Коммерческих расходов на прибыль. Расчет коммерческих расходов. Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Информация обновлена:

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Формирование расходов

Списание расходов

Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.

Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

Списаны коммерческие расходы.

Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

• распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
• списываться полностью.

Распределение расходов

Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции.

Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.

Пример. Распределение расходов.

В отчетном году на склад АО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

• продукции «А» - 1500 единиц;
• продукции «Б» - 2000 единиц;
• продукции «С» - 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.).

По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска. Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила. Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70...)

28 000 руб. - учтены коммерческие расходы.

Расходы на упаковку по каждому виду продукции распределены так:

• продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. × 12 000 руб. = 3000 руб.;
• продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. × 12 000 руб. = 4000 руб.;
• продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. × 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000). Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 000 руб. На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Эту сумму нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

Списание расходов полностью

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).

Пример. Списание расходов полностью.

ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.

Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44

6000 руб. - списаны коммерческие расходы.

В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 000 руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

• заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;
• расходы по аренде офисных помещений и складов;
• сумму экологического сбора, начисленную по мере выпуска в обращение соответствующих товаров;
• оплату услуг охраны;
• представительские расходы и т. д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

Списание расходов

Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

• непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
• на счете 44 «Расходы на продажу».

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы».

В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделите сумму транспортных расходов (пункт 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (пункт 2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (пункт 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

Списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример. Списание расходов торговой фирмы.

Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало октября отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44 субсчет «Транспортные расходы»).

В октябре на транспортировку товаров израсходовано 70 000 руб., причем расходы на доставку не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец октября (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.

В октябре продано товаров на сумму 300 000 руб.

Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1) сумма транспортных расходов на начало октября и за октябрь составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец октября и товаров, проданных в октябре, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. × 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. × 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в октябре, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860).

В учете сделана проводка:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить 57 тыс. руб.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

Ведение любого бизнеса неизбежно связано с затратами. Особая роль в этом вопросе отводится так называемым коммерческим расходам. Тем, как формируются такие затраты и как осуществляется управление ими, определяется эффективность работы производственной и хозяйственной системы фирмы. Что же такое коммерческие расходы, как их лучше распределять, анализировать и отражать в финучете? В этой статье мы рассмотрим данные вопросы и приведем примеры того, как рассчитывают коммерческие расходы.

Коммерческие и управленческие расходы - в чем разница

Учетная политика фирмы должна признавать и управленческие, и коммерческие расходы. Учет схожих затрат в себестоимости товаров или услуг может быть разным.

Чтобы вести бухучет, компания может самостоятельно устанавливать, в каком порядке следует признавать управленческие и коммерческие расходы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Управленческие – это затраты, с которыми производственная или коммерческая деятельность компании не связана. Они необходимы, чтобы содержать юридический и отдел кадров, отапливать и освещать непроизводственные помещения, оплачивать командировки сотрудникам предприятия, мобильную связь и т. д.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) связаны с реализацией и отгрузкой продукции. В учетной политике производственных компаний могут быть отражены затраты, связанные с упаковкой, доставкой к станциям отправления, погрузкой товаров в транспорт, комиссионными сборами, которые уплачиваются фирмам-посредникам, затратами на хранение товаров, а также рекламными задачами. Коммерческие – это еще и представительские и иные расходы со схожим назначением.

Предприятия торговли вместе с тем имеют право относить к коммерческим расходам затраты, связанные с перевозкой продукции, оплатой трудовой деятельности сотрудников, арендой и содержанием помещений и оборудования, хранением продукции и рекламой. Это также представительские и иные затраты. О данном перечне сказано в Инструкции к Плану счетов.

l>

Что входит в состав коммерческих расходов

Коммерческие расходы – это средства, потраченные на отгрузку и реализацию продукции. Они включают в себя затраты на покупку тар, оплату услуг по упаковке товаров сторонними компаниями, доставку изделий к точкам назначения по договорам, погрузку, работу транспортно-экспедиционных предприятий, комиссионные сборы и отчисления, рекламу и иные мероприятия по сбыту.

