Порядок оформления бухгалтерской отчетности. Тема: Порядок составления бухгалтерской отчетности

Вы здесь: Отчетность

План

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Нормативные документы

1.2 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1.3 Требование к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

1.4 Порядок составления бухгалтерской отчетности

1.5Порядок и сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности

1.6 Публичность бухгалтерской отчетности

1.7 Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности

2. Практическая часть

Заключение

Литература

Приложение

Введение

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия или организации.

Финансово-хозяйственная деятельность складывается из: формирования источников, необходимых для деятельности.

Источники могут быть финансовыми и материальными;

Размещения привлеченных и сформированных средств:

Создание производственных запасов, затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений с бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее предпринимательской деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги важнейшего регистра системы бухгалтерского учета или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переносят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

В своей работе я указал основы (порядок составления и представления) бухгалтерской (финансовой) отчетности и показал, какую аналитическую информацию о предпринимательской деятельности организации можно получить по данным отчетности.

В работе я рассмотрел концепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности, основные приемы ее анализа, необходимые для оценки рентабельности, финансового состояния и плате неспособности анализируемой организации.

Цель моей работы раскрыть сущность, назначение и роль бухгалтерской отчетности в современной рыночной экономике.

Метод бухгалтерского учета и отчетности - ведение учета финансово хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

Задачами бухгалтерской отчетности являются:

Формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами;

обеспечение контроля за наличием движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Предупреждение негативных явлений в Финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

1. Теоретическая часть

1.1 Нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф:3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и П. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ ОТ 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

5. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. №1331 и от 11.03.97 г. № 273.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Мин фи на РФ от 09.12.981: №60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №243н.

8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13,01.2000 г. №24н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.,

10. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96г. №101 .

11. Инструкция по заполнению унифицированных.форм федерального государственного статистического наблюдения «сведения о производстве и отгрузке товаров, и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», N2Л-3«Сведения о финансовом состоянии организации», «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).

13. Порядок составления и представления сводной годовой. бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

14. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №236н.

15. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г.№211.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. Н211н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффинированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Мин фи на РФ от 13.01.2000 г. №25н.

1.2 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должны обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными прошлых периодов.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные. сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: форму №1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

(01.21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

Бухгалтерский баланс - форма №1;

·отчет о прибылях и убытках - форма №2;

·отчет об изменениях капитала - форма № 3;

·отчет о движении денежных средств - форма №4;

·приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

·отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

·пояснительную записку;

Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами" финансов Российской Федерации и республик;

Итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к,бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют, указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

1.3 Требование к информации,формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении" организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при·национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, Т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

1.4 Порядок составления бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены, отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31декабря следующего года включительно. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий, отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и - главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договоренных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.5 Порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документам учредителям, участникам. организации или собственникам, имущества, а также территориальным органам Государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании, квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации

считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с положением в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органами исполнительной власти Российской. Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности· (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ И Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

По акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

1.6 Публичность бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого Типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи: инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 .

В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном Порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения бухгалтерской отчетности (7). сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

а) валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400000 -кратного размера МРОТ по состоянию на конец года;

б) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1 000000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о при былях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все "показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, paбот, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Кроме того, .отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого либо документа подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей: Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно, положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным" пользователям сводной бухгалтерской отчетности:

Статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

Числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для Пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

В любом случае отчетность должна включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1.7 Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением (3) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (000);

2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала 000.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности (12) .

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

Сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

Группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не Включаются:

1) финансовые вложения Головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и

дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в 000. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в 000. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о при былях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пере считываются в валюту Российской Федерации - рубли.

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1)-показателя стоимостной оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

2) показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и про цента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток) после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах:

Их перечень (полное наименование);

Место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

Доля головной организации в дочернем обществе;

Доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

Стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием:

Полного наименования;

Места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

Величины уставного капитала;- доли участия головной организации в зависимом обществе.

Заключение

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности Позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Напомним, что внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

оценить целесообразность приобретения активов той или иной

организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

оценить финансовое положение потенциальных партнеров; учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д. Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской

отчетности для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства получения прибыли, сохранения и приумножения капитала. Исходя из этих целей современный менеджмент организации должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников), т. е. обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финансового вложения) организации. Одновременно с этим менеджмент обязан сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал организации, чтобы с его помощью в будущем можно было увеличить экономические выгоды (прибыль).

Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.

Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию в государстве - через нее обеспечивается единство толкования правовым норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов и правил составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Институт коммуникативных технологий

по Бухгалтерскому учету

Исполнитель:

Глотов Александр Михайлович

студент 2 курса

Специалитет 080801

Прикладная информатика

Москва 2012

бухгалтерский отчетность баланс

Введение

1.2 Классификация отчетности

3. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список используемых источников

Введение

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципом непрерывности деятельности организации. Согласно ему организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения ни с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость ее стандартизации. Основой концепции стандартизации бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности в РФ, но и в международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости от своей значимости могут запросить у организации любую информацию потому, что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу своих служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок формирования бухгалтерской отчетности должен обеспечить равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную информацию.

Именно это обстоятельство создает основную целевую установку, преследуемую при составлении отчетности: обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель обусловлена стремлением максимально расширить круг пользователей бухгалтерской информацией.

В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений о взаимодействии с организацией - это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей, убытков, обязательств самой организации и ее капитала в полном объеме. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание.

1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие и нормативные документы отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

Согласно Закону о бухгалтерском учете в РФ, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Основными документами, определяющими требования к формату бухгалтерской отчетности, объему раскрытия информации, порядку составления, являются:

1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (в редакции от 03.11.2006 г.);

2) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г.);

3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г.);

4) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 18.19.2006.г.).

Необходимо заметить, что положения перечисленных документов необходимо рассматривать в комплексе, поскольку нормы по одному и тому же вопросу могут различаться по объему или содержать разный состав требований, а то и разные требования.

1.2 Классификация отчетности

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на: 1) бухгалтерскую; 2) статистическую; 3) оперативную; 4) налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей. При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (убытка) и ее распределением между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей. Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности - обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми органами непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и предоставлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями организаций, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Главная задача консолидированной финансовой отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаясь обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленными законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главной задачей налоговой отчетности является снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

1.3 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь - февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об их активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

1) должны приводиться обоснованно в случае их существенности и, если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

2) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2.1 Состав бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

В настоящее время организация должна составить бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итого с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется в той же периодичности. В соответствии с этим отчетность может быть промежуточной (квартальной) и годовой.

Образцы типовых форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности утверждаются Минфином РФ в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из: 1) бухгалтерского баланса (форма № 1); 2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2); 3) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах); 4) отчета об изменениях капитала (форма № 3); 5) отчета о движении денежных средств (форма № 4); 6) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и др.; 7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту; 8) пояснительной записки, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Следует отметить, что бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании промежуточной, так и годовой отчетности.

Начиная с отчетности за 2000 г. предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

Рекомендации по объему форм бухгалтерской отчетности и порядку их составления и представления утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н и служат, прежде всего, для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности предприятия при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде.

Например, крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности. Субъекты же малого предпринимательства, имеют право не предоставлять в состав бухгалтерской отчетности формы 3, 4, 5 и могут не проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности. В нем отражаются на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, то есть требования и вложения; вторая - пассивы, то есть обязательства и капитал. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Баланс составляется по данным остатка по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги. Часть статей баланса полностью отражают данные синтетических счетов (уставный капитал, резервный капитал и др.). Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов. По балансовой статье «Денежные средства», например, пишется сумма остатков всех денежных счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять типовую форму баланса.

