Что ип без образования юридического лица. Предприниматель без образования юридического лица

Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) или индивидуальный предприниматель -- это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). Предпринимательская деятельность без образования юридического лица -- это самостоятельная деятельность на свой страх и риск, направленная на получение прибыли.

Что будет выгоднее: зарегистрировать организацию или стать индивидуальным предпринимателем (ПБОЮЛ)? Зарегистрировать организацию сложнее. Нужно подготовить устав, найти помещение для юридического адреса, внести уставный капитал. От всего этого ПБОЮЛ освобождены. Однако основное отличие между ИП (ПБОЮЛ) и юридическим лицом заключается в ответственности. Гражданин (в том числе и ПБОЮЛ) отвечает по обязательствам всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ), а учредитель или участник организации лишь суммой, не превышающей его долю в уставном капитале.
Предположим, что выбор пал на ПБОЮЛ. Чтобы стать ПБОЮЛ, лицо должно зарегистрироваться в налоговой инспекции. Для этого необходимо совершить следующие действия:

· выбрать вид деятельности (один или несколько);

· подготовить документы для подачи заявления о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ);

· подать документы на регистрацию;

· выбрать наиболее подходящее налогообложение для ПБОЮЛ.

Налогообложение предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) может осуществляться в соответствии с различными режимами:

· общий режим;

· упрощенная система налогообложения (УСН);

· УСН на основе патента;

· режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; ЕСХН).

Налогообложение ПБОЮЛ и сдаваемая в налоговой инспекции отчетность зависит от выбранной системы налогообложения. При общем режиме ПБОЮЛ уплачивает наибольшее количество налогов и соответственно обязан сдавать по всем ним отчетность в налоговые органы. А самый благоприятный режим для предпринимателей в плане количества и суммы уплачиваемых налогов и взносов, а также сдаваемой отчетности -- УСН на основе патента. Единственное, воспользоваться этим режимом могут не все. Во-первых, необходимо, чтобы он был введен в регионе. Во-вторых, предприниматель должен заниматься видом деятельности из перечня, данного в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. В-третьих, количество наемных работников у него не должно превышать пяти человек за налоговый период. И в-четвертых, доходы предпринимателя не должны быть больше установленного в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ лимита (его величина равна 20 млн. руб., умноженных на значение коэффициента-дефлятора). В 2009 году максимальный размер доходов «упрощенцев» составляет 30,76 млн. руб.

При этом под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

К предпринимателям применяются правила, которые регулируют деятельность коммерческих юридических лиц. Регистрация осуществляется в специальном порядке, немного отличном от регистрации юридического лица.

О полной имущественной ответственности предпринимателя по своим обязательствам уже упоминалось (статьи 24 и 25 Гражданского кодекса Российской Федерации). Не стоит забывать, что предприниматель является хозяйствующим субъектом, а значит, при неблагоприятном для него стечение обстоятельств, он может быть признан судом банкротом (см. Закон о несостоятельности (банкротстве)). Не забывайте, что, участвуя в юридическом лице, Вы рискуете только тем, что вложили, предприниматель же рискует всем, что имеет. Поэтому, прежде чем пойти и зарегистрироваться в качестве частного предпринимателя, учтите возможные риски!

Введение

Предпринимательство, предпринимательская деятельность является основным видом самостоятельной хозяйственной деятельности, осуществляемой физическими и юридическими лицами, которые называются предпринимателями, от своего имени и на свой риск на постоянной основе. Эта деятельность направлена на получение прибыли путем наиболее эффективного использования капитала и ресурсов экономически обособленными субъектами рыночного хозяйства. Эти субъекты несут полную имущественную ответственность за результаты своей деятельности и подчиняются законодательству РФ.

Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Предпринимательство, являясь особым видом деятельности, предполагает наличие у субъекта предпринимательской деятельности специфических черт и особых качеств. Это объясняет то обстоятельство, что не все хотят быть предпринимателями. Чтобы стать предпринимателем, этого прежде всего нужно очень хотеть, необходимо проявление воли. Кроме того, чтобы стать предпринимателем, человек должен обладать творческим отношением к делу, свободным проявлением инициативы, находиться в постоянном поиске нетрадиционных решений, в постоянной готовности к риску и обладать умением преодолевать сложные ситуации.