Расходы по обычным категориям деятельности, которые входят в коммерческие, – это траты, связанные с реализацией изделий, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

• затаривание и упаковка продукции на складах готовых товаров;
• доставка к месту отправления (станция, причал);
• погрузка в вагоны, автотранспортные средства, суда и иной транспорт;
• комиссионные вознаграждения для предприятий по сбыту и иных посредников;
• содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации;
• оплата труда продавцов в компаниях, занятых на производстве;
• анализ товаров при их отпуске;
• реклама;
• представительские расходы;
• заготовка, доставка продукции к центральным базам (складам), перевозка (отправка) изделий (на торговых предприятиях);
• оплата труда в торговых компаниях;
• аренда торговых помещений и складов готовых товаров;
• содержание торговых площадей и складов готовых товаров;
• хранение продукции;
• страхование отгруженной продукции и финансовых рисков;
• покрытие недостачи в рамках естественных убытков;
• содержание пунктов заготовки и приема;
• содержание скота, птицы на пунктах приема и базах;
• прочие коммерческие расходы с аналогичным назначением.

Стоит отметить, что предприятия по-разному учитывают коммерческие расходы. В затраты на продукцию торговые организации включают все виды расходов, связанные с основным видом деятельности. Что касается производственных предприятий, здесь коммерческие расходы – исключительно средства, использованные в процессе сбыта.

Какую роль играют коммерческие расходы в работе компании

Успех ждет те бизнес-проекты, при реализации которых грамотно учитываются и распределяются финансовые результаты деятельности компании, в том числе коммерческие затраты. Влияют они на работу фирмы существенно и всегда по-разному.

1. Коммерческие расходы напрямую связаны с рентабельностью производственного процесса. Если проанализировать динамику данных затрат и методы управления ими, можно найти способы, с помощью которых реально повысить эффективность предпринимательской деятельности и устранить «пробелы» в работе.
2. Определить резервы понижения себестоимости товаров. Когда коммерческие расходы растут или падают, можно с уверенностью сказать, каким экономическим потенциалом обладают тот или иной вид выпускаемой продукции или определенная деятельность.
3. Благодаря ценовой политике, при которой учитываются коммерческие расходы, можно правильно устанавливать стоимость товаров компании.
4. Важно определять финансовую эффективность, если модернизируется старое оборудование или приобретается новое, меняются технологии и т. п.
5. На основе коммерческих показателей формируется ассортимент товаров – благодаря им можно обосновывать решения о снятии определенных единиц продукции с выпуска или создании новых.
6. Коммерческие показатели занимают ведущее место в финучете предприятия, так как именно они – основные бухгалтерские отчетные единицы. Коммерческие расходы в отчете предприятия обязательно должны присутствовать.
7. Коммерческие расходы влияют на национальную прибыль в масштабе всей страны.

Как связаны себестоимость и коммерческие расходы

Производственными издержками (себестоимостью) называются издержки предприятия в данный момент времени в валютном выражении, направляемые на разработку, продажу товаров и являющиеся базой для расчета стоимости. Основа формирования тарифов – калькулирование себестоимости.

Калькуляцию составляют на принятую единицу изменения количества выпускаемых товаров с учетом специфики производства (1 метр, 1 шт., 100 шт. – в случае мгновенного производства). Калькуляционной единицей также может быть единица основного потребительского показателя продукции.

Перечни статей калькуляции отражают производственные особенности. В настоящий момент применительно к России основными являются следующие статьи калькуляции:

1. расходные материалы и сырье;
2. горючее и энергия для решения технологических задач;
3. выплата заработной платы сотрудникам, занятым на производстве;
4. начисления на заработную плату работникам производства;
5. общепроизводственные затраты;
6. общехозяйственные затраты;
7. иные расходы на производственные цели;
8. коммерческие расходы.

Пункты 1–7 – производственные расходы, напрямую связаны с обслуживанием выпуска продукции. Общий размер этих расходов определяет производственную себестоимость.

Пункт 8 – коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров. Сюда включаются затраты на упаковку, рекламные цели, хранение и иногда расходы на транспорт.

Производственные и коммерческие расходы в совокупности являются полной себестоимостью товаров.

Рассмотрим различные коммерческие расходы – виды и особенности. Коммерческие затраты могут быть прямыми и косвенными. Прямые целенаправленно связаны с себестоимостью определенной единицы продукции. Пункты 1–3 – это и есть прямые расходы, что типично для большей части производственных предприятий. Что касается косвенных расходов, они, как правило, связаны с выпуском всех или нескольких типов товара и косвенно с себестоимостью определенной продукции. Следовательно, коэффициенты и проценты в данном случае отсутствуют.

