Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Сущность прибыли, значение и задачи анализа финансовых результатов на примере ООО "Авиона". Показатели прибыли и факторы, их определяющие. Анализ прибыли до налогообложения и чистой, от продаж и прочих расходов и доходов. Пути повышения прибыли.

курсовая работа , добавлен 15.10.2012


Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов. Сущность и виды прибыли. Современное состояние учета финансовых результатов в ООО "Интерма К". Учет доходов и расходов по видам деятельности. Оценка показателей рентабельности.

дипломная работа , добавлен 25.03.2011


Сущность и значение прибыли в деятельности предприятия. Классификация видов доходов и прибыли. Оценка финансовых результатов АО "УМЗ". Направление и распределение прибыли на предприятии, пути ее повышения. Анализ показателей прибыльности и рентабельности.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010


Характеристика бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Особенности формирования прибыли, ее динамика. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности. Соотношения прибыли от продаж с другими показателями. Показатели себестоимости.

курсовая работа , добавлен 08.03.2011


Планирование и прогнозирование финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности. Факторный анализ прибыли и рентабельности продаж ООО "Смарт", доходов и расходов, безубыточности предприятия. Рекомендации по увеличению прибыли и снижению затрат.

курсовая работа , добавлен 02.10.2011


Сущность и задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Факторный анализ рентабельности продукции ОАО "Аквия". Анализ рентабельности продаж, прибыли от реализации продукции и основных показателей финансовых доходов и расходов фирмы.

курсовая работа , добавлен 23.11.2009


Общая характеристика деятельности и организационная структура ООО "Филин". Анализ прибыли предприятия. Расчет и оценка показателей рентабельности. Факторный анализ финансовых результатов организации. Резервы и пути увеличения прибыли и рентабельности.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

Дипломная работа

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Учет и анализ доходов и расходов организации

Родионова (Шушкодомова) Елена Александровна

Костанай 2012

Введение

Сущность доходов и расходов в современных условиях хозяйствования

1 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов

2 Доходы и расходы, как потоки ресурсов в организации

3 Классификация доходов и расходов предприятия

4 Методика анализа доходов и расходов

Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии

1 Краткая характеристика предприятия

2. Учетная политика предприятия

3 Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности

1 Анализ доходов и расходов в ТОО «Ален 7»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях рыночных отношений формирование качественной и своевременной информации о финансово - хозяйственной деятельности субъекта, которая необходима для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях определенного субъекта на рынке, а также выявление субъектов - конкурентов, является основной целью бухгалтерского учета. Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе «доходы» определены следующим образом: «Доходы - это увеличение экономической стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала отчетного периода, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров».

Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: совокупный годовой доход, доход от реализации продукции (работ, услуг), доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения.

Одни финансисты относят доход к показателям экономического эффекта, другие - к эффективности работы предприятия. На мой взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалось. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его и социального развития. Принцип хозяйствования базируется на полной окупаемости затрат на производство продукции, ведет к расширению производственно- технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Актуальность данной работы заключается в том, что значение дохода является основной точкой исчисления других показателей доходности, суммы предстоящих налоговых платежей, величины прибыли. Правильный учет и определение величины дохода определяет правильность и достоверность вышеназванных показателей.

Цель данной работы заключается в раскрытии понятия и учет доходов и расходов от основной деятельности.

Предмет исследования - учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·определить экономическую сущность и классификацию доходов, связанных с основными видами деятельности;

·определить экономическую сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;

·исследовать методику анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

·дать оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;

·провести анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

·по результатам проведенного анализа рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются доходы и расходы предприятия, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов.

Вторая глава содержит оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии.

В третьей главе по результатам анализа вскрываются проблемы по учету доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности на предприятии и даются рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.

При написании дипломной работы в качестве источников использовалась учебная и методическая литература, материалы периодической печати.

1. Сущность доходов и расходов в современных условиях хозяйствования

.1 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет Казахстана.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Заметим, что современное управление всегда должно носить системный характер. Как известно, система управления представляет собой комплекс действий, требующийся для обеспечения согласованной совместной деятельности людей, а также совокупность осуществляющих управление звеньев и связей между ними.

Самая большая ошибка многих современных предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации - это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях казахстанского рынка.

Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

-основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

-финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

-чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Таким образом, в системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели:

Показатели доходов и прибыли:

-чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;

-валовая прибыль от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

-прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

-прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.

-прибыль от обычной хозяйственной деятельности - сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;

-чрезвычайные прибыли;

-прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль - это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль - это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;

-чистая прибыль (чистый убыток) - прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Учет и разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

1.2 Доходы и расходы, как потоки ресурсов в организации

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции. доходы расходы бухгалтерский учет

Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовом доход, который признается и учитывается в соответствии с МСБУ 18 «Доход». Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доход - это валовые поступления экономических выгод, за период возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.

Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных организацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этом суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не является экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода. Точно так же при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала (лица, поручающего агенту совершить сделку от его имени и за его счет без права подписи документов по сделке), которые не ведут к увеличению собственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, не является доходом. Доходом является сумма комиссионного вознаграждения.

Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения.

При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая доход. При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно. Но необходимо выделить два случая, при которых данное суждение неприменимо:

Если операция связана с другими операциями таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию операций в целом, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям;

Если необходимо показать содержание операции, критерии признания необходимо применять к отдельно выделяемым элементам операции.

Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно доход, полученный в результате:

-Продажи товаров;

-Предоставления услуг;

-Использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Доход от продажи товаров должен признаваться тогда, когда удовлетворяются все перечисленные условия:

Организация передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Это характерно для большинства розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения.

-Организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

-

-Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

Понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены

Когда результат сделки может быть надежно оценен, доход должен признаваться со ссылкой на стадию завершения на дату баланса. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно измерены.

Доход по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.

Результат сделки может быть надежно оценен при выполнении следующих условий:

1.Сумма дохода может быть надежно измерена;

2.Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделками, поступят в организацию;

.Стадия завершенности сделки к дате отчетности может быть надежно определена;

.Затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть достаточно точно определены.

Если результат сделки не может быть оценен надежно, доход признается в размере признанных возмещаемых расходов.

Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки.

Доход, возникающий от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должен признаваться, когда существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена

Доход должен признаваться на следующих основаниях:

А) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;

Б) роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора

В) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг). «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом.

Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является:

передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;

оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;

при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки и расходы необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;

процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

анализ выполненных работ по времени и качеству.

Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:

процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;

роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:

на основе промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;

когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены.

В пояснительной записке финансовой отчетности субъект должен раскрывать:

учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;

сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат.

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода - польза, приобретение, прибыль (Вл. Даль). В СБУ Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.

Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.

Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.

Основными принципами учета доходов являются:

-имущественная обособленность организации;

-временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

-полнота доходов;

-осмотрительность;

-приоритет содержания перед формой;

-непротиворечивость;

-рациональность.

Специальными принципами учета доходов являются:

-принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;

-оценка дохода;

-вероятность получения дохода;

-выбор объекта учета дохода.

Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).

Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности. Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.

Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина дохода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользователем актива. Как правило, компенсация существует в форме денежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов.

В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмениваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, приносящей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предоставляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, приносящая доход.

Доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных активов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтвержденная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко превращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости.

Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достоверности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов.

1.3 Классификация доходов и расходов предприятия

Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:

-по признаку принадлежности к отчетным периодам;

-по признаку регулярности (повторяемости).

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

-доходы данного отчетного периода;

-доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).

Доходы данного отчетного периода - это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.

Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.

Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:

-доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;

-доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов - доходы периода.

В качестве примера доходов данного отчетного периода, обусловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами.

По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:

-систематические (регулярные) доходы;

-несистематические (случайные) доходы.

Систематические (регулярные) доходы - доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.

Несистематические (случайные) доходы - доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.

В СБУ 5 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Классификация доходов и расходов по типовому плану счетов:

Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов.

Раздел 6 «Доходы» включает следующие подразделы:

- «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- «Доходы от финансирования»;

- «Прочие доходы»;

- «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

- «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

Подраздел 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг.

- «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

- «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

- «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж.

Подраздел 6100 «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

- «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

- «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

- «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

- «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

- «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 6200 «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

- «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

- «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

- «Доходы от восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

- «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

- «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

- «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

- «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

-доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

-излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

-

-доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

-суммы восстановленных оценочных обязательств;

-актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

-страховые случаи;

-прочие доходы.

Подраздел 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.

- «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

- «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия».

Счета раздела 7 «Расходы»

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета расходов.

Раздел 7 «Расходы» включает следующие подразделы:

- «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

- «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

- «Административные расходы»;

- «Расходы на финансирование»;

- «Прочие расходы»;

- «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

- «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;

- «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.

- «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.

Подраздел 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.

- «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.

Подраздел 7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов.

- «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

Подраздел 7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на финансирование.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Расходы по вознаграждениям» где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;

- «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;

- «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

- «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

- «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;

- «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

- «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

- «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;

- «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

- «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

-возмещение причиненных убытков;

-расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов;

-расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

-расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации;

-актуарные убытки по вознаграждениям работникам;

-расходы по страховым случаям;

-прочие расходы.

Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов связанных прекращаемой деятельностью.

- «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

- «Доля в убытке совместных организациях», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по корпоративному налогу.

- «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу.

В стандарте «Доходы организации» и стандарте «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя - прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Рассмотрим классификацию затрат на производство (Таблица 1).

Таблица 1

Общая схема классификации затрат на производство

ПризнакВидыПо отношению к технологическому процессу (по экономической роли)1. Основные (условно-переменные) 2. Накладные (условно-постоянные)По экономическим элементам1. Одноэлементные (элементарные) 2. КомплексныеПо способу включения в себестоимость1. Прямые 2. КосвенныеПо статьям калькуляции1. Материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Возвратные отходы (-) 4. Транспортно-заготовительные расходы Итого: Материалы 5. Зарплата рабочих 6. Начисления на зарплату рабочих 7. Расходы по освоению 8. Резерв на гарантийный ремонт 9. Потери от брака 10. Общепроизводственные расходы 11. Общехозяйственные расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Расходы на продажу Итого: Полная себестоимость

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.).

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые - затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата рабочих, начисления на зарплату и т.п.).

Косвенные - затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

зарплата производственных рабочих;

материальные затраты;

прямые затраты;

выручка от реализации.

Переменные - затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные - затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства.

Учет структуры расходов по элементам необходим для получения упорядоченной информации, позволяющей проводить многогранный анализ и оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров.

Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрытие информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Материально-производственные запасы оцениваются по фактическим запасам на приобретение, включая затраты:

а) по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

в) по доведению материально-производственных запасов до состояния пригодности к использованию по назначению - подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик запасов, не связанное с производством продукции, работ, услуг

В существенной части они возникают как собственные производственные расходы организации, включающие как минимум стоимость использованных (иных) материальных ценностей, суммы начислений оплаты труда и амортизации. Такие расходы группируются в учете по элементам затрат.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Но в данном случае на сумму расходов увеличивается фактическая стоимость материально-производственных запасов, то есть имущества организации (ее активов), пусть и временно.

Израсходованные в будущих периодах на производственные цели материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности по элементу материальных затрат.

Явный двойной счет и искажение структуры расходов по элементам. Положения по бухгалтерскому учету не содержат указания о том, как избежать противоречия и правильно отразить в учете понесенные расходы.

Создание внеоборотного имущества в собственном производстве можно считать одним из обычных видов деятельности организации, который, тем не менее, не производит товарную продукцию, работы и услуги, предназначенные для продажи. Затраты на создание внеоборотного имущества в собственном производстве следует учитывать как расходы по обычным видам деятельности, группировать по их элементам, но не списывать в расходы на проданную продукцию (работы, услуги) и не отражать на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

С транспортно-заготовительными расходами, возникшими в собственном производстве (в транспортных цехах, складском хозяйстве и т. п.), но относящимися к материально-производственным запасам, сложнее.

Эти расходы по обычным видам деятельности, если они отражаются в активах организации, по сути являются затратами в незавершенном производстве. Нет никаких экономических оснований для повторного их отражения в составе элементов затрат (элемент «Материальные затраты»). Лучше всего устранить противоречивые указания в отношении оценки материально-производственных запасов, изменив соответствующие положения СБУ5.

Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов для производственного использования не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

В организациях, в которых такие расходы значительны, их удельный вес в общих расходах большой, их нужно учитывать в отчетном балансе, как собственные транспортно-заготовительные расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты».

В этих целях можно ввести отдельный субсчет к счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам обычных видов деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные в контексте нормативных предписаний стандарта «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам и направлениям (Рисунок 1).

В расходах на переработку сырья и материалов содержатся транспортно-заготовительные расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом.

По нормам действующего СБУ 7 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции.

Часть расходов на готовую продукцию и выполнение работ относится к объектам, капитализируемым в составе внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ. Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных начислений.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства;

расчеты с подотчетными лицами;

другие операции.

1.4 Методика анализа доходов и расходов

Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели - получение максимально возможной прибыли. Прибыль - это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.

Видов доходов и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений.

Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная - число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов.

Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов:

2.относительный доход;

.передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.

Маржинальный доход (МД) - это разница между выручкой от продаж (В) и переменными затратами на ее производство (ПЕР), т.е.

МД = В - ПЕР (1)

Относительный доход (СОД) - это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В)

СОД = (МД / В) *100 (2)

Передаточное отношение (ПО) - это отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от реализации продукции (Пр):

ПО = МД / Пр (3)

Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда

Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как:

D Пр = ПО * D В, (4)

где D Пр - темпы роста прибыли в планируемом периоде, %;

D В -темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %.

Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет:

определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;

достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.

Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:

В = ПЕР + ПОС (5)

Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле:

ОР нат = ПОС / МД ед, (6)

где ОР нат - объем реализации в натуральном выражении;

ПОС - постоянные затраты;

МД ед - маржинальный доход на единицу продукции.

Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом:

ОРтенге. - объем реализации в денежном выражении;

ОД - относительный доход.

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции, заданных ценах выпуска и ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д.

Управляя издержками производства можно управлять размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль - величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли.

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя. На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно- логическая модель, показанная на схеме 2.

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

) повышение доходов - проводится:

-анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

-достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

-анализ эффективности ценовой политики;

-оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

-сезонность производства и продаж,

-расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

-снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

-снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Рисунок 2 Структурно- логическая модель факторного формирования балансовой прибыли

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

Постановка цели анализа.

Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

-необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

-необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

-необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

-прямой и обратный;

-одноступенчатый и многоступенчатый;

-статический и динамичный;

-ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

2. Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии

.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Ален 7» находится в Костанайском районе п.Затобольск по ул. Красносельская, 36.

На предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями.

До 2003 года на предприятии применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных регистрах - журналах-ордерах. Начиная с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ТОО «Ален 7» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Преимущество автоматизированной формы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов и возможности многократного использования однажды введенных данных. Основным ее недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника для адаптации и поддержки программного обеспечения.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ТОО «Ален 7» являются - реализация строительных материалов, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры, подрядная строительная деятельность и т.д.

Материально-техническую базу предприятия образуют производственные здания и сооружения, компьютерное и офисное оборудование.

Показатели производства и сбыта продукции в 2010 году улучшились по сравнению с предыдущим (Таблица 2.).

Так увеличился объем производства сборного железобетона на 38,2 %, блоков фундаментных на 65,6 %, бетона товарного на 4,2 %. Производительность труда увеличилась на 18,9 %. Произошли изменения и в фонде заработной платы, он составил в 2010 году 10796,9 тыс. тенге., что на 4451,1 тыс. тенге. больше, чем в 2009 году. Заработная плата на предприятии в 2009 году была достаточно низкой - 90018 тенге., поэтому было необходимо увеличить размер оплаты труда, подняв его до 2979 тенге. Подобное повышение оплаты труда было сделано исходя из стратегических соображений, поскольку если бы повышение не было таким ощутимым, предприятие столкнулось бы с большими кадровыми проблемами в будущем.