Деятельность индивидуального предпринимателя предполагает ориентацию на инновации и создание инновационной среды, умение организовывать среду, привлекать и использовать разнообразные ресурсы для решения задач, стоящих перед ним.

Индивидуальный предприниматель в своей деятельности самостоятелен и свободен в выборе вида и сферы предпринимательской деятельности, в принятии хозяйственных решений, в формировании производственной программы, выборе источников финансирования, поставщиков и потребителей, трудовых ресурсов. Индивидуальный предприниматель самостоятельно выбирает каналы сбыта, устанавливает системы оплаты труда, уровень цен на продукцию, работы и услуги, распоряжается доходами от своей деятельности, оставшимися после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Сфера хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя включает производственные отношения, а также отношения с другими хозяйствующими субъектами – финансовые, правовые, рекламные, страховые, арендные и пр.

Индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, предпринимателями без образования юридического лица. Их правовое положение регулируется соответствующими законами, наделяющими их правоспособностью и дееспособностью, способностью к совершению сделок, правами и обязанностями, имущественной, правовой и иной ответственностью.

Индивидуальный предприниматель должен обладать предпосылками для организации хозяйственной деятельности.

Обладая собственным капиталом, он может быть единоличным владельцем и управляющим имуществом, которое он вкладывает в организацию своего дела. Не имея собственного капитала, имущества, индивидуальный предприниматель может также привлекать заемные средства на арендованное имущество для организации хозяйственного процесса. Конечным результатом деятельности предпринимателя без образования юридического лица является получение прибыли от осуществления хозяйственной деятельности.

Индивидуальный предприниматель обладает большой свободой действий в выборе направлений и сферы деятельности.

Индивидуальный предприниматель (ПБОЮЛ) осуществляет хозяйственную деятельность от своего имени и на свой риск. Он организует свое дело и действует ради собственной выгоды. Осуществляя сделки по договорам гражданско-правового характера, индивидуальный предприниматель выступает стороной договора. При этом он несет имущественную ответственность за результаты хозяйственной деятельности как физическое лицо. Предпринимательскую деятельность ПБОЮЛ осуществляет на постоянной основе, организуя стабильную, систематическую, хозяйственную деятельность, в процессе чего индивидуальный предприниматель решает массу организационных, финансовых, технологических, ресурсных и прочих проблем. Во главе угла деятельности индивидуального предпринимателя лежит коммерческий успех. Полученная выгода (прибыль) от осуществления своей деятельности ПБОЮЛ в большей своей части вкладывается в развитие собственного дела. Эффективное использование имущества, капитала, финансовых и материальных ресурсов являются основными направлениями деятельности индивидуального предпринимателя. Он свободно и самостоятельно принимает решения, координирует деятельность участников хозяйственного процесса, организует производство, сбыт, расходование денежных средств, предоставляет и получает имущество в аренду, осуществляет многие другие распорядительные функции. Индивидуальный предприниматель, являясь собственником своего дела, обладает правом владения, пользования и распоряжения имуществом, используемым для предпринимательской деятельности.

Как уже упоминалось, индивидуальный предприниматель вступает в правовые, юридические, финансовые и другие отношения с другими предпринимателями (ПБОЮЛ), организациями, другими экономически обособленными субъектами рыночного хозяйства, являющимися партнерами, контрагентами, сторонами в сделках.

Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, отвечает по обязательствам, связанным с этой деятельностью всем своим имуществом, за исключением того имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.

Правовые нормы предпринимательской деятельности включают в себя обязанности:

1) заключать договоры (контракты) по найму с работниками;

2) осуществлять оплату труда наемных работников согласно договору;

3) обеспечивать надлежащее качество продукции, товаров, работ или услуг;

4) соблюдать права потребителей;

5) обеспечивать работникам условия труда, соответствующие требованиям технологии и безопасности;

6) вносить в страховые и пенсионные фонды отчисления по страхованию наемных работников;

7) осуществлять меры по технике безопасности;

8) вносить своевременно в бюджет налоговые платежи;

9) обеспечивать прекращение деятельности индивидуального предпринимателя по решению суда, в результате банкротства, нарушения законодательства. Сфера деятельности индивидуального предпринимателя чрезвычайно широка: мелкое производство, торговля, бытовое обслуживание, торговое посредничество. Индивидуальная предпринимательская деятельность весьма эффективна в новых отраслях, связанных с высокой технологией и новаторскими идеями.