Специфика производственного процесса определяет тип и прямых, и косвенных расходов. Если рассматривать монопроизводство, прямыми расходами здесь являются все фактические издержки, так как в результате производства выпускается одно изделие (как, к примеру, на судостроительных или авиастроительных предприятиях). Если брать аппаратурные процессы (например, химическую промышленность), здесь, напротив, все затраты фактически являются косвенными, так как благодаря одному веществу получается несколько.

Расходы также бывают условно-постоянными и условно-переменными. Условно-постоянные коммерческие расходы – это затраты, объем которых остается неизменным или поддается слабым изменениям. Применительно к большей части предприятий условно-постоянные расходы могут быть общехозяйственными и общепроизводственными.

Условно-переменные коммерческие расходы – это затраты, объем которых прямо зависит от конфигурации объема выпуска товаров. Условно-переменными обычно считаются вещественные и топливно-энергетические затраты на решение технологических задач, оплата трудовой деятельности рабочих плюс начисления. Некоторые категории затрат, как было уже сказано ранее, определяет специфика производства.

Прибылью изготовителя продукции в ценовом выражении является величина дохода (минус косвенные налоги), которую производитель получает от продажи товарной единицы. Если стоимость продукции свободная, сумма дохода напрямую определяется ценовой стратегией, которую ведет изготовитель, продающий товар. При регулируемой стоимости размер дохода определяет норматив рентабельности, установленный государством, с помощью различных методов прямого стоимостного урегулирования.

Объекты прямого ценового регулирования на государственном уровне в России – это стоимость природного газа для монополистических компаний и электроэнергии, регулируемая Федеральной энергетической комиссией РФ; стоимость актуально принципиальных фармацевтических препаратов, а также услуг, имеющих важное социальное и народнохозяйственное значение; расценки на транспорт с большим грузооборотом (к примеру, тарифы для грузового железнодорожного транспорта).

Субъекты РФ и местные органы власти могут напрямую регулировать стоимость достаточно большого количества товаров и услуг. Их перечень зависит от двух причин, а именно: уровня социальной напряженности и возможностей местных и региональных бюджетов. При высокой социальной напряженности и большом объеме экономных средств масштабы прямого ценового урегулирования обширнее. При этом критерии равны.

В нашей стране в ходе муниципального урегулирования стоимости и в большей части ситуаций в случае с системой свободных тарифов базой для применения процента рентабельности при расчете дохода учитывают полную себестоимость товарной единицы.

Расчет коммерческих расходов

1. Расходы промышленной компании следует обусловить. К коммерческим в данном случае относятся затраты на упаковывание продукции на складе, тару, транспортировку, погрузку, выплату комиссии посредникам, представительские затраты, рекламные и иные аналогичные цели.
2. Также необходимо составить список коммерческих затрат торговой компании, включив расходы на оплату трудовой деятельности, доставку товара, аренду и содержание площадей, хранение изделий, представительские и иные расходы фирмы.
3. Следует отразить коммерческие расходы предприятия, занимающегося переработкой и заготовкой сельхозпродукции. Речь в данном случае идет об общезаготовительных издержках, содержании заготовительных и приемных пунктов, содержании птицы и скотины.
4. Учет всех коммерческих расходов ведется на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и пр. Накопленные средства списывают на дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме или в соответствии с количеством реализованных товаров.
5. Следует разработать и утвердить учетную политику фирмы по расчету и отражению коммерческих затрат. Отметим, если эти расходы признают не в полном объеме, компании следует определить их в определенные группы затрат в соответствии с аннотацией по использованию плана счетов.
6. Коммерческие затраты нужно высчитать как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44, отразив результат в строке 030 отчета о доходах и расходах по форме 2.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов

Бухгалтерия фирмы должна учитывать коммерческие расходы – для этого предусмотрен счет 43. По дебету можно выявить затраты на сбыт товаров за отчетный период, по кредиту – размер финансовых средств, списанных на товары, которые удалось продать в течение отчетного месяца, по сальдо – сумму расходов на отгруженные товары, еще не оплаченные к началу месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать данный вид расходов, проходящий по кредитам таких счетов, как:

• расходы на упаковочные работы и затаривание – счет 10 «Материалы»;
• затраты на транспортировку товаров на склад к покупателю или в точку дальнейшей отправки (пристань, аэропорт, ж/д вокзал) – счет 23 «Вспомогательные средства;
• оплата доставки потребителю, если ее производит сторонняя организация, – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• выплата заработной платы работникам, сопровождающим товары, а также продавцам и другому персоналу – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из ведомости 15 учета затрат общехозяйственного, будущего и внепроизводственного типа можно узнать об итогах анализа коммерческих затрат.