Наиболее важные способы улучшения финансового состояния ТОО «Ален 7» увеличение выпуска конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на тенге продаж. Рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную строительную продукцию

Анализируемому предприятию необходимо стимулировать капитальные вложения на техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию завода, инновации.

Таблица 2.

Основные показатели деятельности ТОО «Ален 7» за 2009-2010 гг.

Показатели20092010ОтклонениеОбъем производства Строительные изделия, куб. м.15 34018 4083 068Строительная деятельность2 5953 192597Бетон товарный698011Выручка от реализации, тыс. тенге.3892252219615 474Себестоимость, тыс. тенге.391595340414 245Валовая прибыль, тыс.тенге.-2379921 229Фонд заработной платы, тыс.тенге.5 3049 9024 598Среднесписочная численность работников, чел.23428955Среднегодовая заработная плата, тенге.122 667134 26311 596Среднемесячная заработная плата, тенге.28891385539662Выработка на одного работника (выручка от реализации/среднесписочная численность работников), тыс.тенге.166,3188,222Производительность труда, (выручка от реализации/ фонд заработной платы), тенге./тенге.7,35,5-2

В максимизации прибыли ТОО «Ален 7» немаловажное значение роль может сыграть увеличение государственных заказов, поскольку рентабельная деятельность - залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Поэтому целесообразно повысить стимулирующую функцию налога на прибыль, установив понижение ставки налога на ее прирост. Совершенствование налогообложения как способ улучшения финансового состояния предприятия должно идти по сокращению доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятие часто вынуждено платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние.

Для совершенствования сбыта и улучшения системы расчетов за реализованную продукцию необходимо: повышение эффективности работы службы сбыта, налаживание прямых связей с потребителями продукции и сокращение посреднических структур; усиление роли отдела маркетинга в определении стратегии развития производства и сбытовой политики.

По состоянию на начало 2008 год у ТОО имеется в наличии дебиторская и кредиторская задолженность. Для упорядочения кредиторской и дебиторской задолженности в ТОО «Ален 7» необходимо:

-проведение сверки взаимозачетов по дебиторам и кредиторам и принятие решений по нереальным суммам числящейся задолженности;

-разработка схемы возврата недополученной выручки и сокращения дебиторской задолженности;

-усиление персональной ответственности структурных подразделений и служб за перерасход средств в соответствии с заключенными контрактами;

-рассмотрение ежемесячно на уровне правления (дирекции) результатов движения средств на счетах ТОО, изменение уровня ликвидности;

-подготовка предложений по реструктуризации и графику погашения кредиторской задолженности.

В экономическом росте предприятий немаловажную роль играют доступные кредиты банков.

Предприятие в своей работе должно опираться на информационные технологии. Это принятие решений, основанное на точном знании ситуации, статистики прошлых периодов, анализах и прогнозах, выполненных специалистами. В настоящее время руководство изыскивает необходимые средства для создания компьютерных сетей, единой базы данных.

В этой связи хотелось бы отметить особую значимость совершенствования системы учета доходов и расходов на предприятии. Поскольку в современных условиях при усилении конкуренции, при постоянных изменениях во внешней среде, необходимо каждый раз принимать взвешенной управленческое решение, то для этого руководству предприятия необходимо полноценную соответствующую информацию. Для большинства казахстанских предприятий в настоящий момент это невозможно, так как на них отсутствует продуманная система управленческого учета, не ведется учет доходов в разрезе целевых рынков, сегментов потребителей, а учет расходов не взаимосвязан с моделью учета доходов даже в разрезе продуктовой линейки (в разрезе ассортиментного перечня). Поэтому выполнение управленческого анализа зачастую невозможно по причине отсутствия своевременных данных о доходах и расходах предприятия -по целевым рынкам или хотя бы в разрезе продуктовой линейки. Поэтому для того, чтобы качественным образом изменить систему управления в ТОО «Ален 7», необходимо реорганизовать систему бухгалтерского учета, разработать систему управленческого учета, отвечающего за своевременное и адекватное представление информации о доходах и расходах.

Для изучения возможностей разработки новой системы учета доходов и расходов необходимо понимание устоявшейся системы учета. Основным документом предприятия, отображающим сложившиеся способы и методы бухгалтерского учета, является учетная политика, поэтому проанализируем содержание приказа об утверждении учетной политики предприятия ТОО «Ален 7» на 2010 год.

2.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика ТОО «Ален 7» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В РК, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета.

При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (СБУ1). Из пункта 1 СБУ1 следует, что процесс составления учетной политики состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Проведем анализ соответствия учетной политики ТОО «Ален 7» нормативным документам на 2010 год.

В соответствии с пунктом 9 СБУ1, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика ТОО «Ален 7» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов.

При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики - организационный и методологический.

Одним из недостатков учетной политики ТОО «Ален 7» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:

а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;

б) технология обработки учетной информации;

в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов;

г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.);

д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

е) объем, сроки и адреса представления отчетности;

ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д.

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить:

рабочий план;

формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

график документооборота и т.п.

Рабочий план счетов - обязательный элемент учетной политики организации. В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ТОО «Ален 7» этот пункт также отсутствует. Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). В нашем варианте учетной политики записано, что форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия).

При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ТОО «Ален 7» говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РК.

К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), содержит оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

В приказе об утверждении учетной политике есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризует учетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:

ответственность за организацию налогового учета;

ответственность за ведение налогового учета;

график документооборота (в приложении к учетной политике) или

Сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

формы первичных учетных документов и аналитических регистров

Налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).

Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ТОО «Ален 7» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.

Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике ТОО «Ален 7» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии с НК РК.