Индивидуальное предпринимательство распространено в тех сферах народного хозяйства, где нужно быстро реагировать на изменение спроса, моды, идти на риск; там, где можно использовать отходы и вторсырье, новейшие технологии и идеи.

В условиях современной системы российского законодательства данная форма предпринимательства является наиболее эффективной формой ведения малого бизнеса, чему способствуют упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, более простая система налогообложения, льготное налоговое бремя, упрощенный порядок учета результатов хозяйственной деятельности и представления отчетности.

Глава 1. Правовые основы деятельности предпринимателя без образования юридического лица

В соответствии с ГК РФ отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, регулируются гражданским законодательством.

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Субъектами предпринимательской деятельности являются граждане (физические лица) РФ, не ограниченные в установленном федеральным законом порядке в своей дееспособности; граждане (физические лица) иностранных государств и лица без гражданства (в пределах полномочий, установленных федеральным законом); объединения граждан (юридические лица), зарегистрированные в установленном законом порядке.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой страх и риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

Гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Для занятия предпринимательской деятельностью в первую очередь необходима полная дееспособность. Следовательно, самостоятельно заниматься граждане этим могут по достижении возраста 18 лет, если они не ограничены в дееспособности.

Однако законодатель установил нижний предел возраста, с которого лицо может заниматься предпринимательской деятельностью, 14 годами. Последние могут заниматься предпринимательской деятельностью с согласия родителей (попечителя, опекуна).

Лицо, вступившее в брак до достижения возраста 18 лет, признается полностью дееспособным и поэтому вправе заниматься предпринимательской деятельностью. То же относится к эмансипированным лицам, которые занимаются предпринимательской деятельностью, за исключением той, для которой федеральным законом установлен возрастной ценз.

Предпринимательская деятельность граждан регулируется теми же нормами гражданского законодательства, что и предпринимательская деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Индивидуальные предприниматели могут иметь права и нести обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Деятельность предпринимателя может основываться на наемном труде.

Индивидуальные предприниматели могут вести производственную деятельность коллективно на основании договора простого товарищества, в силу которого двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения некоей не противоречащей закону цели.

Осуществление гражданином предпринимательской деятельности без образования юридического лица с нарушением требований о государственной регистрации не дает ему права ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Суд может применить к таким сделкам нормы гражданского законодательства об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Однако для некоторых категорий граждан участие в предпринимательской деятельности ограничено законом.

Так, запрещается заниматься самостоятельной предпринимательской деятельностью, иметь в собственности предприятия и занимать должности в органах управления хозяйствующего субъекта должностным лицам органов государственной власти и государственного управления, а также другим служащим государственного аппарата.

С правовой точки зрения в сфере потребительского рынка индивидуальный предприниматель выступает на равных с юридическими лицами.

Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет в банковском учреждении, личную печать, свой товарный знак, заключать сделки и подписывать документы, получать банковский кредит.

Индивидуальный предприниматель, как упоминалось выше, как работодатель вправе вступать с гражданами в отношения, регулируемые Кодексом законов о труде РФ, для привлечения их к выполнению разовых работ на основе договоров гражданско-правового характера и авторских договоров.

Документом прямого действия, дающим исчерпывающие указания по ведению налогового учета и порядку исчисления налогов для всех категорий налогоплательщиков, является НК РФ.

Налогоплательщик должен также следовать официальным разъяснениям, даваемым налоговыми органами неопределенному кругу лиц (методические указания, письма, разъяснения по определенным вопросам, рассылаемые налоговыми органами).

При отсутствии таких официальных разъяснений налогоплательщик должен получить разъяснения от своего налогового органа по персональному запросу. Подпункт 4 п. 1 ст. 32 НК РФ прямо устанавливает обязанность налоговых органов давать налогоплательщикам разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Глава 2. Государственное регулирование деятельности ПБОЮЛ

2.1. Порядок регистрации ПБОЮЛ

Право граждан РФ заниматься предпринимательской деятельностью зафиксировано в ГК РФ. Статья 23 ГК РФ предусматривает право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность с нарушением требования регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В силу п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности гражданина применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений. Таким образом, для занятий предпринимательской деятельностью необходимо соответствующим образом оформить свое право на нее.

