Ндс распределение по бюджетном учете. Учет налога на добавленную стоимость в бюджетных учреждениях (Беспалов М.В.)

Вопросы учета налога на добавленную стоимость (НДС) являются одними из наиболее сложных в практике бюджетных учреждений. Это связано с тем, что некоторые виды доходов бюджетной сферы освобождены от обложения НДС, в частности субсидии на выполнение государственного задания, в результате чего расходы необходимо делить на расходы, используемые в льготном виде деятельности, и расходы, направленные на осуществление коммерческой деятельности.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета НДС при реализации товаров (работ, услуг), порядок учета НДС при выполнении бюджетным учреждением обязанностей налогового агента, получении и оплате аванса, а также порядок отражения "входного" НДС и постановки НДС на вычет.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ) реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) также признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается и передача имущественных прав, следовательно, такие операции также облагаются НДС.
При этом отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ. Так, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем при реализации основных средств (товаров) такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить данный налог в общем порядке.
Начислять НДС к уплате в бюджет необходимо применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяется исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ).
В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке, в том числе при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, реализации имущественных прав, а также реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 154 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если бюджетное учреждение отгрузило покупателю товары, то по этой операции оно должно начислить НДС, даже если оплата от покупателя не поступила (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В учете бюджетных учреждений расчеты по НДС отражаются на сч. 30304 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (п. 259 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция к Единому плану счетов N 157н)).
Порядок начисления НДС в бухгалтерском учете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:
- по реализации (безвозмездной передаче);
- по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
- по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
- по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
- по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент.
Кроме того, расчеты по НДС включают в себя:
- начисление НДС;
- отражение "входного" НДС;
- принятие НДС к вычету;
- восстановление НДС;
- уплату НДС;
- возмещение НДС.
Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 240110130 (240110172, 240110120) К-т сч. 230304730 - начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, например при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду.
При этом НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье 130 Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Данное требование относится к платежам, а не к начислениям, поэтому бюджетное учреждение может начислять НДС по разным кодам КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать должно по единому коду КОСГУ. Однако для упрощения учета лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.
Если бюджетное учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде государственного имущества), то формируется следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 30224830 (30226830, 30225830) К-т сч. 30304730 - начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.
В свою очередь начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражается проводкой: Д-т сч. 21001560 К-т сч. 30304730 - начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Если же в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, то в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты в учете отражается проводкой: Д-т сч. 21001560 К-т сч. 30304730 - начислен НДС с аванса, полученного бюджетным учреждением в счет предстоящих поставок.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ): Д-т сч. 30304830 К-т сч. 21001660 - принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.
"Входной" НДС следует отражать на сч. 21001 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов N 157н). В противном случае налог необходимо включать в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В бухгалтерском учете "входной" НДС отражается следующей проводкой: Д-т сч. 21001560 К-т сч. 30221730 (30224730, 30226730, 30225730 и т.д.) - отражена сумма налога, предъявленная бюджетному учреждению поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 112 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 174н)).
Принятие к вычету сумм "входного" НДС отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 30304830 К-т сч. 21001660 - принят к вычету НДС бюджетным учреждением.
Списание сумм "входного" НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) отражается следующей проводкой: Д-т сч. 10960221 (10960225, 10960226) К-т сч. 21001660 - списан "входной" НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).
Если какие-либо расходы для целей налога на прибыль принимаются по нормативам (например, представительские расходы), то и вычет по НДС можно применить только в пределах этих нормативов (п. 7 ст. 171 НК РФ). Оставшуюся сумму "входного" НДС необходимо списать в расходы: Д-т сч. 40120222 (40120226) К-т сч. 21001660 - списан "входной" НДС по сверхнормативным расходам (п. п. 113 и 153 Инструкции N 174н).
Восстановление НДС отражается следующими проводками:
Д-т сч. 21001560 К-т сч. 30304730 - восстановлен "входной" НДС, ранее принятый к вычету;
Д-т сч. 40120222 (40120226) К-т сч. 21001660 - списана восстановленная сумма НДС.
Перечисление НДС в бюджет отражается следующим образом:
- НДС, начисленный при выполнении собственных операций, - уменьшение доходов по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ;
- НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента, - по статье КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства. Например, при выполнении обязанностей налогового агента при аренде имущества по подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ.
В бухгалтерском учете при перечислении НДС в бюджет формируется следующая проводка:
Д-т сч. 30304830 К-т сч. 20111610 - уплачен НДС;
К-т сч. 17 (код КОСГУ) - отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных статей КОСГУ);
К-т сч. 18 (код КОСГУ) - отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента) (п. 133 Инструкции N 174н, Инструкция к Единому плану счетов N 157н (сч. 20101, 30300, забалансовые счета 17 и 18)).
В случае возмещения НДС из бюджета формируются бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 20111510 К-т сч. 30304730 - возвращены на счет бюджетного учреждения суммы НДС к возмещению;
Д-т сч. 17 (код КОСГУ) - отражено поступление средств на счет бюджетного учреждения;
Д-т сч. 30303830 (30305830) К-т сч. 30304730 - зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам (п. п. 131 - 133 Инструкции N 174н, Инструкция к Единому плану счетов N 157н (сч. 20101, 30300, забалансовый счет 17)).
Отражение в бухгалтерском учете сумм "входного" НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты) бюджетным учреждением, отражается проводкой (при наличии счета-фактуры на аванс продавца (исполнителя)): Д-т сч. 30304830 К-т сч. 21001660, субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных", - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
Восстановление НДС, принятого к вычету бюджетным учреждением с выданного аванса, отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 21001560 К-т сч. 30234730 (30231730, 30226730) - учтен "входной" НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);
Д-т сч. 21001560, субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных", К-т сч. 30304730 - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Д-т сч. 30304830 К-т сч. 21001660 - принят к вычету "входной" НДС по оприходованным товарам (работам, услугам) (п. п. 112, 113, 131, 133 Инструкции N 174н).
Рассмотрим пример учета в бюджетных учреждениях операций, облагаемых НДС.