Списание сырья и материалов, используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:

-достройки;

-дооборудовании;

-реконструкции;

-модернизации;

-технического перевооружения;

-частичной ликвидации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.

Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ТОО «Ален 7» нет описания данным системам.

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариант но в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Таким образом, по результатам анализа учетной политики ТОО «Ален 7» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики:

-как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;

-существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;

-для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

2.3 Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.

Выручка компании - это поступление средств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» компания в своей учетной политике должна определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров (п. 7 МСФО 18). Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения (п. 9 МСФО 18).

Справедливая стоимость -это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного цели ожидаемого к получению с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (п.11 МСФО 18).

Важным моментом учетной политики предприятия является решение вопроса об условиях признания выручки, который требует самого тщательного рассмотрения всей совокупности факторов деятельности предприятия. Общими условиями признания выручки являются:

1 сумма выручки оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены компанией.

Индивидуальные условия признания выручки следующие:

1.Реализация товаров:

право собственности передается покупателю;

оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

.Оказание услуг:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности:

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Проценты: признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.

Дивиденды: признаются тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Роялти: признаются в соответствии с содержанием договора.

Каждое предприятие в зависимости от специфики производственной (предпринимательской) деятельности должно отразить свои условия признания выручки, которые должны основываться на условиях МСФО 18 «Выручка».

В некоторых случаях процесс получения выручки является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами этого могут быть строительство кораблей, мостов, производство оборудования по добыче нефти и т.д. В том случае, когда срок предоставления услуг или выполнения работ включает в себя несколько отчетных периодов, предприятие должно признавать выручку одним из следующих способов:

-процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

-процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

-анализ выполняемых услуг.

В соответствии с Законом по бухгалтерскому учету «Доходы» организации выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:

величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;

величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности:

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии принимаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, признаются в соответствии с разделом 22 НСФО «Доходы» и составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, полученной или подлежащей получению, с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности предприятия, признаются одновременно.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке.

Доходы не признаются на основе полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Но существует вероятность, что произведенные затраты не будут возмещены, в этом случае доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг».

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности» Типового плана счетов, который включает в себя следующие синтетические счета: с 6210 по 6280.

Аналитический учет по счетам 6010, 6210-6280 ведется по видам полученных доходов за месяц и сначала года нарастающим итогом. В конце отчетного периода (конце года) суммы учтенных доходов по данным счетам списываются на итоговый доход (кредит счета 5610) и после этого закрываются.

Таблица 3.

Корреспонденция по счетам 6010, 6210-6280

№ п/пСодержание операцииД-тК-т12341На основании счетов-фактур и накладных отгружены ТМЦ: - по договорной цене - на сумму НДС, предъявленную покупателям 1210 1210 6010 31302На основании счетов-фактур и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги: - по договорной цене - на сумму НДС, предъявленную покупателям 1210 1210 6010 31303Реализованы нематериальные активы: - на отпускную стоимость - на сумму НДС по реализованным НМА - на остаточную стоимость - на сумму износа 1210 1210 7410 2720,2740 6210 3130 2710,2730 2710,27304Реализация основных средств: - на отпускную стоимость - на сумму НДС по реализованным НМА - на остаточную стоимость - на сумму износа 1210 1210 7410 2720,2620 6210 3130 2400-2600 2400-26005Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценные бумаги: - по продажной цене - по цене их приобретения 1210 7470 6150 1150,20406Начислены причитающиеся предприятию дивиденды по акциям и проценты по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим предприятиям, по договора долгосрочной аренды 2170 6110,6120, 61307Учтена положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами: - с покупателем и заказчиками - с дочерними (зависимыми) товариществами дебиторской задолженности - по авансам выданным - денежных средств - с дочерними)зависимыми) товариществами кредиторской задолженности - по авансам полученным - с поставщиками и подрядчиками 1210 1220 1610 1050,1040 3320-3330 3510 3310 6250 6250 6250 6250 6250 6250 62508Получено безвозмездное имущество от других предприятий или физических лиц2710,2730, 2400-2600, 1310-1350 6280

В плане счетов бухгалтерского учета ТОО «Ален 7» финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 " Доход от реализации продукции и оказания услуг ".

"Доход от реализации продукции и оказания услуг";

Данные счета предназначены для формирования информации о суммах доходов, полученных от соответствующих отраслей деятельности. По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных доходов от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг в течение отчетного периода. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные по кредиту этих счетов, списываются на увеличение итогового дохода и отражают их по дебету данных счетов. После этой записи счет 6010 закрываются, вследствие чего остатка на конец отчетного периода не имеют. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки на отражение в учете доходов от основной деятельности в следующей таблице 4.

Учет операций по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от основной деятельности" ведется в журнале-ордере № 11 в разрезе синтетических счетов. В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов от основной деятельности. Аналитический учет по счетам 6010 ведется по видам полученных доходов за месяц нарастающим итогом с начала года. В условиях автоматизации учета эти сведения содержатся в соответствующих машинограммах. Данные аналитических счетов используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода", помещенного в журнале-ордере № 14.

Учетная информация о затратах на производство в ТОО «Ален 7» формируется по местам возникновения затрат.

К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.

Таблица 4.