До 01.01.2004 г. порядок регистрации индивидуальных предпринимателей регулировался Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента РФ «Об упорядочении государственной регистрации предпринимателей на территории РФ» от 08.07.1994 г. № 1482. В соответствии с этим Положением предприниматели регистрировались администрацией района, города и района в городе, поселка, села по месту постоянного жительства. В субъектах РФ были созданы регистрационные палаты с филиалами на местах. Правила регистрации разрабатывали органы власти субъектов РФ.

С 2001 г. процедура государственной регистрации регулируется Законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.12.2003 г.) и носит заявительный характер. Внесший изменения в процедуру госрегистрации Закон № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц"» был принят 23.06.2003 г. Причины отказа в регистрации прямо указаны в Законе, и если их не имеется, то при подаче комплекта документов на регистрацию индивидуального предпринимателя сведения вносят в Госреестр – ЕГРИП. Ведение данного Реестра осуществляют налоговые органы.

Согласно указанному Закону на МНС РФ возлагаются дополнительные функции по регистрации индивидуальных предпринимателей и формированию Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Разработаны формы документов, представляемые для государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, определены правила ведения ЕГРИП и предоставления содержащихся в нем сведений, разработаны нормативные акты, регулирующие правила и порядок передачи регистрационных дел предпринимателей из органов, осуществляющих их госрегистрацию до 01.01.2004 г.

Процедура регистрации для индивидуальных предпринимателей, как и раньше, носит заявительный характер. Срок регистрации ограничен пятью рабочими днями со дня поступления заявления гражданина-предпринимателя. Федеральный закон № 76-ФЗ установил перечень необходимых документов для регистрации индивидуального предпринимателя и внесения его в ЕГРИП. Для граждан РФ в необходимый комплект документов входят: заявление, документ об уплате госпошлин и копия паспорта. Если сам заявитель подает документы в регистрирующий орган, то он может подтвердить верность копии паспорта, представив паспорт в подлиннике. Его вернут в этот же день вместе с распиской о приеме документов.

Во всех прочих случаях Закон требует засвидетельствовать копию в нотариальном порядке.

Если физическое лицо является несовершеннолетним, то к заявлению прилагается нотариально заверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление им предпринимательской деятельности, либо копия свидетельства о заключении им брака, либо копия решения органа опеки и попечительства, либо копия решения суда об объявлении его полностью дееспособным.

Для предпринимателей, зарегистрированных до 01.01.2004 г., установлен годовой переходный период, в течение которого необходимо будет пройти перерегистрацию в налоговых органах. В регистрирующий орган по месту жительства необходимо представить копию паспорта и документ, подтверждающий государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Если этого не будет сделано, свидетельство предпринимателя без образования юридического лица утрачивает силу. Впоследствии данный гражданин сможет вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя с уплатой госпошлины. Штрафных санкций за это не предусмотрено. Также перерегистрация осуществляется бесплатно, как и внесение изменения в запись в ЕГРИП. За прекращение предпринимательской деятельности взыскивается пошлина в размере 80 руб.

С 01.01.2004 г. лица без гражданства, беженцы и иностранные граждане могут стать предпринимателями. Для регистрации в качестве предпринимателя им достаточно иметь временную регистрацию на территории России. Содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведения и документы являются открытыми и общедоступными. Исключение сделано для сведений о паспортных и других персональных данных физических лиц – они могут быть предоставлены только органам государственной власти, государственных внебюджетных фондов в порядке, установленном Правительством РФ. Однако в соответствии с Федеральным законом № 76-ФЗ данное ограничение не скажется на предоставлении сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей. По закону адрес индивидуального предпринимателя можно узнать только на основании запроса, представленного непосредственно в регистрирующий орган физическим лицом, предъявившим документ, удостоверяющий его личность в соответствии с законодательством РФ. При этом регистрирующий орган обязан по запросу предпринимателя предоставить ему информацию о лицах, получивших сведения о его месте жительства. Регистрация и перерегистрация предпринимателей без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей) производится с присвоением кода основной деятельности. Следует иметь в виду, что отдельными видами деятельности индивидуальный предприниматель может заниматься только на основании лицензии, специального разрешения государственных органов, уполномоченных на ведение лицензирования. Перечень лицензируемых видов деятельности и порядок лицензирования утвержден Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ, вступившим в силу 11.02.2002 г.