Пример. Бюджетное учреждение "Университет" (покупатель) и общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Мокша" (продавец) заключили договор поставки материалов. Университет приобретает материальные запасы для использования в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.
Согласно договору поставки ООО "Мокша" отгружает материалы бюджетному учреждению "Университет" на условиях 20% предоплаты. В мае 2014 г. в счет предстоящей поставки "Университет" перечислил продавцу аванс в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). В июне 2014 г. "Университет" оприходовал материальные запасы, поставленные ООО "Мокша". Стоимость материалов по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
В учете бюджетного учреждения бухгалтерские проводки будут отражаться следующим образом.
В мае 2014 г. - на момент перечисления предоплаты:
Д-т сч. 220634560 К-т сч. 220111610 - 11 800 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов;
К-т сч. 18 (код КОСГУ 340) - 11 800 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса в учете учреждения отражаются записи:
Д-т сч. 230304830 К-т сч. 221001660, субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных", - 1800 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.
В июне 2014 г. в учете бюджетного учреждения формируются проводки:
Д-т сч. 210536340 К-т сч. 230234730 - 50 000 руб. - оприходованы материальные запасы;
Д-т сч. 221001560 К-т сч. 230234730 - 9000 руб. - учтен "входной" НДС по оприходованным материалам;
Д-т сч. 221001560, субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных", К-т сч. 230304730 - 1800 руб. - восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету;
Д-т сч. 230304830 К-т сч. 221001660 - 9000 руб. - принят к вычету "входящий" НДС по оприходованным материальным запасам;
Д-т сч. 230234830 К-т сч. 220634660 - 11 800 руб. - зачтен аванс, перечисленный поставщику;
Д-т сч. 230234830 К-т сч. 220111610 - 47 200 руб. (59 000 руб. - 11 800 руб.) - погашена задолженность перед поставщиком;
К-т сч. 18 (код КОСГУ 340) - 47 200 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.

Важно отметить, что при расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются в налогооблагаемых доходах (п. 19 ст. 270 НК РФ). "Входной" НДС на расчет налога на прибыль также не влияет. Это связано с тем, что суммы "входного" налога, предъявленные российскими организациями, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако существуют и исключения. Так, в некоторых случаях суммы "входного" НДС необходимо включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В результате сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете.

Список литературы

1. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 23. С. 26 - 32.
2. Беспалов М.В. Общие правила и особенности заполнения и оформления счетов-фактур с учетом последних изменений // Налоги и финансы. 2010. N 4. С. 6 - 14.
3. Беспалов М.В. Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 14. С. 2 - 9.
4. Беспалов М.В. Особенности механизма возмещения НДС с учетом изменений налогового законодательства в 2010 г. // Бухгалтер и закон. 2010. N 5. С. 2 - 6.
5. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
8. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
10. URL: http://budget.1gl.ru.
11. URL: http://www.consultant.ru.

Налоговая реформа 1999 г. существенным образом затронула косвенные налоги. Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 г. Высказываются разные мнения о влиянии НДС на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Самый острый вопрос: снижать ли НДС в целях расширения налоговой базы или не снижать в целях лучшей сбалансированности бюджета. Различные и зачастую прямо противоречивые взгляды на данный налог связаны, прежде всего, с его внутренней противоречивостью.