Учет доходов от основной деятельности

№Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредит12341 .Отражение дохода от реализации покупателям и заказчикам в порядке безналичных расчётов: - готовой продукции12106010- товаров приобретенных12106010- выполненных строительно-монтажных, проектных и др. подобных работ12106010- услуг по перевозке грузов и пассажиров12106010- услуг связи12106010- услуг страховой компании12106010- продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и др.12106010- налог на добавленную стоимость, предъявленная к оплате покупателям, от суммы реализованных товаров, продукции, работ и услуг.12103130 2.Отражение дохода от текущей аренды основных средств:а) полученные наличными1040,10106010б) по предъявленным к оплате счетам21606010в) внесенные арендаторами в счет будущих периодов, в части относящиеся к данному отчетному периоду352060103.Получение наличными в кассу:а) доходов от основной деятельности10106010б) налог на добавленную стоимость от суммы доходов101031304.Списание доходов основной деятельности на увеличение итогового дохода в конце отчетного периода60105410

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ТОО «Ален 7» производят оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.

Кроме того программой «1С» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.

Система обеспечивает:

-удобную форму ведения журнала проводок;

-использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения) и блочных взаимосвязанных проводок (операции в выделением налогов);

-аналитический учет расчетов с контрагентами;

-накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе;

-получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Центр дополнительного профессионального образования

Выпускная аттестационная работа

по программе профессиональной переподготовки

"Бухгалтерский учет и аудит"

на тему: Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО "Канашский хлебозавод № 2")

Канаш 2016 г.

Содержание

• Введение
• 3.4 Пути совершенствования учета и повышения роста прибыли
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

При переходе к рыночной экономике в России радикальном образом изменились роль и задачи бухгалтерской службы коммерческих организаций (предприятий). Это связано прежде всего с существенным расширением прав предприятий, которые теперь могут сами выбирать учетную политику, определять партнеров и виды заключаемых хозяйственных договоров, вести совместную деятельность, создавать дочерние и зависимые организации и др.

Вступая во взаимоотношения с партнерами, предприятия должны подтвердить свою финансовую устойчивость и платежеспособность, что предполагает представление определенной финансовой отчетности, которая становится публичной, т.е. доступной для всех заинтересованных субъектов хозяйствования.

Бухгалтерская информация все в большей мере превращается из средства учета и контроля в средство обоснования принимаемых решений, а от своевременности, качества и надежности этой информации в решающей мере зависит эффективность деятельности организации.

Для осуществления своевременного и эффективного управления бизнесом необходимо иметь оперативную и качественную информацию о деятельности организации в целом, ее структурных подразделениях, отдельных направлениях работы и этапах реализации продукции.

Особую роль в этом процессе играет анализ доходов, расходов, и финансовых результатов деятельности организации.

Целью данной работы является определение положительных и отрицательных факторов, влияющих на финансовый результат организации, и определение пути его улучшения.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

· раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации;

· оценка хозяйственной деятельности организации;

· определить необходимость определения финансовых показателей в деятельности организации;

· выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью "Бухгалтерские системы".

Предмет анализа - доходы и расходы предприятия и конечные производственно-хозяйственные результаты его деятельности.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и зарубежных экономистов.

Глава 1. Социально-экономическая значимость финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность прибыли и ее стимулирующее значение

Целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована.

В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном - необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды - обеспечение конкурентоспособности предприятия. При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Экономическая сущность прибыли проявляется в следующем:

· как результативный показатель прибыль характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности;

· как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами предприятия.

В современных условиях сводный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности любой организации - это валовая (балансовая) прибыль или убыток. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов.

Прибыль, как важная категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

· во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

· во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

· в-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. Прибыль характеризует конечные результаты торгово-производственного процесса, является основным показателем финансового процесса, является основным показателем финансового состояния предприятия. В статистике финансов предприятий (организаций) рассчитываются следующие показатели прибыли: прибыль балансовая, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), валовая и чистая прибыль.

Прибыль балансовая - это финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от ее продажи (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, для экспортной выручки - экспортных тарифов и спец. налога) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Выручка от реализации имущества продукции (выполнения работ, услуг) определяется: при расчетах наличными деньгами - при их поступлении в кассу, при безналичных расходах - по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков или предъявлении заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату.

Объем прибыли от реализации имущества предприятия (организации) включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, спец. налога) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент инфляции для основных фондов. Иногда для определения восстановительной стоимости используются специальные коэффициенты, соответствующие индексу инфляции, публикуемому органами государственной статистики.

Валовая прибыль в отличие от балансовой прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные фонды). Это связано с тем, что согласно закону о налогообложении предприятии, объектом налогообложения является также и валовая прибыль. Из расчетной прибыли в первоочередном порядке производятся отчисления в фонды экономического стимулирования: в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и фонд развития науки и техники. Кроме отчислений прибыли в фонды экономического стимулирования предусмотренная финансовым планом часть прибыли направляется на покрытии плановых затрат; на прирост оборотных средств, на погашение кредитов банка, на покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства. На расширение и реконструкцию производства при недостатке средств развития производства и на другие цели, предусмотренные финансовым планом.

Для предприятий, работающих на условиях самофинансирования, порядок распределения прибыли предусматривает единый норматив отчислений в бюджет от плановой и сверхплановой расчетной прибыли. Норматив отчислений в бюджет от расчетной прибыли определяется как отношение разности между плановой суммой расчетной прибыли и плановыми затратами на собственные нужды предприятия к сумме плановой расчетной прибыли.