В типовой форме бухгалтерского баланса активы баланса состоят из двух разделов:

1) Внеоборотные активы;

2) Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

1) Капитал и резервы;

2) Долгосрочные обязательства;

3) Краткосрочные обязательства.

Типовая форма баланса построена по возрастанию степени ликвидности активов и по сроку использования. При этом именно степень ликвидности служит основой для деления активов на оборотные и необоротные. Под внеоборотными активами понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретенное. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Оборотные активы - раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к внеоборотным активам относятся малоликвидные долгосрочные активы, а к оборотным - более ликвидные краткосрочные активы.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке - в рублях. При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

1) основные средства - по остаточной стоимости, т.е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

2) нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации;

3) капитальные вложения - по фактическим затратам;

4) финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий - по фактическим затратам для инвестора;

5) материальные ценности - по фактической себестоимости;

6) незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости или прямым расходам;

7) готовая продукция - по фактической или нормативной себестоимости;

8) остатки средств на валютных счетах - в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

1) уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

2) резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

3) резервы - в сумме неиспользованных резервов;

4) прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

2) Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года.

В отчете формы № 2 дается информация по следующим показателям по разделам.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей); 2) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; 3) Валовая прибыль (1 - 2); 4) Коммерческие расходы; 5) Управленческие расходы; 6) Прибыль (убыток) от продаж (3 - 4 - 5).

II. Прочие доходы и расходы

7) Проценты к получению; 8) Проценты к уплате; 9) Доходы от участия в других организациях; 10) Прочие операционные доходы; 11) Прочие операционные расходы; 12) Внереализационные доходы; 13) Внереализационные расходы; 14) Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11 + 12 - 13); 15) Отложенные налоговые активы; 16) Отложенные налоговые обязательства; 17) Текущий налог на прибыль (14 + 19 + 15 - 16) * 20%; 18) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 + 15 - 16 -17);

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Исходя из вышесказанного, в отчете представлен состав таких показателей, как:

1) валовая прибыль; 2) прибыль (убыток) от продаж; 3) прибыль (убыток) до налогообложения; 4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен по правилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяют так: к прибыли (убытку) до налогообложения прибавляют отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

Размер текущего налога на прибыль определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (20%).

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-т сч. 82 К-т сч. 84), доведение величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т сч. 80 К-т сч84), погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т сч. 75 К-т сч. 84).

Рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходом и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Отчет об изменениях капитала представляет собой расшифровку изменений сумм показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Этот отчет состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а так же его уменьшение.

Первый раздел (об изменения капитала) содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало периода.

2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет: дополнительного выпуска акций;

1) увеличения номинальной стоимости акций: 2) реорганизации юридического лица (слияния, присоединения); 3) переоценки имущества; 4) перерасчета иностранных валют; 5) доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счет:

1) уменьшения номинала акций; 2) уменьшения количества акций; 3) реорганизации юридического лица (разделения, выделения); 4) переоценки имущества; 5) перерасчета иностранных валют; 6) расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Особо надо обратить внимание на отражение в форме № 3 информации о реорганизации. В соответствии со ст. 15 Закона № 208-ФЗ реорганизация акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации в виде слияния и присоединения происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При реорганизации в виде разделения и выделения происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2000 № 44н. При правильном заполнении формы № 3 итоговые строки предыдущего и отчетного года должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» в балансе за предыдущий и отчетный год.

Второй раздел (резервы) содержат следующие показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступления, использование и остаток на конец периода):

1) Резервы, образованные в соответствии с законодательством; 2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; 3) Оценочные резервы; 4) Резервы предстоящих расходов.

Справочно в форме № 3 отражается информация о стоимости чистых активов и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также об экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. При этом информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналитических показателей.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы. При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:

1. Остаток денежных средств начало отчетного года.

2. Движение денежных средств по текущей деятельности.

1) от покупателей; 2) прочих доходов.

Направлено денежных средств - всего в том числе:

1) на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; 2) оплату труда; 3) выплату дивидендов, процентов; 4) расчеты по налогам и сборам; 5) прочие расходы.

Чистые денежные средства от текущей деятельности.

3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств - всего, в том числе:

1) от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; 2) выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; 3) полученных дивидендов; 4) полученных процентов; 5) поступлений от погашения займов, предоставленных другими организациями; 6) прочих поступлений.

Направлено денежных средств - всего, в том числе:

1) на приобретение дочерних организаций; 2) приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; 3) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; 4) займы, предоставленные другим организациям; 5) прочие расходы.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

4. Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Поступления денежных средств - всего, в том числе:

1) от эмиссии акций или иных долевых бумаг; 2) займов и кредитов, предоставленных другими организациями; 3) прочих поступлений.

Использованные денежные средства:

1) на погашение займов и кредитов (без процентов); 2) погашение обязательств по финансовой аренде; 3) другие цели

Чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

5. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации, а также, по видам ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая получение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность организации направлена на изменения величины и состава собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сальдо по всем сферам деятельности должно быть положительным.

Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступают и куда они направлены.

Приложение к балансу расшифровывает наиболее важные показатели Бухгалтерского баланса. Форму № 5 можно разбить на десять разделов.

В разделе «Нематериальные активы» приводятся сведения о первоначальной стоимости по основным видам нематериальных активов на начало и конец года с учетом их поступления и выбытия. Отдельно приводится сумма начисленной амортизации на начало и конец периода в целом и по основным видам.

В разделе «Основные средства» сначала показываются данные на начало и конец периода о первоначальной стоимости всех основных средств по бухгалтерскому балансу с разбивкой по основным группам. Отражается движение основных средств. В отдельной таблице приводится сумма начисленной амортизации по всем основным средствам и по основным видам. Если предприятия переоценивают свои основные средства, то результаты переоценки отражают справочно. При этом основным средствам отдельно выделяют первоначальную (восстановительную) стоимость и сумму начисленной амортизации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» рассматривается имущество, сданное во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода. Могут быть приведены сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по этим материальным ценностям, отражается в последней строке раздела. Сведения приводятся на начало и конец периода.

Для заполнения раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические работы» применяют ПБУ 17/02. Для учета таких расходов используется счет 08 «вложения во внеоборотные активы», к которому открывают специальный субсчет «Выполнение НИОКР» и о суммах, не давших положительных результатов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся данные о затратах организации на разведку и оценку природных месторождений, полезных ископаемых, на пробное бурение скважины и т.п. Этот раздел заполняется аналогично предыдущему.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчетный и предшествующий годы.

В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Важнейшими средствами оценки «качества» бухгалтерского отчета перед ее представлением заинтересованным пользователям - это аудит.

Согласно п. 3 ст. 1 ФЗ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудируемыми лицами могут являться юридические лица и индивидуальные предприниматели. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах решения. Аудит годовой бухгалтерской отчетности организации проводится независимыми физическими лицами - аудиторами (гражданином-предпринимателем или работником аудиторской организации), имеющими соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Данный вид аудита называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководителем организации и входящего в систему внутреннего контроля.

Аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности обязаны включать только те организации, которые подлежат обязательному аудиту. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

К экономическим субъектам, которые попадают в сферу обязательного аудита, относятся:

1) организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) кредитные, страховые организации, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) организации, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

4) организации, если обязательный аудит в отношении них предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Однако любой экономический субъект вправе провести индивидуальную аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности на добровольных началах. Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, и включает три основные части:

1) вводную - в ней содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.