В России НДС становится решающим налогом во всей системе налогообложения. По сути при следовании чисто фискальным путем дальнейшего усиления роли косвенных налогов копируется опыт развивающихся стран, в которых косвенные налоги играют решающую роль в пополнении доходной части государственного бюджета (причем тем в большей степени, чем менее развита экономика той или иной страны). Как свидетельствует опыт стран с более развитой рыночной экономикой, меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста вроде заметного снижения налога на прибыль.

Однако известно, что бюджетные организации в отличие от коммерческих созданы не с целью получения прибыли. В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера. Бюджетные организации осуществляют свою деятельность на основании сметы доходов и расходов за счет соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, то есть за счет государства. Вполне очевидно, что уплата НДС государству за счет государства не имеет смысла. Несмотря на это, ст. 143 НК РФ признает плательщиками НДС все организации без какого-либо исключения. Поскольку бюджетные учреждения относятся к организациям, то они являются плательщиками НДС и подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ.

Таким образом, вопрос, касающийся особенностей учета налога на добавленную стоимость в бюджетных учреждениях, являются одним из актуальных во всей системе налогообложения данных учреждений. Это и является целью данной курсовой работы.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

Рассмотреть сущность НДС, его элементы;

Изучить порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок уплаты и подачи налоговой декларации в бюджетном учреждении;

Рассмотреть особенности учета НДС в бюджетном учреждении;

Сформулировать соответствующие выводы.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, поставлены цель и задачи курсовой работы.

В первой главе дается экономическое содержание НДС, а также особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Во второй главе изучены особенности определения налоговой базы по НДС в бюджетном учреждении, рассмотрены льготы по НДС, отражены особенности учета НДС.

В заключении сформулированы соответствующие выводы.

К данной работе приложен список литературы, который был использован в процессе работы.

Объектом исследования является Муниципальное образовательное учреждение дополнительного обучения детей "Детская школа искусств № 5" г. Энгельса Саратовской области.

Глава 1. Теоретические основы учета НДС в бюджетных учреждениях

1.1. Экономическое содержание и значение НДС

Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно различаются. Например, во Франции НДС дает наибольшие налоговые поступления – 45%. В то же время в ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признали этот налог социально несправедливым и отказались от его использования. Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения.

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г., в налоговую систему Франции он был введен в 1958 г. Хотя до указанной даты показатель добавленной стоимости не применялся в системе налогообложения, он широко использовался в статистических целях. Предложения об использовании показателя добавленной стоимости в налоговых целях звучали и ранее 1954 г. Так, в 1919 г. Вильгельм фон Сименс (Wilhelm vo№ Sieme№s) предложил внедрить в налоговую систему Германии налог на добавленную стоимость, названный им "улучшенный налог с оборота". В 1991 г. Томас Адамс (Thomas S. Adams) предложил этим налогом заменить налог на прибыль корпораций. В 1961 г. в России был введен налог с оборота, который рассчитывался на основе стоимости товара. При этом окончательная цена товара зависела от количества актов его продаж, т.к. каждый продавец был обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила аккумуляция налога, т.к. на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. В 1991 г. налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Обложение добавленной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от количества стадий производства и реализации, а определяется стоимостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

Добавленную стоимость теоретически можно определить двумя способами.

1. Сложение компонентов добавленной стоимости:

ДС = ЗП + АО + Р + Пр. + ОСС

ЗП – затраты на оплату труда производственного персонала;

АО – амортизационные отчисления;

Р – налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, % за кредиты и другие расходы;

ОСС – отчисления на социальное страхование;

Пр. – прибыль.

2. Вычитание ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара ДС = СТ – ССМ.

Исходя из двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения.

1. Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:

НДС = % * (ЗП + АО + Р + Пр + ОСС).

2. Второй метод (косвенный аддитивный) основан на применении ставки к каждому из компонентов:

НДС = % * ЗП + % x АО + % * Р + % * Пр + % * ОСС.

3. Третий метод – метод прямого вычитания – основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:

НДС = % * (СТ – ССМ).

4. При четвертом методе – методе косвенного вычитания – ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:

НДС = % * СТ – % * ССМ.