По завершении отчетного месяца эти расходы списывают на себестоимость проданной продукции. Можно пользоваться прямым путем (на определенные товары). Также допускается распределение расходов в соответствии с себестоимостью и объемом проданной продукции (если отнесение товаров к определенной группе является затруднительным). Для этого применяют:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

Отметим, что если в отчетном месяце проданы не все запланированные товары, а какой-то их процент, рационально распределение коммерческих расходов по проданной и непроданной части изделий (к примеру, по их себестоимости или иным методом).

В бухгалтерском учете есть одно нововведение. Необходимо проводить коммерческие расходы по счету 44 «Расходы на продажу». На дебете данного счета отражены средства, направленные на продажу товаров, услуг, выполненных работ. Активы по счету списываются по дебету счета 90 «Продажи».

Балансом не предусмотрена особая статья для затрат коммерческого типа. При составлении баланса остатки на счете 43 «Коммерческие расходы» суммируют с остатками на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы подлежат налогообложению, но здесь есть свои трудности. Коммерческие расходы на реализацию товаров и рекламу должны быть отдельными. Расходы на рекламу – это тоже внереализационные расходы, но регулирует их другая статья НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

Пример учета расходов на рекламу

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

Для расчета налога на прибыль можно принять расходы на рекламные цели только в сумме не выше 1% от дохода. Вот как были рассчитаны данные о выручке и затратах на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающими результатами за 9 месяцев 2014 года.

Сумма выручки ООО «Альфонс» без НДС составила 5 млн 500 тыс. руб.

5 млн 500 тыс. руб. х 1% = 55 тыс. руб.

60 тыс. руб. > 55 тыс. руб.

Разница между расходами бухучета и налогового учета составит 5 тыс. руб.

Как составить бюджет коммерческих расходов

Любой компании необходимо планировать текущие издержки, связанные с реализацией товаров и маркетингом (то есть коммерческие расходы). Если предприятие ведет эффективное планирование, значит, осуществляет качественное управление всеми рабочими процессами. Планирование затрат – важное условие при формировании бюджета.

Формирование бюджета коммерческих затрат осуществляется после определения бюджета продаж, поскольку они связаны между собой. В связи с этим требуется соотношение бюджета коммерческих затрат (рекламные цели, комиссионные торговым агентам, транспортные услуги и т. д.) и объема продаж. Надеяться, что продажи будут расти, снижая при этом финансирование мероприятий по стимулированию реализации товаров, глупо. Множество статей бюджета коммерческих затрат планируют к объему продаж в процентном соотношении (исключение составляют аренда складов и оплата за транспортные услуги). Размер прогнозного процента определяет жизненный цикл готовых товаров.

Коммерческие расходы можно разделить по нескольким группам. При классификации в основном используются следующие критерии:

• типы товаров;
• группы потребителей;
• территориальный охват рынка сбыта;
• работа конкурирующих предприятий на отдельных рыночных сегментах.

Решение, в каком объеме предприятие должно нести коммерческие расходы, принимает организация, опираясь на стратегию развития своей экономической деятельности. Большую часть затрат на реализацию товаров планируют в процентном соотношении к объему продаж (процент определяется стадией жизненного цикла продукции). Важно, что коммерческие расходы не должны расти быстрее, чем продажи.

Коммерческие расходы – обширная статья затрат. Особое место в ней занимают расходы на рекламные цели и продвижение продукции в рыночную среду. В связи с этим замдиректору по сбыту (коммерческому директору) следует четко устанавливать, где и при каких обстоятельствах нужно проводить рекламную кампанию, сколько денег вкладывать в нее.

Определяя бюджет коммерческих затрат, разумно позаботиться о выделении расходов на упаковочные работы, перевозку товаров, страховые цели, складирование и хранение продукции на складе.

Составляя бюджет коммерческих затрат, необходимо понимать, что норма затрат на рекламные цели, а также представительских затрат устанавливается в целях налогового исчисления.