2) описывающую объем аудита - описывается объем аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, есть описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной или сплошной основе и дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности.

Данным Стандартом предусмотрено, что аудитор может выдать:

1) либо заключение, содержащее безоговорочно положительное мнение, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

2) либо модифицированное заключение, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемы в аудиторском заключении в целях привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которое могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.

Аудитор должен датировать заключение числом, когда был завершен аудит (но не ранее даты подписания отчетности руководством аудируемого лица), так как это дает пользователям основание полагать, что при проверке было учтено влияние всех событий и операция, возникших до этой даты.

Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие содержащихся в ней данных, поскольку повышает доверие пользователей. Однако необходимо учитывать следующее. Во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о достоверности отчетности, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой возложена на руководителя организации.

Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также комментарии к ним. Кроме того, в ней приводятся дополнительные сведения, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации. Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности. Это указано в пункте 5 ПБУ 4/99 и пункте 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Наряду с отдельными отчетными формами (отчетом о движении денежных средств, отчетом об изменениях капитала и др.) она содержит расшифровки показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99). Как правило, пояснительную записку представляют в составе бухгалтерской отчетности за год. Но иногда она может входить и в состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Пояснительную записку вправе не представлять субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

При рассмотрении норм различных документов (Закона о бухгалтерском учете; Указаний о порядке составления и представления отчетности № 67н; ПБУ 4/99; ПБУ 1/98), в которых отражаются требования к содержанию Пояснительной записки, получается следующая картина.

Во-первых, в Пояснительной записке должны сообщаться сведения:

1) о существенных способах действующей учетной политики, в том числе информация об отклонениях в системе допущений, принимаемых при формировании учетной политики, а также отклонения от установленных норм и правил с соответствующими пояснениями и обоснованиями; 2) об изменениях учетной политики на следующий за отчетным год; 3) об изменениях формата отчетности; 4) о сопоставимости показателей отчетности по отчетным периодам; 5) о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности; 6) об информации, подлежащей раскрытию в соответствии с ПБУ.

Во-вторых, в Пояснительной записке раскрывается следующая информация об организации:

1) юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

2) краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

3) основные показатели деятельности (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.) и их динамика; факторы, повлиявшие на показатели деятельности организации в отчетном году;

4) оценка результатов хозяйственной деятельности организации, в том числе оценка деловой активности, финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу, оценка состояния на рынке ценных бумаг;

5) планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских, опытно-конструктивных и технологических работ; природоохранные мероприятия;

6) иная полезная информация.

Отметим, что поясняющая информация (ее состав и полнота) и способы представления у каждой организации могут быть свои. Общим для всех организаций является то, что пояснительная записка должна содержать:

...

Подобные документы

Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств. Схемы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 15.03.2013

Составление регистров бухгалтерского учета и форм отчетности. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств. Взаимная сверка показателей форм отчетности.

курсовая работа , добавлен 09.02.2011

Осложнения в процессе реформирования бухгалтерского учета в России. Структура и содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств. Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

дипломная работа , добавлен 07.04.2009

Изучение финансовой отчетности предприятия как источника информации о его хозяйственной деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России. Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, о движении капитала и денежных средств.

презентация , добавлен 28.04.2015

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования к информации в бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках. Назначение отчета о "Движении денежных средств".

дипломная работа , добавлен 06.03.2007

Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).

курсовая работа , добавлен 05.01.2014

Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.

курсовая работа , добавлен 29.10.2011

Ознакомление с порядком составления годовой финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности предприятия: заполнение форм бухгалтерского баланса и его приложения, отчетов о прибылях и убытках, изменениях капитала и движении денежных средств.

курсовая работа , добавлен 24.08.2010

курсовая работа , добавлен 26.02.2011

Проведение на основании бухгалтерской отчетности фирмы, анализа порядка формирования ее отдельных форм. Правила составления "Отчета о прибылях и убытках", "Отчета об изменениях капитала", "Отчета о движении денежных средств", "Бухгалтерского баланса".

7.2. Содержание и порядок составления форм финансовой отчетности

Согласно П (С) БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" баланс - это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Нормы П (С) БУ 2 "Баланс" применяются для предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного и заимствованного капитала, изменения дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели. Получение такой информации является необходимым условием для принятия управленческих решений, а также для оценки эффективности будущих вложений капитала.

Элементами баланса, которые непосредственно связаны с определением финансового состояния предприятия и изменений в нем, являются: активы (А) собственный капитал (СК) обязательства (3).

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод будущем.

Итог активов баланса равна сумме собственного капитала и обязательств:

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств:

Обязательство - это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды:

Актив баланса состоит из трех разделов:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы;

3) расходы будущих периодов.

Пассив баланса состоит из пяти разделов:

1) собственный капитал;

2) обеспечение будущих расходов и платежей;

3) долгосрочные обязательства;

4) текущие обязательства;

5) доходы будущих периодов.

Внеоборотные активы - это активы, которые содержатся с целью использования их в процессе деятельности предприятия более 12 месяцев, и не подлежат перепродаже.

В составе внеоборотных активов в балансе отражаются: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые инвестиции; долгосрочная дебиторская задолженность отложенные налоговые активы, другие внеоборотные активы.

Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В составе оборотных активов в балансе отражаются: производственные запасы; животные на выращивании и откорме; незавершенное производство готовая продукция, товары; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; векселя полученные; дебиторская задолженность; текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты; прочие оборотные активы.

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, но относятся к будущих отчетных периодов.

В составе собственного капитала в балансе отражаются: уставный капитал; паевой капитал; дополнительно вложенный капитал другой дополнительный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) неоплаченный капитал; изъятый капитал.

В составе обеспечения последующих расходов и платежей в балансе отражаются начисленные в отчетном периоде следующие расходы и платежи, размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников.

Обязательства в балансе подразделяются на долгосрочные и текущие.

Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые не будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В составе долгосрочных обязательств в балансе отражаются долгосрочные кредиты банков; полученные заемные средства; задолженность по выданным долгосрочными векселями и облигациями; отсроченные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства - это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В составе текущих обязательств в балансе отражаются краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущие обязательства по расчетам, другие текущие обязательства.

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетных периодов.

Признание статей баланса в соответствии с П (С) БУ 2 "Баланс" представлены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Признание статей баланса в соответствии с П (С) БУ 2 "Баланс"

Если расходы на приобретение и создание актива отвечают определенным критериям их признания, такие расходы не отражаются в балансе и включаются в состав расходов отчетного периода в отчете о финансовых результаты.

Оценка статей баланса осуществляется в соответствии с национальными Положениями (Стандартов) бухгалтерского учета (табл. 7.4).

Таблица 7.4 Оценка статей баланса

Статьи баланса	Положения (стандарты) бухгалтерского учета
Нематериальные активы	8
Основные средства	7
Финансовые инвестиции	12
Запасы	9
Дебиторская задолженность	10
Денежные средства и их эквиваленты	4
Обязательства	11
Статьи баланса должны отражаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки.
Основные средства	Включаются в итоге баланса по их остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой начисленного износа
Нематериальные активы	Включаются в итоге баланса по их остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации
Статьи баланса	Оценка на дату составления баланса
Запасы	отражаются в балансе по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости чистой стоимости реализации. По чистой стоимости реализации запасы отражаются если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, или другим способом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду
Текущая дебиторская задолженность	Включаются в итоге баланса по чистой реализационной стоимости, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов
Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием; до их погашения	Включаются на дату баланса по справедливой стоимости Включаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции, и учитываются по методом и участия в капитале	Отображаются на дату баланса по стоимости, определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала об "объекта инвестирования (кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования)
Текущие обязательства	Отражаются в балансе в сумме погашения
Обеспечение следующих расходов и платежей	Отображаются на дату баланса по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты	отражаются в балансе по их настоящей стоимости

Баланс составляется по состоянию на конец последнего дня отчетного периода в составе квартальной и годовой отчетности по данным Главной книги или оборотно-сальдовая баланса.