Не все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Например, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета НДС – метод косвенного вычитания. Проанализируем этот метод налогообложения добавленной стоимости более подробно.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДСкп. Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу между полученными и уплаченными налогами.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину Di можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, D3 – это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС. Рассмотрим на примере порядок налогообложения данным налогом в цепочке из пяти производителей (ПР1, ПР2, ПР3, ПР4, ПР5), каждый из которых является создателем собственной добавленной стоимости, где последний производитель реализует продукцию конечному потребителю. Согласно ст. 164 "Налоговые ставки" НК РФ, ставку налога примем равной 18%, а приращенную добавленную стоимость – равной 100 единицам.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:

НДСбюджет = (НДС1 – 0) + (НДС2 – НДС1) + (НДС3 – НДС2) + (НДС4 -

НДС3) + (НДС5 – НДС4) + (НДСконечн – НДС5) = НДСконечн,

т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, – это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСконечн.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан – физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят больше те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги – это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

1.2. Особенности организации учета в бюджетных учреждениях

С 1 января 2006 года к бухгалтерскому учету в бюджетных организациях предъявляются новые требования – именно с этого дня вступил в силу приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету". Появление новой Инструкции связано с тем, что государство хочет иметь более четкую информацию о состоянии своих активов и обязательств, обеспечить прозрачность операций с государственными финансами.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией.

Государственная учетная политика реализуется через:

план счетов бюджетного учета;

порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

корреспонденцию счетов бюджетного учета;

иные вопросы организации бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнал операций по счету "Касса";

Журнал операций с безналичными денежными средствами;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по оплате труда;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период – год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные настоящей Инструкцией и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным настоящей Инструкцией.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 – 17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – код вида деятельности:

бюджетная деятельность – 1;

приносящая доход деятельность – 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, – 3;

19 – 21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 – 23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 – 26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 – 23 образуют Код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Бюджетные организации обязаны встать на налоговый учет по месту своего нахождения, даже если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Это связано с тем, что Налоговый кодекс освобождает отдельные товары и операции от обложения НДС, а также предусматривает определенные условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика и не содержит положений об освобождении бюджетных организаций от уплаты НДС.

Глава 2. Особенности учета НДС в бюджетном учреждении

2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения

Муниципальное образовательное учреждение дополнительного обучения детей "Детская школа искусств № 5" г. Энгельса является бюджетным учреждением, действующим на основании Устава.

Основным видом деятельности учреждения является оказание дополнительных музыкально-образовательных услуг детям, а также оказывать на договорной основе обучающимся, населению, предприятиям, учреждениям и организациям дополнительные платные образовательные услуги за рамками своей основной деятельности.

Кроме того, Школа искусств может осуществлять деятельность:

Просветительскую;

Экспертно-аналитическую;

Художественно-оформительскую;

Редакционные, издательские, полиграфические работы;

Организацию встреч, конференций, выставок, концертов;

Кино-, фото услуги, аудио- и видеозапись;

Запись фонограмм для концертных выступлений;

Информационное обслуживание;

Изготовление и реализация изделий народно-прикладного творчества.

Организация образовательного процесса Школы устанавливается учебным планом, годовым планом работы, расписанием занятий и программами дополнительного образования, разработанными и утвержденными педагогическим советом и дирекцией Департамента образования г. Энгельса.

Деятельность Школы финансируется из бюджета г. Энгельса, финансируется ее Учредителем в лице Департамента образования в пределах выделенных ассигнований.

Привлечение Школой дополнительных средств (спонсорская помощь, дополнительные платные услуги и другие разрешённые законом источники) не влечёт за собой снижение нормативов бюджетного финансирования, если дополнительные средства направлены на уставные цели.

Финансовые и материальные средства, закрепленные за Школой её Учредителями или являющиеся её собственностью, используются Школой по своему усмотрению в соответствии с Уставом.

Развитие материально-технической базы Школы осуществляется самой Школой в пределах закреплённых (бюджетных) и собственных средств.

Доходы Школы за вычетом доли Учредителя расходуются только на достижение уставных целей и не могут быть перераспределены между учредителями и иными лицами.

2.2. Порядок исчисления НДС в бюджетном учреждении и уплата его в бюджет

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следует учесть, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС.

Объектом НДС признается также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

В число объектов налогообложения входят также строительно-монтажные работы для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Перечень услуг, освобожденных от обложения НДС, изложен в п. 2 ст. 149 НК РФ. Данный перечень носит исчерпывающий характер, и часть платных услуг бюджетных учреждений, которая не вошла в него, облагается НДС. Важным моментом для использования освобождения от обложения НДС является выполнение требований п. 4 – 8 ст. 149 НК РФ. Следует помнить, что если бюджетная организация осуществляет как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) операции, она обязана вести раздельный учет таких операций. Это требование установлено п. 4 ст. 149 НК РФ. В пункте 5 указанной статьи приведен порядок, согласно которому организация, осуществляющая операции по реализации товаров (pa6oт, услуг) вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого организация намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование. Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ, перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у организации соответствующих лицензий на осуществление лицензируемой деятельности. Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. При отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, применяется тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товаров. При этом в расчет не берется дата их оплаты.