ПБОЮЛ вправе заниматься только теми видами деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации. Виды деятельности должны быть указаны строго в соответствии с кодами по «Общероссийскому кодификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001», введенному в действие постановлением Госстандарта РФ «О принятии и введении в действие ОКВЭД» от 06.11.2001 г. № 454-СТ и вступившему в силу с 01.01.2003 г. Неправильный выбор вида деятельности может иметь негативные последствия для предпринимательской деятельности ПБОЮЛа в сфере налогообложения и ведения учета. Дело в том, что разные виды деятельности могут подпадать под разные режимы налогообложения. К примеру, применение налога на вмененный доход является обязательным при занятии определенными видами деятельности. Если же предприниматель будет заниматься видом деятельности, не указанной в свидетельстве о регистрации, то при выплате такому ПБОЮЛу доходов по сделке соответствующая сторона договора обязана будет применить нормы по исчислению налога на доход, установленные для физических лиц, не являющихся предпринимателями. Кроме того, в числе негативных последствий будет ведение предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации в нарушение норм гражданского права.

С 01.01.2004 г. в связи с вступлением в силу Закона «О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 23.12.2003 г. № 185-ФЗ к показателям Единого реестра относятся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), а также сведения о номере и дате регистрации предпринимателя в государственных внебюджетных фондах – Пенсионном, фондах социального и обязательного медицинского страхования. Изменилась и процедура постановки на учет в указанных фондах.

В настоящее время законодательство допускает две основные формы ведения бизнеса: можно зарегистрировать юридическое лицо либо заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Какой вариант выбрать? Мы рассмотрим основные различия этих двух форм, особенности налогообложения, кроме упрощенной системы налогообложения и уплаты единого налога на вмененный доход.

Предприниматель без образования юридического лица

С этого года несколько упростилась процедура регистрации предпринимателя без образования юридического лица. Суть новшества в том, что одновременно с выдачей свидетельства о государственной регистрации налоговые органы автоматически поставят предпринимателя на учет в налоговой инспекции, в территориальных отделениях соцстраха и пенсионного фонда, в органах статистики.

Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо представить в отделение Федеральной налоговой службы, проводящее регистрацию, заявление, нотариально заверенную копию паспорта и документ об уплате государственной пошлины в сумме 400 руб. Если заявитель не является гражданином Российской Федерации, то потребуется еще и копия документа, подтверждающего регистрацию на территории Российской Федерации.

Для регистрации предпринимателей отводится 5 рабочих дней с даты подачи документов.

Что касается налогов, то предприниматель должен платить налог на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ), если его совокупная выручка за три последовательных месяца будет превышать 1 000 000 руб. (кроме подакцизных товаров - ст. 145 НК РФ), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 207 НК РФ), единый социальный налог (ЕСН) (ст. 235 НК РФ), акцизы (ст. 179 НК РФ), налог на рекламу, налог на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ), транспортный налог (ст. 357 НК РФ), налог на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ), плату за землю и некоторые другие налоги, такие, как плата за пользование водными ресурсами, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, лесной доход.

Налог на добавленную стоимость

Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий - ст. 164 НК РФ), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров).

НДС является косвенным налогом (начисляется за счет средств покупателя), поэтому предприниматели добавляют сумму НДС к отпускной стоимости реализованных товаров. Перечислять этот налог в бюджет предприниматель обязан в следующем порядке. По итогам налогового периода (месяца или квартала в зависимости от суммы полученной выручки; если выручка за месяц без НДС не превышает 1 000 000 руб. в месяц, то налоговый период равен кварталу, в остальных случаях он составляет один месяц - п. 6 ст. 174 НК РФ) предприниматель заполняет налоговую декларацию, показывая в ней сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет как разницу начисленного налога и «входного» НДС. Начисленный НДС - это тот налог, который добавлен к отпускной стоимости товаров. «Входной» НДС возникает при покупке у других организаций или предпринимателей ресурсов, необходимых для ведения бизнеса. Это могут быть товары, купленные для перепродажи, или материалы, необходимые для производства готовой продукции, услуги и т.п.