С целью сопоставления в балансе предприятия приводится соответствующая информация начало отчетного периода.

В бухгалтерском балансе отражаются остатки по счетам 1 -6 классов Плана счетов. Свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

В следующем балансе предприятия определены источники информации, использованной для составления Отчета.

БАЛАНС

Форма № 1 Код по ГКУД и 1801001 1

Актив	Код строки	На начало На конец отчетного отчетного периода периода	Источник информации
И. Внеоборотные активы Нематериальные активы
- остаточная стоимость	010		1,1	Расчетный строку строка 011 - строка 012
- первоначальная стоимость	011	25,8	29,1	Остаток по pax. 12
- накопленная амортизация	012	(25,8)	(28,0)	Остаток по субсчету 133
Незавершенное строительство	020			Остаток по pax. 15
Основные средства
- остаточная стоимость	030	20248,7	19603,5	Расчетный строку строка 031 - строка 032
- первоначальная стоимость	031	26860,5	27845,6	Остаток по pax. 10,11
- износ	032	(6611,8)	(8242,1)	Остаток по субсчетам 131 и 132
Долгосрочные финансовые инвестиции
, - которые учитываются по методу; участия в капитале других: предприятий	040			Остаток по субсчету 141
- другие финансовые инвестиции	045			Остаток по субсчету 143
Долгосрочная дебиторская задолженность	050			Остаток по pax. 16 января
Отложенные налоговые активы	060			Остаток по pax. 17 и
Прочие внеоборотные активы	070			Остаток по pax. 18!
Всего по разделу 1	080	2048,7	1904,6	010 +020 +030 +040 +, 045 +050 +060 +070!
II. Оборотные активы Запасы
- производственные запасы	100	215,6	229,9	Сумма остатков по pax. 20, 22, 25
- животные на выращивании и откорме	110			Остаток по pax. 21
- незавершенное производство	120			Остаток по pax. 23
- готовая продукция	130			Остаток по pax.
- товары	140	12978,6	11841,0	Остаток по pax. 28 \|
Векселя полученные	150			Остаток по рax34
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
- чистая реализационная стоимость	160	48,9	45,2	Расчетный строку строка 161-строка 162
- первоначальная стоимость	161	48,9	45,2	Остаток по pax. 36
- резерв сомнительных долгов 162		О	О	Остаток по pax. 38
Дебиторская задолженность по расчетам
- с бюджетом	70			Дебетовый остаток по субсчету 641
- по выданным авансам	180			Остаток по субсчету 371
- с начисленных доходов	190			Остаток по субсчету 373
- из внутренних расчетов	200			Аналитические данные по субсчету 377
Другая текущая дебиторская И задолженность	210	125,9	624,7	Остаток по субсчетам 372,374,375,376,377
Текущие финансовые инвестиции	220			Остаток по субсчету 352
{Денежные средства и их эквиваленты:
- в национальной валюте	230	3303,9	4337,4	Остаток по субсчетам 301,311,333
- в иностранной валюте	240			Остаток по субсчетам 302,312,334
Прочие оборотные активы	250			Остаток по субсчетам 331,332,643
Всего по разделу II	260	1606,7	1793,8	100 +110 +120 +130 +1 40 +150 + 160 +170 +180 +190 +2 00 +210 + 220 +230 +240 +250
III. Расходы будущих периодов	270	62,4	2,5	Остаток по счету 39
Баланс	280	3717,8	3670,9	080 260 +270
Пассив	Код строки	На начало отчетного	На конец отчетного перюду	Источник информации
И. Собственный капитал				1
Уставный капитал	300		2707,3	Остаток 3a рax. 40!
Паевой капитал	310			Остаток по pax. 41
Дополнительный вложенный капитал	320	1353,7		Остаток по субсчетам 421,422
Другой дополнительный капитал	330	8990,8	8990,8	Остаток по субсчетам 423,424,425
Резервный капитал	140	238,5	74,4	L Остаток по pax. 43
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		8471,0	10543,0	Остаток по pax. 44
Неоплаченный капитал	360		Остаток по pax. 45
Изъятый капитал	370		(2578,4	Остаток по pax. 46
Всего по разделу I	380	20407,7	22315,1	300 +310 +320 +330 +3 40 + (-) 350-360-370
II. Обеспечение будущих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400			Остаток по субсчету 471
Другие обеспечения	410			Остаток по субсчету 473
Страховые резервы	415
Доля перестраховщиков в страховых резервах	416	()	()
Целевое финансирование	420			Остаток по pax. 48
Всего по разделу II	430			400 +410 +415-416 +420
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440			Остаток по pax. 50 ^
Другие долгосрочные финансовые обязательства	450			Остаток по pax.
Отложенные налоговые обязательства	или			Остаток по pax. 54
Прочие долгосрочные обязательства	470			Остаток по pax.
	480			440 +450 +460 +470
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500			Остаток по pax. 60
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510			Остаток по pax. 61
Векселя выданные	520			Остаток по pax. 62
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	15699,5	13283,0	Остаток по pax. 63
Текущие обязательства по расчетам: с полученных авансов	540			Остаток по субсчету 681
- с бюджетом	550	678,3	769,0	Остаток по субсчету 641
- из внебюджетных платежей	560		-	Остаток по субсчету 642
- по страхованию	570	11.4	46,6	Остаток 3aрax. 65
- по оплате труда	580	134,3	160,5	Остаток по pax. 66
- с участниками	590	14,0	14,4	Остаток по pax. 671
- из внутренних расчетов	600			Остаток по субсчетам 682,683
Прочие текущие обязательства	610	72,6	112,3	Остаток по субсчетам 644,684,685,372
Всего по разделу IV	620	16610,1	14385,9	Сумма строк 540-610
V. Доходы будущих периодов	630			Остаток по pax. 69
Баланс	640	37017,8	36700,9	380 +430 +480 +620 +63 10

Методика составления бухгалтерского баланса включает следующие этапа:

1) проверка расчетов;

2) определение финансового результата;

3) закрытие учетных регистров;

4) проверка тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

5) составление оборотно-сальдовой ведомости;

6) заполнения формы бухгалтерского баланса.

Численное значение каждой статьи баланса основывается на записях по синтетических счетах. По отдельным бухгалтерским счетам сальдо отражается в балансе развернуто (36, 37, 63, 66 и другие). По некоторым статьям баланса отражается сумма, которая объединяет остатки по несколькими счетами (например, статья баланса "Производственные запасы" и другие).

Все суммы, отраженные в балансе, должны быть подтверждены суммами остатков по бухгалтерским счетам.

Субъекты малого предпринимательства составляют баланс по сокращенной форме (Согласно П (С) БУ 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства".

Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Субъекты малого предпринимательства составляют Отчет о финансовых результатах за сокращенной форме (согласно П (С) БУ 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ").

Структура Отчета о финансовых результатах представлена в табл. 7.5

Таблица 7.5

№ игр.	Раздел	Субъекты деятельности, которые предоставляют информацию	Назначение
1	Финансовые результаты		Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода
2	Элементы операцийнх расходов	Предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений)	Отражение операционных расходов предприятия по отчетный период в разрезе экономических элементов
3	Расчет показателей прибыльно сти акций	Акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций	Информация о прибыли и дивиденды, приходящиеся на одну акцию

Критерии признания доходов и расходов в Отчете о финансовых результаты указаны ниже.