Как уже было сказано ранее, МОУ ДОД ДШИ № 5 занимается предпринимательской деятельностью – проведение платных занятий. Данная деятельность также включатся в перечень услуг, освобожденных от обложения НДС. Не подлежит обложению НДС реализация услуг в сфере образования при условии, если эти услуги оказывают некоммерческие образовательные учреждения учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. При этом не стоит забывать, что консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не подпадают под это освобождение.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (в том числе учебно-производственными мастерскими в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению. Причем независимо от того, направляется доход от этой реализации на ведение уставной деятельности учреждения или нет.

При оказании некоммерческими образовательными учреждениями услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса освобождение от налога предоставляется независимо от того, на какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг.

Услугой для целей налогообложения в соответствии со ст. 38 НК РФ признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Согласно Закону "Об образовании" под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства. Такой процесс должен сопровождаться констатацией достижения обучающимся установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов). Право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные российским законодательством, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения). Таким образом, указанную льготу предоставляют при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом "Об образовании".

Приказом Министерства общего и профессионального образования РФ от 16.03.99 № 643 "Об утверждении типового положения о филиалах высших учебных заведений, подведомственных федеральным органам исполнительной власти" установлено, что филиал проходит лицензирование образовательной деятельности самостоятельно. Таким образом, условием для применения вышеуказанного освобождения образовательным учреждением, которое имеет филиалы, является наличие лицензий на право ведения образовательной деятельности как у самого учреждения, так и у его филиалов.

Между тем, МОУ ДОД ДШИ № 5 имеет на своем балансе небольшое складское помещение. Оно не используется Школой для собственных целей, поэтому помещение сдается в аренду сторонней организации. Стоимость данные услуг подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется с учетом особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров.

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При установлении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной и (или) в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. В налоговую базу включаются авансовые и иные платежи, получаемые в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС.

Выручка (расходы), полученная в иностранной валюте, при расчете налоговой базы пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Несмотря на то, что ДШИ № 5 сдает имущество в аренду, она все равно освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по следующим причинам.

Законодательством о налогообложении предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Она закреплена в ст. 145 НК РФ. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысит двух миллионов рублей, то организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Это освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, организация не должна заниматься реализацией подакцизных товаров в течение трех указанных месяцев, а также в течение всего последующего периода, когда действует право на освобождение от НДС. В противном случае организация утрачивает данное право, так же как и в случае, если сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение.

Выручка должна исчисляться именно за каждые три последовательных календарных месяца, а не за квартал.

Для того чтобы получить такое право, в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с которого оно будет использоваться, необходимо представить уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС (выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур). Форма Уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, утверждена Приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

МОУ ДОД ДШИ № 5 также представляет уведомление в налоговую инспекцию и выписку. Выписка составляется на основании Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

После того как уведомление будет направлено в налоговые органы, организация не может по своей воле отказаться от освобождения в течение 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случая утраты права на него в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

МОУ ДОД ДШИ № 5 ежегодно подтверждает право на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС. То есть по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца учреждение представляет в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока действия права на освобождение соблюдались условия относительно выручки, а также направляет уведомление о продлении использования права на освобождение. Следует отметить, что условие подтверждения права на освобождение является непременным, и о нем необходимо помнить.

При отказе от права на освобождение по НДС налогоплательщики могут представлять в налоговый орган уведомление в произвольной форме.

Для бюджетных учреждений освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не только вполне законный способ минимизации налогообложения, но и возможность сокращения объема работы бухгалтерии по представлению налоговой отчетности. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ в обязанность любого бюджетного учреждения как налогоплательщика входит представление налоговой декларации либо ежемесячно, либо один раз в квартал. Организации, получившие право на освобождение от уплаты НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ могут не представлять налоговые декларации. Именно к такому заключению пришел ВАС РФ в Решении от 13.02.03 № 10462/02. Соответственно бухгалтер МОУ ДОД ДШИ № 5 не представляет налоговую декларацию.

Определение суммы выручки для получения права на освобождение от НДС вызывает немало спорных вопросов у бюджетных организаций. Один из них – учитывается ли при определении выручки стоимость товаров (работ, услуг), произведенных в рамках основной (бюджетной) деятельности, или выручка определяется только на основании данных по внебюджетной деятельности?