Пример. В марте 2004 г. предприниматель купил товаров на 2 950 000 руб. (цена указана вместе с НДС, который составляет 450 000 руб.). В этом же месяце реализовано товаров на 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб. Кроме того, в марте 2004 г. был приобретен компьютер для эксплуатации в отделе продаж за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Предпринимателю за март необходимо заплатить в бюджет (в нашем примере до 20 апреля) НДС в сумме 264 600 руб. (720 000 - 450 000 - 5400).

Налог на доходы физических лиц

Ставка этого налога составляет 13%. Для предпринимателя это будет прямой налог (начисляется за счет его собственных средств), который необходимо уплачивать тремя авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений об оплате, которые выписывают налоговые органы. Первый платеж - до 15 июля текущего года в размере половины суммы предполагаемого налога (за деятельность с января по июнь), второй - до 15 октября в размере 25% суммы налога (за июль-сентябрь) и последний платеж - до 15 января следующего года (который соответствует деятельности за IV квартал) (ст. 227 НК РФ).

По итогам года предпринимателю необходимо подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным, и доплатить (если это необходимо) налог по итогам предыдущего года до 15 июля текущего года.

Предприниматель рассчитывает налоговую базу по НДФЛ (уменьшает ее) с учетом так называемых профессиональных вычетов (ст. 221 НК РФ). Эти вычеты представляют собой расходы, которые предприниматель понес, занимаясь бизнесом. Единственным условием предоставления вычетов является их документальное подтверждение. Если первичные документы отсутствуют, то вычет составляет 20% от полученного годового дохода. Законодательство разрешает выбрать, каким вычетом воспользоваться.

Пример. Годовой доход предпринимателя составляет 3 000 000 руб., документально подтвержденные расходы - 400 000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ с учетом всех документально подтвержденных расходов. База для расчета налога равна 2 600 000 руб. (3 000 000 - 400 000) и соответственно сумма налога - 338 000 руб. (2 600 000 х 13%).

Теперь рассчитаем сумму налога с учетом вычета - 20% годового дохода. Профессиональный вычет в этом случае будет равен 600 000 руб. (3 000 000 х 20%). База для расчета налога сформируется в сумме 2 400 000 (3 000 000 - 600 000), а налог составит 312 000 руб. (2 400 000 х 13%).

В нашем примере предпринимателю выгоднее использовать вычет в сумме 20% от дохода. Это позволит сэкономить 26 000 руб. (338 000 - 312 000).

Единый социальный налог

Этот налог также выплачивается из средств предпринимателя. Причем, если у предпринимателя работает персонал, начислять ЕСН ему придется дважды и по разным ставкам: один раз - на заработную плату персонала, а второй раз - на доходы самого предпринимателя.

ЕСН, который необходимо начислять на доходы предпринимателей, уплачивается авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений (форма уведомления приведена в приказе МНС России от 31.12.02 г. № БГ-3-05/757) в сроки, аналогичные датам перечисления авансовых платежей по НДФЛ. Декларация по ЕСН подается также до 30 апреля, как и декларация по НДФЛ. Сформированный по итогам года ЕСН, отраженный в налоговой декларации, необходимо доплатить (если необходимо) до 15 июля (ст. 244 НК РФ).

База для расчета ЕСН формируется с учетом расходов, связанных с их извлечением (п. 5 ст. 244 НК РФ). Следовательно, уменьшить налоговую базу можно только на основании документально подтвержденных реальных расходов, понесенных предпринимателем. Вычеты в сумме 20% от величины дохода для целей уплаты НДФЛ не могут уменьшить базу для расчета ЕСН.

Пример. Годовой доход предпринимателя составляет 2 000 000 руб., документально подтвержденные расходы на ведение бизнеса - 1 000 000 руб. Рассчитаем базу для исчисления ЕСН. Она составит 1 000 000 руб. (2 000 000 - 1 000 000), а сам налог - 46 950 руб. (400 000 х 2% + 38 950).