Таким образом, сущность прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Предприятия получают в свое распоряжение большую часть прибыли, что способствует созданию у них финансовых резервов. Финансовый резерв, образуемый за счет части надбавок к ценам на высокоэффективную и высококачественную продукцию, полностью находится в распоряжении предприятий, и используются на покрытие собственных нужд и непредвиденных затрат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

финансовый результат прибыль

1.2 Особенности формирования финансового результата предприятия

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Факторный анализ можно детализировать выделив доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Данная факторная модель позволяет определить, что в большей мере способствовало изменению чистой прибыли (убытка) предприятия - обычные виды деятельности или прочие доходы и расходы.

Основным показателем эффективности хозяйственной деятельности организации является прибыль. Модель формирования прибыли в современных условиях рыночной экономики России содержит ряд расчетов. Рассмотрим их подробнее.

1. Определение брутто - прибыли от реализации продукции (работ и услуг). Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятия (без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов).

В себестоимость продукции включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы.

2. Определение прибыли от продаж. Она определяется вычитанием из брутто-прибыли текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия.

3. Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли, или прибыли до налогообложения. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной, операционной деятельности и результата внереализационных доходов и расходов.

4. Определение прибыли от обычной деятельности, т.е. прибыли после налогообложения. Чистая прибыль - основной показатель финансовых результатов предприятия.

5. Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли.

В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли и показатели, характеризующие финансовое положение, дают обобщенную характеристику деятельности организации. Очевидно, что организации важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту часть, которая остается в ее распоряжении.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете "Прибыли и убытки" путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции отражают на счете "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета и характеризует размер убытка организации.

Счет имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет "Прибыли и убытки".

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Основными показателями прибыли являются:

· валовая;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· чистая прибыль.

Все указанные показатели содержатся в ф. №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли также определяется рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Можно проводить анализ, как по абсолютным, так и по относительным показателям прибыли, так как отношение прибыли к выручке от продажи - это рентабельность продаж.

1.3 Анализ доходов и расходов организации

В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), и международными стандартами финансовой отчетности под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Доходы состоят из следующих частей:

1) выручка от продаж или доходы от обычной деятельности - основная форма доходов для предприятий - характеризует основную деятельность;

2) прочие доходы.

Ранее, до отчетности за 2006 г., прочие доходы (и расходы) делились на операционные, внереализационные, включая чрезвычайные. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н были внесены изменения в классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности. Все доходы и расходы делятся на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы (без классификации на операционные, внереализационные и чрезвычайные).

Теперь в форме №2 прочие доходы представлены так:

· проценты к получению;

· доходы от участия в других организациях;

· прочие доходы.

Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах, оценка структурной динамики доходов и выяснение причин.

Для решения указанных задач используется аналитическая таблица 1,1, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичном периоде предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк №2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности.

Анализ доходов предприятия за 2006-2007 яыяяяёёёёёёфййййййййййго 6ОООООООО55гг.

Виды доходов предприятия	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельные веса в общей величине доходов, %	Изменения
	в предыд. периоде	в отчетн. периоде	в предыд. периоде	в отчетн. периоде	в абсол. велич., тыс. руб.	в удельн весах,%
1. Доходы от обыч. видов деятельности (стр.010 ф №2)
2. Прочие доходы (стр.060+стр.080+стр090 ф. №2)
3. Итого доходов (п.1+п.2)

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации.

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов и причин, его обусловившие.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

1. Первый тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов либо стабилизации обычных видов деятельности.

2. Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп падения доходов от основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше либо равен темпу падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удельного веса в общей структуре доходов предприятия.

3. Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

4. Четвертый тип структурной динамики может быть обусловлен одной из двух причин:

а) темп падения доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

б) уменьшению доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Хозяйственные ситуации, соответствующие 2-му и 4-му типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оценивать как критические для функционирования предприятия.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

· снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса;

· снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги.

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают следующие виды расходов:

по обычным видам деятельности;

прочие расходы, в состав которых включаются проценты к уплате и другие прочие расходы, в том числе чрезвычайные.

Основные задачи анализа расходов организации - изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики расходв и выяснение ее причин.

Методика структурного анализа расходов предприятия аналогична изложенной выше для анализа доходов. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов в ходе анализа должно получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных.

Глава 2. Организация учета доходов и расходов на примере ООО "Бухгалтерские системы"

2.1 Технико-экономическая характеристика объекта исследования

Организация "Бухгалтерские системы" является обществом с ограниченной ответственностью. Образовано в 1999 году. Его учредителями являются физические лица. Предприятие ООО "Бухгалтерские системы" учреждено в целях осуществления коммерческой деятельности, направленной на удовлетворение общественных и личных потребностей, извлечение прибыли. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

ООО "Бухгалтерские системы" зарегистрировано 20.07.2008 года. Идентификационный номер, присвоенный ИФНС РФ по Промышленному району г. Смоленска 6730034589, юридический адрес: г. Смоленск, ул. Октябрьской революции, д.9, оф.215

Основным видом деятельности Общества является оптовая торговая деятельность программными продуктами фирмы 1С, в том числе предоставление следующих услуг по сопровождению программного продукта фирмы 1С:

1) обновление программного продукта;

2) доработка программного модуля;

отчетности;

4) организация обучения работе с программными продуктами фирмы

1С (1С: Бухгалтерия 8, 1С: Бухгалтерия 7.7)

Для обеспечения деятельности ООО "Бухгалтерские системы" образован Уставный капитал. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, составляется из номинальной стоимости долей его участников и равен 40000 руб. 00 коп Уставный капитал внесен следующим имуществом: системный блок, монитор, принтер.

Размеры долей учредителей Общества распределены следующим образом:

Рис. 1 Размеры учредительного вклада в уставном капитале ООО "Бухгалтерские системы "

Доля каждого учредителя в уставном капитале организации изображена на диаграмме (рис. 2).