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Вполне очевидно, что финансирование бюджетной деятельности учреждения не относится к оплате товаров (работ, услуг). Кроме того, в п. 32.1. Методических рекомендаций по НДС, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447, указано, что в налоговую базу не включаются денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению.

В свою очередь, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций. Поскольку бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям, это положение вполне к ним применимо. Отсюда следует вывод, что денежные средства, полученные на финансирование бюджетной (основной) деятельности учреждения, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по НДС и, следовательно, не участвуют при расчете лимита выручки для получения права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Значит, в расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) в рамках разрешенной предпринимательской деятельности.

А если учреждение занимается предпринимательской деятельностью как облагаемой, так и не облагаемой НДС? Участвует ли в расчете выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС? Положительный ответ на этот вопрос содержится в п. 2.2. Методических рекомендаций по НДС: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

При расчете лимита выручки для получения права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС не учитываются:

Суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, в частности авансы, полученные по предстоящую поставку продукции;

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

Операции, приведенные в пп. 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

Операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Выручка МОУ ДОД ДШИ № 5 как от налогооблагаемых операций, так и необлагаемых НДС операций не превышает установленного минимума – 2 млн. руб.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, ставки НДС, а также порядок и сроки уплаты налога регулируются соответственно статьями 163 НК РФ, 164 НК РФ и 174 НК РФ. Содержание данных статей можно представить в виде:

Налоговый период

Порядок и сроки уплаты налога

Выручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС Налоговый период Срок уплаты НДС

До 2 млн. руб. включительно: Налоговый период – Квартал, Срок уплаты НДС- Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Свыше 2 млн. руб.: Налоговый период – Календарный месяц, Срок уплаты НДС- Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Уплата налога производится по месту учета налогоплательщиков в налоговых органах

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в сроки, установленные для уплаты налога

Ставки налога (ст. 164 НК РФ):

0 % Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта или помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы установленных документов, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров

10 % Некоторые продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, медицинские товары

18 % Остальные товары (работы, услуги)

2.3. Особенности учета НДС

НДС начисляют в корреспонденции со счетом учета доходов. Конкретный счет доходов зависит от операции, которая облагается налогом. При продаже товаров, оказании услуг или выполнении работ доход отражается на счете 040101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Если бюджетное учреждение реализует готовую продукцию, основные средства, нематериальные активы, материалы, то доход отражается на счете 040101172 "Доходы от реализации активов".

На дату реализации товаров (работ, услуг) в учете следует начислить доход, а затем уменьшить его на сумму НДС.

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Отражена задолженность по поставленным товарам, работам, услугам;

Дебет 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 230304730 "Увеличение дебиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Начислен НДС к уплате в бюджет.

Суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, принятым работам, полученным услугам учитываются на счете 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". По дебету указанного счета в увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам отражаются суммы НДС, относящиеся к приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам. С кредита указанного счета в уменьшение кредиторской задолженности по налогу списываются суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии с налоговым законодательством.

Счет 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" применяется в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и только в том случае, если результаты этой деятельности облагаются НДС. Другими словами, на счете 021001000 учитываются суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

Чтобы выяснить, в каком случае суммы НДС подлежат возмещению из бюджета, следует обратиться к ст. 171 НК РФ. В соответствии с указанной статьей вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога.

Дебет 210505340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Получены материалы;

Дебет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 230220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Выделен НДС, относящийся к материалам;

Дебет 230220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит 220101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Произведена оплата материалов;

Кредит 221001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Предъявлен к вычету НДС по материалам.

В Плане счетов бюджетного учета отсутствует счет, на котором можно было бы отразить сумму полученных от покупателей авансов и начисленный с них НДС. До тех пор, пока эта недоработка не будет исправлена следует применять счет 020503000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". То есть использовать нужно тот же счет, что и для учета задолженности покупателей за реализованные товары (работы, услуги), при этом необходимо организовать на нем аналитический учет по авансам полученным.

Дебет 220104510 "Поступление в кассу"

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, работ, услуг"

Получены в кассу денежные средства по договору;

Начислен НДС с аванса;

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, работ, услуг"

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж, работ, услуг"

Отражена задолженность покупателя;

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, работ, услуг (аванс)"

Кредит 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, работ, услуг"

Зачтен полученный аванс;

Дебет "Доходы от рыночных продаж, работ, услуг"

Кредит 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость (НДС с аванса)"

Начислен НДС к уплате в бюджет с полученной выручки;

Дебет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, работ, услуг (НДС с аванса)"

Зачтен НДС, полученный с аванса.

В соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по формам согласно приложениям к указанным Правилам.

Таким образом, каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) в рамках ведения бюджетным учреждением коммерческой деятельности должна сопровождаться составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж.