Чтобы упростить составление прогноза финансовых потоков, в бюджете можно отражать финансовые выплаты, связанные с коммерческими затратами. При указании амортизации в бюджете финансирование должно быть связано исключительно с оборудованием, эксплуатируемым предприятием для решения экономических задач.

Составляя бюджет коммерческих затрат, следует также определить расходы, способные обеспечить своевременную и полную отгрузку товаров с дальнейшим их продвижением в рыночной среде в прогнозируемом периоде. С учетом того, как организовывается бюджетирование и детализируется система планирования, коммерческие расходы на реализацию товаров можно планировать в натуральном и стоимостном исчислении, а также как определенный процент от объемов отгрузки.

На предприятии квалифицированные и ответственные исполнители, заинтересованные в повышении уровня продаж, более рациональном распределении коммерческих расходов на реализацию товаров и стремящиеся выполнить бюджетные показатели, анализируют и обосновывают затраты для получения максимальной выгоды. Руководство компании расставляет приоритеты в распоряжении коммерческими расходами и мотивации менеджеров, основываясь на действующей в организации политике маркетинга и положениях о премировании.

2 примера, как происходит списание коммерческих расходов

По п. 20 ПБУ10/99 компании следует упоминать в своей учетной политике порядок списания коммерческих затрат. В соответствии с Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета списывать коммерческие расходы на реализацию необходимо полностью или частично в дебет счета 90. Если списание частичное, распределять следует:

• затраты на упаковочные работы и перевозку товаров – в промышленных компаниях и предприятиях производственного типа (расходы распределяют между отдельными видами отгруженных товаров каждый месяц; при этом учитываются их объем, вес, производственная себестоимость и иные соответствующие показатели);
• затраты на транспортировку товаров – в торговых компаниях и в фирмах, чей формат работы связан с посредничеством (расходы распределяют между проданной продукцией и ее остатками на конец каждого месячного периода).

Вот в каком порядке частично списываются коммерческие расходы на реализацию товаров в ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 1.

Предположим, ООО «Альфа» в сентябре 2016 г. удалось продать продукцию в общей сумме 6 млн 490 тыс. руб. с НДС. В конце месяца на складе предприятия числились остатки нереализованной продукции стоимостью 275 тыс. руб. без НДС.

Вот по какой схеме рассчитывается доля нереализованной продукции к объему продаж:

275 тыс. руб./(6 млн 490 тыс. руб./118х100) = 275 тыс. руб./5 млн 500 тыс. = 5%.

Сумма затрат на перевозку, которую требуется списать в конце месяца, рассчитывается следующим образом:

40 тыс. руб. – 5% = 38 тыс. руб.

Остальная часть коммерческих расходов учитывается в том размере, в котором их понесли по факту.

Бухгалтер ООО «Альфа» так отражает коммерческие расходы; проводка представлена ниже:

Пример 2.

Предположим, ООО «Омега» выпускает готовую продукцию в двух видах – А и Б.

В сентябре 2016 г. предприятие отгрузило товар А в размере 7 млн 500 тыс. руб. с НДС и товар Б в размере 2 млн 500 тыс. руб., включая НДС.

Вот как рассчитывается доля всех типов товаров в отдельности в общем объеме продаж:

Доля товара А: 7 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 75%;

Доля продукции Б: 2 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 25%.

Сейчас требуется расчет доли затрат на упаковочные работы и перевозку для продукции А и Б.

Долю затрат на упаковку товаров А рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 75% = 69 тыс. 680 руб.

Долю затрат на упаковочные работы для продукции Б рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 25% = 17 тыс. 420 руб.;

Доля затрат на перевозку товара А:

40 тыс. руб. х 75% = 30 тыс. руб.;

Доля затрат на перевозку товара Б:

40 тыс. руб. х 25% = 10 тыс. руб.;

Предположим, учетная политика ООО «Омега» предполагает метод распределения затрат на рекламные цели в соответствии с выручкой от каждого типа товаров:

50 тыс. руб. х 75% = 37 тыс. 500 руб.;

50 тыс. руб. х 25% = 12 тыс. 500 руб.;

Бухгалтер ООО «Омега» составляет следующую таблицу:

Описанные выше примеры хорошо демонстрируют разницу в подсчетах и в том, как отражается на счетах бухгалтерии учет коммерческих затрат в предприятиях производственного и торгового назначения.

Рациональным станет закрепление в учетной политике компании определенного способа распределения коммерческих затрат.