Юридическое лицо

Юридическое лицо, например общество с ограниченной ответственностью, при регистрации должно будет уплатить пошлину в сумме 2000 руб., внести минимальный уставный капитал в сумме 10 000 руб., а также предусмотреть расходы на нотариальное заверение учредительных документов (устава, протокола собрания нескольких учредителей о намерении создать юридическое лицо или решение одного учредителя, учредительный договор) и открытие расчетного счета.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с последующими изменениями и дополнениями) при регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1) заявление учредителя по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;

2) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с российским законодательством;

3) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);

4) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица, если оно является одним из учредителей;

5) документ (квитанция) об уплате государственной пошлины.

Для регистрации юридических лиц, как и предпринимателей, на основании п.п. 2 «е», п. 1 Изменений, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.04 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», отводится также 5 дней.

Налоговые последствия в таком случае, естественно, изменятся. Юридическому лицу кроме налогов, которые уплачивает предприниматель, дополнительно необходимо будет уплатить налог на имущество по ставке 2,2% (для Москвы). Однако НДФЛ и ЕСН с дохода предпринимателя платить не нужно, вместо этих налогов возникает налог на прибыль по ставке 24% и налог на дивиденды по ставке 6%.

Следовательно, основные налоги, которые должно уплачивать юридическое лицо, следующие: НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на дивиденды (НДФЛ выплачивается из средств физических лиц - работников, поэтому мы этот налог не рассматриваем).

Модель для сравнения налоговых последствий

Для сравнения общей налоговой нагрузки (на предпринимателя и юридическое лицо) смоделируем предполагаемый бизнес-процесс по оптовой торговле мебелью. Допустим, что годовая выручка от реализации предполагается в сумме 20 000 000 руб. с НДС; расходы по закупке мебели для перепродажи - 15 000 000 руб. с НДС; расходы по аренде склада, офиса и оргтехники - 200 000 руб. с НДС; заработная плата 5 сотрудников за год (по 30 000 руб. ежемесячно) - 1 800 000 руб.

В марте предполагается купить подержанный грузовик для доставки мебели за 150 000 руб. с НДС. Амортизация грузовика за 9 месяцев (с апреля) составит 32 000 руб. с учетом установленного срока полезного использования 37 месяцев.

Для расчета налогов используем табл. 1 (в скобках показаны отрицательные величины).

Таблица 1

Теперь можно сравнить суммы налогов при одинаковых условиях для юридического лица и предпринимателя (табл. 2).

Таблица 2

В абсолютном выражении при равных условиях предприниматель уплатит налогов в нашей модели на 282 195,07 руб. (1 639 940,82 - 1 357 745,75) меньше, чем юридическое лицо.

Теперь рассчитаем, сколько заработает предприниматель, и сравним эту сумму с чистым доходом учредителей юридического лица (табл. 3).

Таблица 3

Расчеты показывают, что доход, оставшийся после уплаты всех налогов, у предпринимателя будет на 282 195,07 руб. больше, чем у учредителей (или учредителя) юридического лица, так как при равных условиях предприниматель без образования юридического лица заплатит меньше налогов, чем юридическое лицо.

Предприниматель может вести бухгалтерский учет в упрощенной форме (без двойной записи) и не составлять по итогам деятельности бухгалтерскую отчетность. Кроме того, предпринимателю разрешено законодательством вести без ограничений кассовые операции, но с обязательным применением контрольно-кассовой техники и не открывать расчетный счет (у юридических лиц лимит расчетов наличными между собой составляет 60 000 руб. по одной сделке).

Итак, какой вариант регистрации выбрать - в качестве юридического лица или предпринимателя без образования юридического лица? Если главное - максимальная экономия и уверенность в продажах, то можно смело регистрироваться в качестве предпринимателя. Это позволит сократить налоговые отчисления и повысить общую рентабельность бизнеса (у предпринимателя рентабельность продаж (чистая прибыль, деленная на общую выручку) - составляет в нашем примере 8,2%, а у юридического лица - 6,8%). Однако, если прогнозируются высокие риски, связанные с реализацией товаров, и есть вероятность убытков, юридическое лицо (например, общество с ограниченной ответственностью) более предпочтительно. Ведь в случае банкротства учредители юридического лица отвечают перед кредиторами только своим вкладом (уставным капиталом) в отличие от предпринимателя, который отвечает всем своим имуществом.

С. ДЕГТЯРЕВ,

ведущий аудитор компании "АЛРУД"