Счет-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) на имя организации покупателя (заказчика) в двух экземплярах, не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) и предъявляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 данного кодекса. Поэтому особое внимание следует уделить правильному оформлению счета-фактуры.

В соответствии с требованиями пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Точно также как и невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В соответствии с требованиями Порядка ведения журналов учета покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Продавцы ведут журнал выдаваемых покупателю счетов-фактур и книгу продаж.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Хранится книга продаж у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Хранится книга покупок в течение 5 лет с даты последней записи.

Получив предоплату, бюджетное учреждение обязано составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Такое требование содержится в пункте 18 Правил ведения журналов учета.

Следует отметить, что счет-фактуру по полученной предоплате нужно составить даже в том случае, если она поступила по не облагаемой налогом деятельности.

Дело в том, что подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ требует составлять счет-фактуру в любом случае:

когда совершается операция, признаваемая объектом налогообложения;

когда совершается операция, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения).

Заключение

Таким образом, по результатам проведенной работы можно сделать вывод, что цель, поставленная перед курсовой работой, достигнута, задачи выполнены.

Налог на добавленную стоимость представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ.

В данной курсовой работе была исследована методика расчета и учета НДС в бюджетных учреждениях.

Поскольку бюджетные учреждения относятся к организациям, то они являются плательщиками НДС и подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

В работе отдельно рассматривалась методика определения налогооблагаемой базы, дано общее ее понятие. Были затронуты вопросы расчета налога в бюджетных учреждениях. Рассмотрены льготы, которые применяются при исчислении НДС в бюджетных учреждениях. Одной из таких льгот обладает исследуемое предприятие – МОУ ДОД ДШИ № 5. Данное учреждение занимается предпринимательской деятельностью – проведение платных занятий. Однако п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобожденных от обложения НДС образовательные услуги, если учреждение имеет соответствующую лицензию.

МОУ ДОД ДШИ № 5 оказывает также услуги по аренде имущества, которые подлежат обложению НДС. Но ДШИ № 5, ссылаясь на ст. 145 НК РФ, освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысит двух миллионов рублей, то организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Расчеты по НДС ведут на счете 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" показывают НДС, начисленный к уплате в бюджет, а по дебету счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" – сумму вычета по налогу или его уплату в бюджет.

НДС начисляют в корреспонденции со счетом учета доходов. Конкретный счет доходов зависит от операции, которая облагается налогом.

Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) в рамках ведения бюджетным учреждением коммерческой деятельности должна сопровождаться составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г.,8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля 2006 г.)

3.. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля 2006 г.). Статья 11. Судебная защита гражданских прав.

4. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

5. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (с изм. и доп. от 8 декабря 2003 г., 29 июля, 20 августа 2004 г., 21 июля 2005 г., 27 июля 2006 г.)

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

8. Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании" (с изменениями от 24 декабря 1993 г., 13 января 1996 г., 16 ноября 1997 г., 20 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 13 февраля, 21 марта, 25 июня, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 10 января, 7 июля, 8, 23 декабря 2003 г., 5 марта, 30 июня, 20 июля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 18, 21 июля, 31 декабря 2005 г., 16 марта, 6 июля 2006 г.)

9. Постановление Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществление контроля за ее целевым использованием"

10. Постановление Правительства РФ от 04.12.1999 № 1335 (ред. от 23.07.2004) "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации".

11. Постановление Правительства РФ от 3 июля 2006 г. № 413 "Об утверждении форм документов финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для представления в Счетную палату Российской Федерации"

12. Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету"

13. Приказ Федерального казначейства от 8 сентября 2005 г. № 165 "Об утверждении Правил организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета" (с изм. и доп. от 28 июля 2006 г.)

14. Приказ Минфина РФ от 21 января 2005 г. № 5н "Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности"

15. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 21 декабря 2005 г. № 152н) (с изменениями от 1, 30 марта, 20 июля 2006 г.).

16. Распоряжение Правительства Москвы от 24 марта 2004 г. № 506-РП "О функциях централизованных бухгалтерий в условиях казначейского метода исполнения бюджета"

17. Годовой отчет для бюджетных организаций – 2005 (под ред. Васильева Ю.А.). – "АЮДАР", 2005 г.

18. Козырина А.Н. Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ. – Система ГАРАНТ, 2006 г.

19. Муравлева Т.В. Налогообложение банков. – Система ГАРАНТ, 2005 г.

20. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений. – "Налог Инфо", 2006 г.

21. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций (Годовой отчет-2005). – "ИПБР-БИНФА", 2005

22. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. – "Актион-Медиа", 2006 г.