Как проводить анализ коммерческих расходов

Проводя финансовый анализ, прибегают к сопоставлению динамики уровня продаж и динамики роста коммерческих затрат. Выполняя анализ «план - факт», коммерческие затраты делят на две группы, одна из которых носит название условно-постоянных, а другая – переменных затрат.

• Переменные коммерческие расходы, то есть на которые прямо влияет уровень продаж, – это затаривание, упаковка, Т3Р и т. д. Опираясь на них, можно судить об относительной экономии или перерасходе.
• Условно-постоянные коммерческие расходы, то есть те, на которые объем продаж не влияет, – это аренда площадей, представительские расходы и т.п. Данные коммерческие расходы позволяют узнать о перерасходе, а также об абсолютной экономии.

Узнать, в каком объеме компания понесла коммерческие расходы, можно, посмотрев на строку 2210 отчета о прибыли и убытках (коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах). Более подробные сведения содержит в себе бухучет на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании НК РФ уровень рентабельности затрат коммерческого и управленческого типа – важный параметр, по которому определяют, соответствует ли стоимость сделки между взаимозависимыми сторонами ценам на рынке и насколько полно проведен учет доходов по таким соглашениям для исчисления налогов.

Расчет рентабельности коммерческих и управленческих доходов ведется следующим образом.

Валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы).

Норма рентабельности расходов одного и второго типа располагается в рамках интервала, который рассчитывают, анализируя рентабельность сопоставимых сделок, в соответствии с порядком, определенным ст. 105.8 НК РФ.

Мнение эксперта

3 этапа анализа затрат

Оксана Кондаурова ,

заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Коммерческие расходы в нашей компании мы анализируем в особом порядке. Составляем годовой бизнес-план. Определяя объем переменных расходов, проводим факторный анализ. Это позволяет понять, как качественные и количественные показатели влияют на изменения расходов, сумму прибыли и уровень рентабельности продаж.

Чтобы планировать постоянные коммерческие расходы, мы сравниваем их с предшествующим периодом отчета, учитывая инфляцию и изменения за прошедший временной промежуток.

Вторая стадия анализа – подготовка операционного плана на текущий месяц. Далее мы анализируем, насколько фактические показатели отклонены от запланированных.

На основе результатов анализа возможно определение перспективных путей понижения затрат, а именно:

• статей расходов, удельный вес которых в общих затратах достаточно большой;
• расходов, растущих быстрее, чем выручка предприятия.

Так удается отобразить следующие группы расходов:

• затраты, которым не требуется пересмотр, так как речь идет о наличии жестких требований со стороны фирмы (заработная плата, действующие договоры, налоги);
• затраты, которые можно изменить (например, расторгнуть какой-либо договор, но с возможными последствиями в виде штрафа);
• расходы, которые можно перенести на другое время без ущерба для компании.

Каким образом возможно снижение коммерческих расходов фирмы

Способ 1. Снижение себестоимости товаров

Коммерческие расходы в себестоимости продукции – это сумма всех затрат, которые фирма понесла при производстве и продвижении товаров. Себестоимость всегда выражена в финансовом эквиваленте. Она содержит оценку цены товарной единицы и включается в издержки предприятия.

Как уменьшить себестоимость? Существует ряд универсальных и известных во всем мире способов:

• увеличить производительность труда;
• расширить специализацию;
• автоматизировать рабочие процессы и внедрить современную технику;
• работать в режиме экономии на каждом из участков;
• расширить и кооперировать компании;
• рационально выбирать перевозчиков, поставщиков, партнеров;
• беречь сырье, энергию, топливо, материалы;
• снижать расходы на содержание аппарата управления;
• совершенствовать технологии;
• проводить регулярные исследования рынка, использовать современные методы продвижения товаров;
• снижать уровень потерь от бракованной продукции.

Стремясь к снижению себестоимости, для начала следует составить четкий план действий, указать определенные проценты сокращения затрат по всем пунктам.

Необходимо подумать о разработке мер по снижению себестоимости, указав при этом:

• планируемый процент понижения прямых расходов производственного, общепроизводственного и общехозяйственного типа на товарную единицу и затрат на продвижение;
• перечень определенных мероприятий по снижению себестоимости, а также сроки и лиц, ответственных за их проведение;
• полученный чистый результат от всех пунктов в отдельности, выраженных в финансовом эквиваленте.

