей без их детализации по статьям (п. 18.1 информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

7. Куда представлять, сроки и способы сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями должна быть представлена:

— в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 6.1 , п. 1 ст. НК РФ);

— в орган государственной статистики по месту регистрации в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель организации или другое уполномоченное лицо, указав дату утверждения отчетности.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена в налоговую инспекцию следующими способами:

— посредством телекоммуникационных каналов связи (в электронном виде);

— почтовым отправлением с описью вложения;

— лично руководителем организации или уполномоченным представителем по доверенности (например бухгалтером).

Формат представления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/710@ .

При представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на бумажном носителе следует руководствоваться рекомендациями, данными в письме ФНС России от 09.12.2015 N СД-4-3/21620 и информационном сообщении ФНС России «О сдаче отчетности на бланках со штрих-кодом».

В соответствии с указанным документом все формы бухгалтерской отчетности сводятся в единую форму «Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность» (форма по КНД ).

Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе должна иметь машиночитаемую форму, с нанесенным на нее штрих-кодом, для автоматизированной обработки бланков налоговой инспекцией.

С 1 января 2013 года организации должны представлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

8. Заполнение форм упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Так как организации, применяющие упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны использовать машиночитаемые формы КНД , утвержденные приказом ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/710@ , далее приведены правила заполнения именно этих форм.

Формулы для заполнения строк бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства приведены в общем виде на основании типового плана счетов. Пользуясь рекомендациями Минфина России и сокращенным планом счетов, можно заполнить строки сокращенных форм отчетности.

Помимо данных за отчетный период необходимо отразить показатели за два предыдущих года в бухгалтерском балансе и за предыдущий год в отчете о финансовых результатах. При отсутствии у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям за предыдущие периоды соответствующие строки (графы) в типовых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности прочеркиваются (п.11 ПБУ 4/99).

8.1. Титульная страница

На титульном листе указываются:

— ИНН организации;

— КПП организации;

— Номер корректировки: при первичном представлении отчетности проставляется "0--", при представлении уточненной отчетности указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т. д.);

— Отчетный период (код): 34 — годовая форма отчетности;

— Полное наименование организации с указанием организационно-правовой формы;

— Дата утверждения отчетности: дата подписания отчетности руководителем организации;

— Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД;

— Код по ОКПО;

— Форма собственности по ОКФС;

— Организационно-правовая форма по ОКОПФ;

(Примечание: Все коды, указанные выше, берутся из «Уведомления о присвоении кодов статистики»).

— Единица измерения, в которой представлены данные в бухгалтерском балансе;

— Местонахождение (юридический адрес) организации.

8.2. Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД )

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных сальдовых остатков по дебету либо по кредиту счетов по состоянию на последнюю дату отчетного года, в целых единицах, чаще всего в тысячах рублей. Показатели строк на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В бухгалтерском балансе остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются развернуто, т. е. не допускается зачет между дебетовыми и кредитовыми остатками по указанным счетам (п. 34 ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс в упрощенной форме, как и обычный баланс, состоит из актива и пассива. Актив включает пять показателей, а пассив — восемь.

Обратите внимание , что в связи с объединением двух предыдущих форм — упрощенной бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства (КНД 0710098) и бухгалтерской отчетности социально ориентированных некоммерческих организаций (КНД 0710097) — в пассив формы упрощенного бухгалтерского баланса по новой форме КНД добавлены две новые строки, предназначенные для некоммерческих организаций:

— Целевые средства;

— Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущество и иные целевые фонды.

Пояснения

Если организация решила расшифровать какие-то показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует составить пояснения в произвольной форме (текстом или таблицей) с указанием номера строки баланса или отчета о финансовых результатах, к которой дается подробная расшифровка. Каждое пояснение должно быть пронумеровано. Порядковый номер пояснений следует отразить в левой колонке отчетных форм.

Если организация не составляет пояснения к бухгалтерской отчетности, то в этой графе ставятся прочерки.

Код строки

После графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». Коды показателей приведены в Приложении N 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н

При заполнении кодов строки следует обратить внимание на то, что в упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность входят укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), но для укрупненных показателей коды статистики не установлены. В этой ситуации Минфин России рекомендует проставлять коды самостоятельно, выбирая код показателя, имеющего наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Например, если по первой строке баланса «Материальные внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена основными средствами (счет 01), то код выбирается по этому показателю — 1150, а если доходными вложениями в материальные ценности (счет 03) — 1160. Такой подход позволит пользователям отчетности понимать, какой из показателей наиболее значимый в итоговом укрупненном показателе.

АКТИВ БАЛАНСА

— дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 18 ПБУ 18/02);

— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).