23. Васильев Ю.В. Налоговый стимул для развития экономики // "Российский налоговый курьер", № 15, август 2005 г.

24. Володина Т.Е. Порядок исчисления НДС в бюджетных учреждениях // "Бюджетный учет", № 3, март 2005.

25. Заварина В.Б. Налоговый учет в бюджетных учреждениях // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 2, январь 2006 г.

26. Макарьева В. НДС для "бюджетников" // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 29, июль 2005 г.

Приложение

Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой

налога на добавленную стоимость, МОУ ДОД "Детская школа искусств № 5 ЭМО Саратовской области"

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

(число, месяц, год)

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)

составила в совокупности 109 (сто девять) тыс. рублей, в том числе

10.05 – 36, 4 тыс. руб., 11.05 – 36,8 тыс. руб., 12.05 – 35,8 тыс. руб.

(указывается помесячно)

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на __5___ листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), (в выписке должна быть отраженна сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера), на __1___ листах

2.2. Выписка из книги продаж на ___3__ листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на _____ листах

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на __1___ листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течении 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

1. НДС

В соответствии с НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Отсюда следует, что передача подарков облагается НДС ( Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
Налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога ( НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки ( НК РФ), то есть в данном случае - дата передачи подарков.
В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. В соответствии с НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров после принятия на учет указанных товаров ( НК РФ).
Кроме того, для правомерного принятия НДС к вычету в учреждении должен быть организован раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых (в том числе не являющихся объектом обложения) НДС операций. Обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, следует из НК РФ и пятого абзаца НК РФ.
Нормами НК РФ порядок раздельного учета не установлен, поэтому учреждению следует обеспечить его ведение таким образом, чтобы было возможно определить, к какому виду деятельности (облагаемому или необлагаемому) относятся те или иные операции.
При выполнении указанных условий учреждение может уменьшить сумму начисленного к уплате в бюджет налога на налоговые вычеты в размере НДС, предъявленного поставщиком подарков.

2. Бухгалтерский учет

На основании п.п. 332, 345 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н), материальные ценности, приобретаемые в целях награждения, дарения (ценные подарки, сувениры и т.п.), учитываются на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".
Стоимость материальных ценностей, предназначенных для дарения, относится на расходы госучреждения (в дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы") в момент их поступления на основании соответствующего первичного учетного документа.
Поправками в N 157н, внесенными Минфина России от 29.08.2014 N 89н, предусмотрено, что счет 210 12 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" предназначается для учета расчетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленного и уплаченного учреждением в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации ( Инструкции N 157н).
С учетом сказанного в учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации возможны следующие корреспонденции по счетам:
1) Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 302 91 730
- отражено поступление подарков по стоимости без НДС;
2) Дебет 2 210 12 560 Кредит 2 302 91 730
- отражена сумма НДС со стоимости приобретенных подарков*(1);
3) Подарки приняты к забалансовому учету, увеличение забалансового счета 07;
4) Дебет 2 302 91 830 Кредит 2 201 11 610
- погашена задолженность перед поставщиком подарков, одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 290);
5) Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 12 660
- принята к вычету сумма НДС со стоимости подарков*(1);
6) Подарки вручены сотрудникам (детям сотрудников), уменьшение забалансового счета 07;
7) Дебет 2 401 10 130*(2) Кредит 2 303 04 730
- начислен НДС при безвозмездной передачи подарков.
В завершении напомним, что согласно Инструкции N 174н при отсутствии в указанной инструкции корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей нормам указанной инструкции.
Поэтому с учетом планируемых изменений в N 157н и N 174н учреждение может использовать предложенную корреспонденцию для отражения в учете подобных операций, закрепив соответствующее положение в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- . Раздельный учет НДС в бюджетном (автономном) учреждении;
- . Расчеты госучреждения по налоговым вычетам по НДС. Счет 210 10;
- . Госучреждение. Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";
- . Документальное оформление операций с имуществом, учитываемым на счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) С учетом внесенных изменений в N 157н планируется также внесение соответствующих изменений и в Инструкцию, утвержденную Минфина России от 16.12.2010 N 174н. Соответствующий проект приказа Минфина России размещен на его официальном сайте в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Обсуждение вопросов методологии".
В части отражения суммы НДС и отражения суммы налогового вычета по НДС смотрите п.п. "а" и "б" п. 3.81 проекта приказа Министерства финансов РФ "О внесении изменений, в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (подготовлен Минфином России 19.09.2014).
*(2) Код КОСГУ при начислении НДС к уплате при безвозмездной передаче, т.е. при отсутствии соответствующего дохода, следует определить в учетной политике учреждения.