Способ 2. Сокращение затрат по определенным статьям

В этой сфере работу начинают, анализируя все затратные статьи баланса бухгалтерии.

Определенные статьи коммерческих расходов, относящиеся к структуре и влияющие на себестоимость, мы подробно описали ранее. Остальные статьи также можно минимизировать после их подробного анализа. При этом важно ответить на основной вопрос – как сокращение издержек отразится на итоговом результате и работе предприятия?

Сократить расходы на содержание сотрудников можно, прибегнув к аутсорсингу, совмещению должностей, контролю оплаты простоев в деятельности по вине руководителя. Эффективно сократить расходы на использование оборудования удастся, если руководство начнет вести разумную политику, в частности:

• сдавать в аренду неэксплуатируемые станки, механизмы, транспорт, склады;
• постоянно прибегать к качественному техническому обслуживанию, чтобы в будущем предотвратить затраты на капремонт;
• уменьшать простои;
• внедрять возвратный лизинг и принимать иные меры.

Снизить расходы можно также, продав неэксплуатируемое оборудование, транспорт, помещения. Как правило, ключевые средства амортизации не продают, а списывают или передают работникам фирмы за вознаграждение, что повышает убыточные статьи коммерческих расходов.

Совет 1. Не стремитесь к полному исключению расходов. Важно научиться правильно и разумно применять их. Есть ситуации, когда коммерческие расходы можно и нужно увеличивать.

Совет 2. Помните о «правиле эффективности», в соответствии с которым каждая статья затрат должна помогать вам достигать поставленных целей.

Совет 3. Расходы появляются в ходе любого действия и бездействия.

Совет 4. Не старайтесь достичь максимальных показателей. Иногда даже небольшое снижение затрат или удержание их на прежнем уровне – уже хороший результат.

Совет 5. Оптимизируя расходы, уделяйте внимание каждой детали. Не бойтесь казаться занудным. Глядя на вас, персонал будет экономить на незначительных, казалось бы, вещах, что приведет к экономии в большем масштабе.

Совет 6. Снижение расходов – невыполнимая задача, если в этот процесс не инвестировать.

Совет 7. Некоторые коммерческие расходы полезны, так как позволяют не столкнуться с более серьезными тратами.

Совет 8. Анализировать и оптимизировать коммерческие расходы следует регулярно. У этой работы нет конца – ее выполняют ежедневно, по плану.

Совет 9. Вести работу по снижению издержек нужно всем сотрудникам компании. При этом каждый должен решать свою индивидуальную задачу.

Совет 10. Начиная бороться с издержками, фиксируйте все на бумаге, считайте на калькуляторе, тщательно анализируйте. Не верьте персоналу на слово. Все должно быть подкреплено расчетами и вычислениями. Если слова сотрудников аргументированы цифрами, их все равно следует перепроверять. Будьте параноиком в хорошем смысле этого слова. Только в этом случае вы сократите ненужные издержки.

Информация об экспертах

Полина Суворова , старший бухгалтер «Acsour», Санкт-Петербург. «Acsour» - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а также на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО «Авиационные линии Кубани» (с 2010 года под брендом «Авиакомпания Кубань») - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

В Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

3.2.1. Строка 2110 "Выручка"

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

3.2.1.1. Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):
- поступления от продажи продукции;
- поступления от продажи товаров;
- поступления за выполненные работы;
- поступления за оказанные услуги;
- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).
Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):
- НДС;
- акцизов;

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).
Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008). При этом величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).
Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".
Заметим, что с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Доходы от обычных видов деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.1.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2110 "Выручка"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.

Внимание!
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Строка 2110 "Выручка" = Оборот по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5

Показатель строки 2110 "Выручка" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за такой же отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2110 "Выручка" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы "За отчетный период" строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.2. Строка 2120 "Себестоимость продаж"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

3.2.2.1. Какие расходы формируют себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):
- расходы, связанные с изготовлением продукции;
- расходы, связанные с приобретением товаров;
- расходы, связанные с выполнением работ;
- расходы, связанные с оказанием услуг;
- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.
У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров (абз. 3 п. 12 ПБУ 2/2008). Например:
- на доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций;
- на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):
1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

Внимание!