Доходы признаются в момент: поступления актива или;

погашения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала предприятия (кроме роста капитала за счет взносов участников).

Расходы признаются в момент: выбытия актива или;

увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками)

на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды, связанные с использованием актива немедленно, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

Доходы и расходы включаются в состав отчета о финансовых результатах в соответствии принципам начисления и соответствия.

Принцип начисления определяет, что доходы и расходы признаются, когда они происходят (а не тогда, когда получаемые или выплачиваемые денежные средства) и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех периодов, в которым они относятся.

По принципу соответствия расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между затратами и полученными доходами.

1. Торговое предприятие отпустило покупателю товар по цене реализации на 50 тыс. грн и признало на сумму дохода. Одновременно необходимо признать расходы, связанные с получением этого дохода. Расходами является себестоимость реализованного товара (43 тыс. грн).

2. Торговое предприятие получило предоплату в сумме 20 тыс. грн. В отчетном периоде в счет подписки отгружено товаров на сумму 12 тыс. грн. По принципу начисления в момент отгрузки в учете признается доход в сумме 12 тыс. грн. На сумму 8 тыс. грн отражается увеличение обязательства, а именно - увеличение кредиторской задолженности. По принципу соответствия в учете в составе расходов отражается себестоимость реализованных товаров.

3. Товар, право собственности на который согласно договору купли-продажи перешло к покупателя, временно находится на складе продавца - предприятия. Несмотря на то, что фактического отпуска (отгрузки) товара не было, торговое предприятие признает доход, а в составе расходов отражает себестоимость реализованных товаров.

4. Торговое предприятие - комитент, которое передало товары для реализации комиссионеру, признает доход только после реализации этих товаров комиссионером.

В первом разделе отчета финансовые результаты определяются отдельно от обычной и чрезвычайной деятельности, а в составе обычной деятельности - от операционной и иной деятельности (финансовой и инвестиционной).

Согласно П (С) БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникают в результате ее проведения.

Основная деятельность - операции, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

В торговом предприятии к основной деятельности относятся операции по приобретения и реализации товаров, а операциями, которые ее обеспечивают и относятся к обычной деятельности, является, например, расчеты с поставщиками и покупателями, с бюджетом по налогам и сборам, с работниками, с учреждениями банка и т.д..

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов и финансовых инвестиций, которые не являются составной эквивалентов денежных средств.

В отчете о финансовых результатах финансовая и инвестиционная деятельность отражается в статьях:

Доход от участия в капитале

Другие финансовые доходы;

Другие доходы;

Финансовые затраты;

Расходы от участия в капитале

Другие расходы.

Основным назначением отчета о финансовых результатах является определение чистого прибыли (убытка) отчетного периода.

Методика определения прибыли предприятия рассмотрена на примере ОАО "ТД Регион" (приложение 3).

Методика расчета прибыли (убытка) отчетного периода включает указанные ниже этапа.

1. Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Первоначальное отражение дохода от реализации товаров (работ, услуг) производится по методу брутто, а именно: доход отражается в сумме выручки от реализации, в состав которой входят налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, сбор в Пенсионный фонд по продаже ювелирных изделий, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства), предоставление скидок покупателям после реализации товаров, суммы реализованных товаров, которые в дальнейшем возвращены продавцу.

2. Расчет валовой прибыли (убытка)

Валовая прибыль - это разница между чистым доходом от реализации продукции (Товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Себестоимость реализованных товаров определяется в соответствии с П (С) БУ 9 "Запасы". Себестоимость реализованной готовой продукции предприятиями ресторанного хозяйства состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течение отчетного периода.

3. Определение финансового результата от операционной деятельности

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как сумма валового прибыли (убытка), прочих операционных доходов за вычетом административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

4. Расчет финансового результата от обычной деятельности до налогообложения

5. Определение финансового результата от обычной деятельности

6. Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных расходов и налогов с чрезвычайной прибыли.

Для составления первого раздела Отчета о финансовых результатах используется учетная информация, накопленная в течение отчетного периода в учетных реестрах по счетам седьмого, восьмого, девятого классов и обобщена в оборотно-сальдовому балансе.

Во втором разделе Отчета о финансовых результатах отражаются операционные расходы предприятия за отчетный период в разрезе экономических элементов:

Материальные затраты (дебетовый оборот счета 80 «Материальные затраты»)

Расходы на оплату труда (дебетовый оборот счета 81 "Расходы на оплату труда ");

Отчисления на социальные мероприятия (дебетовый оборот счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия ")

Амортизация (дебетовый оборот счета 83 «Амортизация»)

Прочие операционные расходы (дебетовый оборот счета 84 "Прочие операционные расходы ").

Необходимые аналитические данные по элементам затрат накапливаются в соответствующих бухгалтерских регистрах.

Торговые предприятия в составе материальных расходов не отражают себестоимость реализованных товаров.

В третьем разделе Отчета о финансовых результатах предоставляется расчет показателей прибыльности акций. Этот раздел заполняется только акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций.

Таблица 7.6

Статья	Содержание
Среднегодовое количество простых акций	Приводится средневзвешенное количество простых акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода
скорректирована среднегодовое количество простых акций	Отображение среднегодовое количество простых акций в обращения, скорректированная на количество акций, которые могут быть выпущены в обращение согласно заключенным договорам
Чистая прибыль, приходящаяся на одну акцию	Приводится показатель, который рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка, принадлежащих владельцам простых акций, на среднегодовое количество простых акций
Скорректированная чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию	Отображается показатель, который рассчитывается делением скорректированной суммы чистой прибыли, который принадлежит владельцам простых акций, на скорректированную среднегодовое количество простых акций
Дивиденды на одну простую акцию	Отображается показатель, который рассчитывается делением суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды

В примечаниях к отчету о финансовых результатах раскрывается следующая дополнительная информация:

учетная политика по признанию дохода, виды доходов и расходов по каждой группе;

сумма дохода по бартерным контрактам;

доля дохода по бартерным контрактам со связанными

сторонами;

состав и сумма расходов, отраженных в статьях «Прочие операционные

расходы "и" Прочие расходы "Отчета о финансовых результатах;

состав и сумма доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию;

состав и сумма расходов, не включенных в статьи расходов Отчета о

финансовые результаты, а отражены непосредственно в составе

собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между

собственниками)

чистая прибыль на одну простую акцию, определенной в результате

пересчета;

скорректированный чистый доход на одну простую акцию, определенной в

результате перерасчета;

согласования сумм, использованных как числители при исчислении

чистой прибыли на одну простую акцию и скорректированного чистого

прибыли на одну простую акцию, с суммами чистой прибыли

(Убытка) за определенный период;

влияние разбавляющих потенциальных простых акций на среднегодовую

количество простых акций в обращении;

операции с простыми и потенциальными простыми акциями,

осуществлены после отчетной даты.

Отчет о финансовых результатах ОАО "ТД Регион" приведены в приложении 3.

Отчет о движении денежных средств предоставляется в составе годовой финансовой отчетности.

Отчет характеризует влияние хозяйственной деятельности в целом и отдельных ее видов на денежные потоки предприятия.

Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Денежные средства предприятия отражаются в отчете в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Это позволяет

оценить способность предприятия обеспечить денежные средства, необходимые для продолжения и расширения основной деятельности без привлечения внешних источников финансирование, выявить вложения средств в активы, которые будут обеспечивать получение прибыли и денежных потоков в будущем предсказать будущее движение денежных средств, связанный с требованиями лиц, которые предоставили предприятию капитал и обеспечить пользователей информацией о деловой активности предприятия и ее влияние на финансовое состояние и объем денежных средств. Схема движения денежных средств представлена в табл. 7.7.

Таблица 7.7 Схема движения денежных средств предприятия

В отчете о движении денежных средств предприятия развернут приводят суммы поступлений и расходов, возникших в течение отчетного года в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Неденежные операции, которые не влияют на движение денежных средств или их эквивалентов, к отчету о движении денежных средств не включаются.

Примером таких операций: бартерные операции;

поступления основных средств на условиях финансового лизинга

приобретение активов путем эмиссии акций; преобразования обязательств в собственный капитал, приобретение активов непосредственно за счет займа банка (без поступления суммы займа на расчетный счет предприятия)

дооценка (уценка) основных средств.

Внутренние изменения в составе денежных средств в отчете о движении денежных средств не включаются (например, поступления средств из банка в кассу предприятия, с текущего счета в банке на депозитный или аккредитивный счета).

Если денежная операция включает сумму, которая относится к различным видам деятельности, то ее следует приводить развернуто по соответствующим видам деятельности. Например, если на текущий счет предприятия зачислена сумма, которая включает погашения основного долга и проценты, погашение основного долга следует отразить в составе финансовой деятельности, а проценты - в составе операционной деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств согласно международным стандартам могут применяться следующие методы: прямой метод; косвенный метод.

При применении прямого метода раскрываются поступления и расходы денежных средств по их конкретным источникам и направлениям использования.

По косвенным методом чистая прибыль (убыток) корректируется с целью учета воздействия: неденежных статей;

изменений в составе запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

статей, связанных с движением денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельностей.

Процесс определения чистой прибыли предприятия отражает Отчет о финансовых результаты. Но этот отчет составляется по принципу начисления. Это означает, что в Отчете о финансовых результатах отражаются доходы от операций, денежные средства от которых еще не получены, и расходы, денежные выплаты по которым еще не осуществлены.

Согласно П (С) БУ 4 косвенный метод применяется по операционной деятельности, а прямой метод - по инвестиционной и финансовой деятельности.

Таким образом, с целью определения движения денежных средств от операционной деятельности необходимо трансформировать данные Отчета о финансовых результатах, составленного по методом начисления, в систему по кассовому методу.

Для составления Отчета о движении денежных средств используются данные Баланса, Отчета о финансовых результатах, Примечания к финансовым отчетам, регистры бухгалтерского учета и аналитические данные по отдельным счетам бухгалтерского учета.

В отчете о движении денежных средств предоставляется информация за отчетный и предшествующий периоды.

Методика составления отчета о движении денежных средств предприятия приведена по материалам ОАО "ТД Регион" (приложение).

Процесс составления отчета включает 4 основных этапа:

1) определение движения денежных средств по результатам операционной деятельности;

2) определение движения денежных средств по результатам инвестиционной деятельности

3) определение движения денежных средств по результатам финансовой деятельности;

4) определение чистого движения денежных средств за отчетный период и сопоставление изменения их остатков за отчетный период.

Составление первого раздела "Движение средств в результате операционной деятельности" начинается с переноса показателя финансового результата (прибыли или убытка) от обычной деятельности до налогообложения, отраженного в отчете о финансовом результат, Отчета о движении денежных средств. На предприятии ОАО "ТД Регион" этот показатель составляет 6369,8 тыс. грн.

1) неденежных статей, влияющих на формирование финансового результата, но не влияют на денежные потоки, а именно:

Амортизации необоротных активов;

Обеспечений обязательств;

Расходов на уплату процентов;

Убытков (доходов) от нереализованных курсовых разниц;

2) финансового результата хозяйственных операций, не связанных с операционной деятельностью.

Начисленная амортизация необоротных активов - это затраты предприятия, уменьшили прибыль, но не привели к расхода его средств, поэтому сумму начисленной амортизации следует прибавить к сумме прибыли.

На предприятии сумма начисленной амортизации составляет 2026,9 тыс. грн.

На сумму операций по начислению обеспечений, не связанных с движением денежных средств, следует откорректировать прибыль (убыток) для определения чистого движения денежных средств (со знаком плюс), на сумму операции по уменьшению обеспечений - со знаком минус.

Изменение валютного курса, которая приводит к возникновению курсовых разниц, также не связана с движением денежных средств. Поэтому сумма пересчета статьи баланса «Денежные средства и их эквивалент в иностранной валюте "приводит к возникновению положительной разницы при увеличении курса валюты или отрицательной курсовой разницы в случае уменьшение курса валюты.

Доходы от курсовых разниц увеличивают при формировании финансового результата прибыль, поэтому на сумму положительных курсовых разниц следует уменьшить прибыль. Положительные курсовые разницы на предприятии составляют 1,4 тыс. грн.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают прибыль при формировании финансового результата, поэтому на сумму отрицательных курсовых разниц следует увеличить прибыль.

В первом разделе отчета отражается движение денежных средств только по операционной деятельностью. Поэтому показатель прибыли (убытка) от обычной деятельности следует откорректировать на сумму прибыли (убытка) от инвестиционной и финансовой деятельности.

Финансовые результаты от инвестиционной и финансовой деятельности сформированы в Отчете о финансовых результатах. Это финансовые результаты от владения и реализации финансовых инвестиций, продажи основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции,

от неоперационных курсовых разниц, а также другие доходы и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности.

Из общего дохода следует исключить прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности и добавить убытки. Прибыль от неоперационной деятельности на предприятии составляет 134,7 тыс. грн.

Сумма прибыли от обычной деятельности увеличивается на сумму процентов по пользование кредитами и займами, начисленной в течение отчетного периода. На предприятии сумма процентов за пользование кредитами составляет 70 тыс. грн.

На следующем этапе определяется сумма денежных средств от операционной деятельности путем корректировки на суммы изменений: в остатках оборотных активов в расходах будущих периодов текущих обязательств; доходов будущих периодов.

Изменения оборотных активов определяют по данным второго раздела актива баланса по исключением статей: "Денежные средства и их эквиваленты", "Текущие финансовые инвестиции ". Кроме того, при расчете изменения оборотных активов не учитываются

Изменения статей оборотных активов, что является результатом неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен оборотных активов на необоротные активы, финансовые инвестиции, уменьшение запасов в связи с их использованием для улучшение основных фондов);

Изменения статей оборотных активов, что является результатом неденежных операций финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т.п., неденежные взносы в уставного капитала);

Изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по текущим налогом на прибыль;

Изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по налогу на добавленную стоимость, которые являются следствием инвестиционной деятельности.

Такие операции торгового предприятия, как уценка, недостаток, излишки запасов приводят к изменению основных средств. Они не связаны с денежными операциями, но влияют на формирование финансового результата и поэтому включены в состав прибыли (убытка) от операционной деятельности.

Уменьшение оборотных активов ОАО "ТД Регион" за год составил 646,4 тыс. грн. На эту сумму корректируется прибыль предприятия от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах (со знаком плюс).

Изменения расходов будущих периодов определяются по данным третьего раздела актива баланса. Уменьшение расходов будущих периодов ОАО "ТД Регион" за год составил 59,9 тыс. грн. На эту сумму корректируется прибыль предприятия от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах (со знаком плюс).