В общем случае формула текущего налога на прибыль будет иметь следующий вид:

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход - Условный доход + ПНО - ПНА - Начисленные ОНО + Списанные ОНО + Начисленные ОНА - Списанные ОНА

Условный расход (Условный доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:

— Условный расход по налогу на прибыль (в случае прибыли) — Дебет 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

— Условный доход по налогу на прибыль (в случае убытка) — Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

Постоянные разницы в бухгалтерском учете образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО), либо постоянный налоговый актив (ПНА). Бухгалтерские проводки:

— ПНО — Дебет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

— ПНА — Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Изменение отложенных налоговых обязательств (Код 2430) — указывается сумма изменений отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Данная сумма определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Бухгалтерские проводки:

— Начисленные ОНО — Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

— Списанные ОНО — Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Изменение отложенных налоговых активов (Код 2450) — указывается сумма изменений отложенных налоговых активов (ОНА).

Данная сумма определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Бухгалтерские проводки:

— Начисленные ОНА — Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

— Списанные ОНА — Дебет 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

В общем виде сумма по строке «Налоги на прибыль (доходы)» отражается по формуле:

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности нужно раскрыть следующую информацию:

— условный расход (доход) по налогу на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;

— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;

— суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;

— суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива или обязательства.

Строка 4111 — выручка, полученная от продажи продукции (товаров, работ, услуг), и сумма авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки суммируются обороты по дебету счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).

Строка 4121 — платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги, товары за вычетом НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки суммируются обороты по кредиту счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц, т. е. возможна корреспонденция со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Строка 4122 — суммы заработной платы, выплаченные работникам. Для заполнения указанной строки используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса» и/или 51 «Расчетные счета».

Помимо сумм, выплаченных работникам организации в качестве оплаты труда, в строке 4122 указываются:

— суммы НДФЛ, которые организация удержала из доходов работников и перечислила в бюджет (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

— суммы страховых взносов, перечисленных в государственные внебюджетные фонды (письмо Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Строка 4123 — суммы процентов по долговым обязательствам, если у организации есть заемные и/или кредитные средства.

Строка 4124 — сумма налога на прибыль, перечисленная в течение отчетного года в бюджет. Все остальные налоги, кроме косвенных, показываются по строке 4129 «Прочие платежи». Сюда же относятся и другие оплаченные расходы.

Строка 4212 — поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях. Для заполнения указанной строки данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 4213 — поступления по возвращенным организации займам. Для заполнения указанной строки данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 4214 —поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Для заполнения указанной строки данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 4219 — прочие доходы от инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211-4214.

Аналогично заполняются строки «Отчета о движении денежных средств» в части, касающейся платежей по инвестиционной деятельности, с той разницей, что по бухгалтерским счетам учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» берутся кредитовые обороты, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», либо со счетом 58 «Финансовые вложения».

Строка 4311 — привлеченные средства в виде займов и кредитов. Для заполнения указанной строки данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 4312 — вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.

Строка 4313 — поступления от выпуска акций и увеличения долей участия.

Строка 4313 — поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг.

Строка 4319 — прочие доходы от финансовых операций, не поименованные в строках 4311-4314, в том числе, государственная помощь.

Аналогично заполняются строки «Отчета о движении денежных средств» в части, касающейся платежей по финансовой деятельности, для этой цели используются данные кредитовых оборотов по счетам денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно отнесены к конкретному виду, в отчете отражаются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Строка 4450 — суммарный результат дебетовых сальдовых остатков по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» на начало отчетного периода.

Строка 4500 — суммарный результат дебетовых сальдовых остатков по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» на конец отчетного периода.

Строка 4490 — справочно указываетсявеличина курсовых разниц от пересчета денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю. Определяется вычитанием между показателями курсовой разницы по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежными потоками организации не являются (п. 6 ПБУ 23/2011):

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Все показатели «Отчета о движении денежных средств» отражаются в валюте Российской Федерации — рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ России этой иностранной валюты к рублю на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).

8.6. Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006)

Упрощенная форма «Отчета о целевом использовании средств» обязательна для заполнения в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности всеми некоммерческими организациями и коммерческими организациями при условии получения ими средств целевого назначения. Разъяснения о порядке формирования показателей «Отчета о целевом использовании средств» приведены в информации Минфина России N ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций».

Упрощенная форма «Отчета о целевом использовании средств» состоит из двух разделов:

— Поступило средств;

— Использовано средств.

Каждый раздел содержит несколько показателей, которые указываются за отчетный и предыдущий годы. Коды показателей приведены в Приложении N 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Принцип применения кодов для упрощенной формы «Отчета о целевом использовании средств» аналогичен использованию кодов для упрощенных форм «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о финансовых результатах». Выбирается и проставляется тот код, который соответствует показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Поэтому для составления этих форм компании могут использовать бланк обычного бухгалтерского баланса (утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н), для субъектов малого предпринимательства — это форма сокращенного бухгалтерского баланса, с той разницей, что в промежуточном ликвидационном балансе код периода указывается 94, в окончательном ликвидационном балансе — 90.

Окончательный ликвидационный баланс формируется после завершения расчетов с кредиторами и при условии, что у организации нет долгов перед бюджетом. Этот документ является одним из обязательных документов, на основании которых вносится запись в ЕГРЮЛ о ликвидации организации.

До завершения процесса ликвидации организация, находящаяся в процессе ликвидации, обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

Материал подготовлен экспертом «Контур.Норматива»

Грешкиной А. А.