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 "Себестоимость продаж", а во втором - показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.
Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:
- расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);
- если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);
- если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

3.2.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2120 "Себестоимость продаж"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также оборот по кредиту счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

Внимание!
В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 2120 "Себестоимость продаж" вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Строка 2120 "Себестоимость ¦продаж" = Оборот по дт субсчета 90-2 - Оборот по дт субсчета 90-2 и кредиту счета 44 - Оборот по дт субсчета 90-2 и кредиту счета 26 <*>

<*> Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Показатель строки 2120 "Себестоимость продаж" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за аналогичный отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель себестоимости продаж за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы "За отчетный период" строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.3. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).
Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" = Строка 2110 "Выручка" - Строка 2120 "Себестоимость продаж"

Показатель строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель валовой прибыли (убытка) за соответствующий отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 029 "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.4. Строка 2210 "Коммерческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

3.2.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
- на оплату труда в торговых организациях;
- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
- на хранение и подработку товаров;
- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.2.4.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2210 "Коммерческие расходы"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 44

Показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за такой же отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 030 "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.5. Строка 2220 "Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

3.2.5.1. Какие расходы являются управленческими

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):
- административно-управленческие расходы;
- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):
1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";
2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Внимание!
Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).
Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.5.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2220 "Управленческие расходы"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 "Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 26

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и = прочерк.

Показатель строки 2220 "Управленческие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2220 "Управленческие расходы" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.6. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" - Строка 2210 "Коммерческие расходы" - Строка 2220 "Управленческие расходы"

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж

Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.7. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

3.2.7.1. Что относится к доходам
от участия в других организациях

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):
- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).
Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 2310 "Доходы от участия в других организациях"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций)

Показатель строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 080 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.8. Строка 2320 "Проценты к получению"

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

3.2.8.1. Что относится к процентам к получению

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).
Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.8.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2320 "Проценты к получению"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2320 "Проценты к получению" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета процентов к получению)

Показатель строки 2320 "Проценты к получению" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2320 "Проценты к получению" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 060 "Проценты к получению" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.9. Строка 2330 "Проценты к уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

3.2.9.1. Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):
- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Внимание!
С годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008, пп. "б" п. 6 Приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н).

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).
Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.9.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2330 "Проценты к уплате" = Оборот по дебету субсчета 91-2 (аналитический счет учета процентов к уплате)

Показатель строки 2330 "Проценты к уплате" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2330 "Проценты к уплате" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 070 "Проценты к уплате" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.10. Строка 2340 "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

3.2.10.1. Что относится к прочим доходам организации

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
- поступления от операций с тарой;
- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы дооценки финансовых вложений;
- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):
- суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;
- доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);
- арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).
Заметим, что сумма прочих доходов указывается в Отчете о прибылях и убытках без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.10.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2340 "Прочие доходы"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

Подробнее о прочих расходах см. разд. 3.2.11.1 "Что относится к прочим расходам организации".

Внимание!
Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 <*> - Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 в части прочих доходов, которые не сальдируются <*> - Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей + Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются <*>

<*> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате".

Показатель строки 2340 "Прочие доходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2340 "Прочие доходы" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.11. Строка 2350 "Прочие расходы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

3.2.11.1. Что относится к прочим расходам организации

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010):
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
- сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
- убыток от обесценения НМА;
- сумма уценки финансовых вложений;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы по операциям с тарой;
- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
- дополнительные расходы по займам;
- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);
- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:
- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Внимание!
Организации - субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы также признают после погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.11.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"
Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Подробнее о прочих доходах см. разд. 3.2.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".

Внимание!
В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2 <*>

<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91-2.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются <*> + Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются <**>

<*> За исключением процентов к уплате.
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Показатель строки 2350 "Прочие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2350 "Прочие расходы" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = (Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы") - (Строка 2330 "Проценты к уплате" + строка 2350 "Прочие расходы")

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)

Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

3.2.13.1. Как определяется текущий налог на прибыль

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках (п. 25 ПБУ 18/02).
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).
Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).
Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

Подробнее:
- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";
- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств";
- о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.13.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль"
Отчета о прибылях и убытках

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.
Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Подробнее см. разд. 3.2.14.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)".

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).
Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

Подробнее см. разд. 3.2.16.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках".

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств") <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.
Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Подробнее см. разд. 3.2.15.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Отчета о прибылях и убытках".

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = Оборот по счету 99, аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов (+;-) Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = (Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" x 20% <*>) (+;-) Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (+;-) Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (+;-) Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

<*> При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 150 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.