Изменения текущих обязательств определяется по данным четвертого раздела пассива баланса за исключением статей: "Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам "," Текущие обязательства по расчетам с участниками »и других, не связанных с операционной деятельностью. Кроме того, при расчете изменения текущих обязательств не учитываются

Изменения статей текущих обязательств, что является результатом неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций; зачисления взносов в капитала)

Исправление ошибок прошлых лет;

Уменьшение суммы задолженности по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты;

По налогу на добавленную стоимость, возникшей в результате инвестиционной деятельности

Изменения статей текущих обязательств, что является результатом инвестиционной и финансовой деятельности (изменение суммы полученных авансов, не связанные с операционной деятельностью, изменение задолженности по оплате приобретенных необоротных активов, финансовых инвестиций, имущественных комплексов);

Изменения задолженности связанная с улучшением (реконструкцией, модернизацией основных средств).

При расчете изменения текущих обязательств учитывается уменьшение суммы задолженности по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода.

Уменьшение текущих обязательств ОАО "ТД Регион" за год составил 2223,9 тыс. грн. На эту сумму корректируется прибыль предприятия от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах (со знаком минус).

Изменения доходов будущих периодов определяются по данным пятого раздела пассива баланса. При этом не учитывается сумма изменения доходов будущих периодов вследствие их образования от операций со средствами целевого финансирования, следующего признание доходов следующих периодов доходами отчетного периода, а также в связи с возвратом средств целевого финансирования.

Сумма денежных средств ОАО "ТД Регион" от операционной деятельности составил 6813,0 тыс. грн (8330,6 + 646,4 + 59,9 - 2223,9).

В дальнейшем денежные средства от операционной деятельности корректируют на сумму денежных средств, использованных на оплату процентов за пользование кредитами, займам - 70,0 тыс. грн, а также для уплаты налога на прибыль (если налог на прибыль не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью) - 1278,7 тыс. грн.

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности определяется с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий.

Чистое движение ОАО "ТД Регион" от операционной деятельности составил 5464,3 тыс. грн (6813,0 - 70,0 - 1278,7).

На втором этапе (второй раздел отчета) определяется движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Инвестиционная деятельность связана с вложением денежных средств в развитие производства, приобретением нового оборудования, ценных бумаг других предприятий с целью получения дополнительного дохода.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа:

изменений в статьях раздела баланса «Внеоборотные активы», изменения статьи баланса "Текущие финансовые инвестиции"; статей Отчета о финансовых результатах «Доход от участия в капитале "," Другие финансовые доходы "," Прочие доходы "," Потери от участия в капитале "," Прочие расходы ".

При составлении второго раздела отчета о движении денежных средств применяется прямой метод, поэтому в нем отражаются только те операции, расчеты по которым по денежным средствам.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности приведены в табл. 7.8.

Таблица 7.8 Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Статья отчета	Содержание
Реализация финансовых инвестиций	Суммы поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментами, признаются как эквиваленты денежных средств или такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей)
Реализация необоротных активов	Поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)
Реализация имущественных комплексов	Поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса)
Полученные проценты	Поступление денежных средств в виде процентов по авансы денежными средствами и займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициями в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.п.
Полученные дивиденды	Суммы поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей)
Другие поступления	Поступление денежных средств от возврата авансов (Кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (другие поступления, чем авансы и займы финансового учреждения), поступление денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т.п. (за исключением контрактов, заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность) и другие поступления
Приобретение финансовых инвестиций	Выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (другие, чем выплаты по инструментам, признаются как эквиваленты денежных средств или такими, которые содержатся для дилерских или торговых целей)
Приобретение необоротных активов	Выплаты денежных средств для приобретения основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)
Приобретение имущественных комплексов	Денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса)
Прочие платежи	Авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займа денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений), выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опциопамы т.д. (за исключением контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность) и другие платежи
	Разница между суммами денежных поступлений и расходов в результате инвестиционной деятельности.
	Поступление или расходование средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий

На предприятии ЗАО "ТД Регион" за отчетный год в результате инвестиционной деятельности израсходовано 988,4 тыс. игры на приобретение необоротных активов, поэтому показатель чистого движения средств от инвестиционной деятельности должно отрицательное значение.

На третьем этапе (третий раздел отчета) определяется движение денежных средств в результате финансовой деятельности.

Финансовая деятельность связана с привлечением денежных средств для осуществления собственных нужд. Эта деятельность приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала.

Движение средств в результате финансовой деятельности определяется на основании анализа изменений в статьях разделов пассива Баланса:

- "Собственный капитал";

- "Обеспечение будущих расходов и платежей";

- "Долгосрочные обязательства";

- "Текущие обязательства", а именно:

"Краткосрочные кредиты банков", "Текущая" задолженность по расчетам за долгосрочным обязательствам "," Текущие обязательства по расчетам с участниками "и другие.

При составлении этого раздела отчета о движении денежных средств для определения чистого движения денежных средств применяется прямой метод.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности представлены в табл. 7.9.

Таблица 7.9 Движение денежных средств от финансовой деятельности

Статья отчета	Содержание
Поступление собственного капитала	Поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала
Полученные займы	Поступление денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью)
Другие поступления	Другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью
Погашение займов	Выплаты денежных средств для погашения полученных займов
Выплаченные дивиденды	Суммы дивидендов, уплаченных денежными средствами
Прочие платежи	Использование денежных средств для выкупа акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и другим платежам, связанным с финансовой деятельностью
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	Разница между суммами денежных поступлений и расходов от финансовой деятельности
Движение средств от чрезвычайных событий	Поступление или расходование средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.
Чистое движение средств от финансовой деятельности	Результат движения денежных средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий

На предприятии ОАО "ТД Регион" в течение отчетного года чистое движение от финансовой деятельности составил 3443,8 тыс. грн, в том числе: поступило денежных средств за счет полученных займов 1500 тыс. грн; потрачено на погашение займов 1500,0 тыс. грн, на выплату дивидендов - 2637,3 тыс. грн, на другие платежи - 806,5 тыс. грн.

На четвертом этапе определяется чистое движение денежных средств за отчетный период как разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях отчета: «Чистое движение средств от операционной деятельности", "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности "," Чистое движение средств от финансовой деятельности "и результат изменения средств.

Чистое движение средств предприятия за отчетный год составляет 1032,1 тыс. грн (5464,3 - 988,4 - 3443,8).

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств отражает увеличение ("Поступления") или уменьшение ("расход") остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода (1,4 тыс. грн).

Рассчитан в Отчете о движении денежных средств показатель "Остаток средств на конец года "должен равняться остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода, приведенном в Балансе.

В примечаниях к отчету о движении денежных средств приводится (раскрывается) О:

Состав денежных средств;

Состав статей «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, объединяют несколько видов денежных потоков;

Не денежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

Наличие значительного сальдо денежных потоков, которые есть в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация об общей стоимости приобретения или реализации имущественного комплекса часть общей стоимости, которая была уплачена или получена в форме денежных средств, сумму денежных средств в составе активов (Кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Собственный капитал - это часть активов предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Собственный капитал предприятия подразделяется на инвестированный (вложенный или оплаченный капитал) и нераспределенная прибыль.

Инвестированный капитал - это сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, составляющие уставный капитал, а также дополнительно вложенный капитал. Уставный капитал подлежит регистрации, он обеспечивает регулирование отношений собственности и управления предприятием. Размер уставного капитала не может быть меньше установленной законодательством сумму. Дополнительный капитал регистрации не подлежит. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между собственниками.

П (С) БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности";

П (С) БУ 2 "Баланс";

П (С) БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".

Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

В составе собственного капитала в отчете выделены следующие виды капитала:

Уставный капитал (счет 40);

Паевой капитал (счет 41);

Дополнительный вложенный капитал (субсчета 421, 422);

Другой дополнительный капитал (субсчета 423, 424, 425);

Резервный капитал (счет 43);

Нераспределенная прибыль (счет 44);

Неоплаченный капитал (счет 46);

Изъятый капитал (счет 45).

Отчет о собственном капитале представляется в составе годовой финансовой отчетности, составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год.

Форма отчета предусматривает отражение в ней не только структуры собственного капитала, но и постатейную детализацию факторов, повлиявших на величину течение отчетного периода.

Таблица 7.10 Содержание статей отчета о собственном капитале

Статья	Содержание
Остаток на начало года. Остаток на конец года	Сумы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия
Изменение учетной политики. Исправление существенных ошибок. Другие изменения	Сумы корректировок, предусмотренных Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах ". Как правило, показана в отчетности сумма прибыли за отчетный период и сумма нераспределенной прибыли не меняется, за исключением некоторых ситуаций, когда, например: 1) выявлены существенные ошибки, которые привели к необходимости изменить показатели предыдущих лет, в связи с тем, что приведенные выше данные не могут считаться достоверными; 2) произошло изменение учетной политики. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, или таких, которые возникли из-за изменения учетной политики, следует отражать в отчете по статье "Нераспределенная прибыль
Скорректированный остаток	Остаток собственного капитала на начало отчетного периода после внесения соответствующих корректировок
Переоценка активов Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	Приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств других активов в порядке, предусмотренном соответствующими Положениями (Стандартами) Сумма чистой прибыли (убытка) по отчету о финансовых результаты
Распределение прибыли	Отражают сумму начисленных дивидендов, данные о другое распределение прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли в уставный капитал, резервный капитал и т.
Взносы участников	Приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшение дебиторской задолженности участников по взносам в уставного капитала предприятия
Изъятие капитала	Приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам
Другие изменения в капитале	Данные обо всех других изменениях в собственном капитале предприятия, которые не были включены в вышеупомянутых статей, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученные активы и другие изменения
Вместе изменениях в капитале	Результат изменений в составе собственного капитала за отчетный период определяется как сумма скорректированного остатка собственного капитала на начало года и всех изменений в течение отчетного года в результате переоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и изменений

Отчет о собственном капитале "составляется по форме, приведенной в приложении 4.

Отчет о собственном капитале имеет связь с данными других форм финансовой отчетности.

Так, остатки собственного капитала на начало года соответствуют данным первого раздела пассива баланса за предыдущий отчетный период.

Согласно П (С) БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" исправления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, и отражения влияния изменений учетной политики на события и операции прошлых периодов осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Корректировка ошибок прошлых периодов осуществляется в том периоде, когда такая ошибка была обнаружена. Как правило, показана в отчетности сумма нераспределенной прибыли не меняется, за исключением некоторых ситуаций, если, например, выявлены существенные ошибки, приведшие к необходимости пересчета показателей предыдущих лет.

Согласно П (С) БУ 5 "Отчет о собственном капитале" все предприятия раскрывают в примечаниях к финансовой отчетности назначение и условия применения каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала).

Акционерные общества приводят в примечаниях к финансовой отчетности указанную ниже информацию относительно собственного капитала.

1. Общее количество и номинальную стоимость акций, на которые предполагается осуществить подписку.

2. Общее количество и номинальную стоимость акций, на которые осуществлена подписка по сравнению с предусмотренными величинами.

3. Общую сумму средств, полученных в ходе подписки на акции, в таком разрезе:

Все денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, с указанием количества акций;

Стоимостная оценка имущества, внесенного как плата за акции, с указанием количества акций;

Общая сумма иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому валюта зачислена в учете.

4. Акции в составе уставного капитала по отдельным типам и

Количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала;

Номинальная стоимость акции;

Изменения в течение отчетного периода в количестве акций, находящихся в обращении;

Права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения распределению дивидендов и возврату капитала;

Акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям;

Перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют;

Количество акций, находящихся в собственности членов исполнительного органа и перечень лиц, доли которых в уставном фонде превышают 5%;

Акции, зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрактам, с указанием их сроков и сумм.

5. Накопленную сумму дивидендов, не уплаченных по привилегированным акциям.

6. Сумму, включенную (или не включенной) в состав обязательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены.

Все другие предприятия приводят в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию относительно собственного капитала:

Распределение долей уставного капитала между собственниками;

Права, привилегии или ограничения этих частиц;

Изменения в составе долей владельцев в уставном капитале.

7.2.5. Примечания к годовой финансовой отчетности

Согласно Закону "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Примечания есть неотъемлемой частью финансовой отчетности.

Примечания к финансовым отчетам - это совокупность показателей и объяснений, обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).

Форма Примечания (форма № 5) утверждена Министерством финансов Украины.

Целью составления примечаний в соответствии с принципом полного освещения является предоставление информации о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, влияющих на решения, принимаемые на их основе.

Форма № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" включает 13 разделов.

1. Нематериальные активы.

2. Основные средства.

3. Капитальные инвестиции.

4. Финансовые инвестиции.

5. Доходы и расходы.

6. Денежные средства.

7. Обеспечение и резервы.

8. Запасы.

9. Дебиторская задолженность.

10. Недостачи и потери от порчи ценностей.

11. Строительные контракты.

12. Налог на прибыль.

13. Использование амортизационных отчислений.

Форма № 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" составляется на основании данных аналитического и синтетического учета в соответствующих счетов.

Примечания к годовой финансовой отчетности торгового предприятия ОАО ТД "Регион" приведены в приложении 5.

Выбор редакции

Сильная молитва луке крымскому перед операцией, об исцелении, выздоровлении больного и здравии Молитва луке крымскому после операции

Если Вы внезапно захворали и не можете справиться с тяжелой болезнью, обязательно прочитайте молитву Святому Луке об исцелении и...

Как избавиться от соперницы навсегда заговор

Самое подробное описание: молитва что бы от любимого отстала соперница - для наших читателей и подписчиков.Любовь - очень сильное...

Молитвы Богородице: все молитвы ко Пресвятой Богоматери

Данная статья содержит: молитва к пресвятой богородице основная - информация взята со вcех уголков света, электронной сети и духовных...

Православная молитва на очищение рода от грехов Молитва за предков и освобождение рода

Очистить карму можно при помощи молитвы «На очищение рода» . Она снимает «кармические» или родовые проблемы нескольких поколений, такие...

Что произошло с сыном Никиты Хрущева на самом деле?

Н. С. Хрущёв со своей первой женой Е. И. Писаревой. В первый раз Никита Хрущёв женился ещё в 20-летнем возрасте на красавице Ефросинье...

Черепаха страхование путешественников за границу — отзывы и личный опыт

Черехапа редко балует нас промокодами. В июле наконец-то вышел новый купон на 2019 год. Хотите немного сэкономить на страховке для...

Когда стоит открывать диспут на AliExpress, если защита заказа заканчивается

Спор можно открыть не раньше чем через 10 дней, после того как продавец отправит товар и до того как Вы подтвердите получение товара, но...

Открываем спор AliExpress: на каком языке писать обращение в техподдержку

Рано или поздно, каждый покупатель сайта Алиэкспресс сталкивается с ситуацией, когда заказанный товар не приходит. Это может случится из...

Национальный транс: Культура и магия гаитянского вуду Гаитянский культ 4 буквы сканворд

12 января 2010 года в 16 часов 53 минуты крупнейшее за последние 200 лет землетрясение магнитудой 7 баллов в считанные минуты погубило,...

Новое