Рис. 2. Доля учредителей в уставном капитале

Обработка учетной информации в ООО "Бухгалтерские системы" ведется с помощью компьютерной техники. Хозяйственные операции оформляются по типовым формам, предусмотренным программным продуктом "1С: Бухгалтерия".

Процесс любой хозяйственной деятельности связан с затратами живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек обращения. Персонал организации различают по признаку категории персонала. В ООО "Бухгалтерские системы" - это руководитель, специалисты, служащие. То есть работники, участвующие в процессе выполнения работ, оказания услуг, управляющие этим процессом и обслуживающие его. Руководящий работник в предприятии - это генеральный директор и заместитель директора; специалисты - это бухгалтер, начальник технического отдела, программисты, начальник информационного отдела, инженеры информационного отдела, менеджер по продажам, юристконсульт; служащие - офис-менеджер, кассир.

Объем продаж является одним из основных показателей деятельности предприятия. Реализованной считается продукция, проданная на рынке. По своему экономическому содержанию фактическая величина реализации продукции характеризует конечный результат работы организации, выполнение обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

На рисунке наглядно показано, как изменились объемы продаж продукции, работ и услуг в действующих ценах в 2006-2007 годах.

Рис. 3. Динамика объемов продаж в 2006-2007 гг.

Из рисунка 3 видно, что объемы продаж продукции, работ и услуг за период с 2006 года по 2007 год выросли очень существенно. По сравнению с 2006 годом объем продаж в 2007 году увеличился на 4327,8 тыс. руб. Такое увеличение связано с автоматизацией бухгалтерского учета. На сегодняшний день современное предприятие стремится улучшить работу бухгалтера, сделать ее более эффективной для получения точной и актуальной информации о финансовом состоянии организации. В связи с этим, возникает необходимость создания современного и мощного инструмента для контроля рационального, эффективного и целевого использования финансовых средств. В настоящее время ведение бухгалтерского учета малоэффективно без компьютерной обработки данных.

Финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия "Бухгалтерские системы " по результатам анализируемого периода 2006-2007 гг. сложился в виде прибыли. Этот показатель составил за 2006 год - 40 тыс. руб., за 2007 г. - 51 тыс. руб. Показатели изменения прибыли за 2006-2007 гг. представлены на рис 7.

Рис. 5 Показатели финансового результата ООО "Бухгалтерские системы "в 2006-2007 гг.

Таким образом, в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятие в течение 2006-2007 гг. получало прибыль. Анализ прибыли показывает ее рост за два года на 11 тыс. руб. с 40 тыс. руб. до 51 тыс. руб.

2.1 Учет и структура формирования доходов

В ООО "Бухгалтерские системы" доходы можно классифицировать по видам следующим видам деятельности:

Рис. 6. Классификация доходов по видам деятельности

Разовые услуги - услуги, оказываемые клиентам при срочном вызове.

Рассмотрим структуру формирования доходов на предприятии "Бухгалтерские системы" в течение 2006-2007 гг., согласно данным бухгалтерского учета.

Объем продаж и оказываемых услуг в 2006 г. составил 5932,0 тыс. руб., в 2007 г. - 9354,0 тыс. руб. В таблице рассчитан удельный вес каждого вида услуг в общем объеме продаж за 2 года (рис 9).

Рис. 7 Структура доходов по видам услуг ООО "Бухгалтерские системы"

В результате анализа удельного веса каждого вида деятельности в общем объеме оказываемых услуг можно сделать вывод о том, что основным видом деятельности данного предприятия является продажа пп.

Так, удельный вес объемов услуг по обновлению пп составил в 2006 году - 20%, в 2007 году - 20,5%. На долю услуг по обучению пп 1С пришлось 12,3% в 2006 г. и 13% в 2007 году. Наблюдается снижение объемов разовых услуг с 2% до 1,9% в 2007 году.

Динамику доходов по видам услуг можно представить в следующем виде.

Рис. 8. Динамика доходов по видам оказанных услуг

Суммы доходов, полученные от продажи и оказания услуг, отражаются в бухгалтерском учете предприятия на кредите счета 90 "Продажи". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации услуг по договорам.

2.3 Учет и структура формирования расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

I

этап

II

этап

III

этап

Рис. 9. Критерии признания расходами организации

Из многочисленных оснований для классификации расходов одним из применяемых на исследуемом предприятии выступает группировка по видам деятельности.

Рис. 10. Классификация расходов по видам услуг ООО "Бухгалтерские системы"

Каждый вид деятельности предприятия сопровождается определенными затратами. Группировка всех затрат по статьям формируется на счете 20 "Основное производство". Перечень элементов затрат установлен для всех хозяйствующих субъектов и не может быть изменен самим предприятием.

Он состоит из: материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Рис. 11. Классификация расходов по элементам

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст.255 Налогового кодекса РФ.

Отчисления на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000, а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (ст.256).

Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Таким образом, целевые классификации затрат предназначены не только для решения управленческих задач тактического и стратегического характера, но и способны оказать большое влияние на формирование финансового результата в результате предпринимательской деятельности организации. Целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и управления расходами в целях уменьшения затрат и увеличения прибыли предприятия.

Себестоимость проданных товаров и услуг в 2006 г. составила 1441 тыс. руб., в 2007 г. - 3355 тыс. руб., при этом затраты на оказание услуг в разрезе элементов сложились в следующем суммовом и процентном соотношении:

Рис. 12. Динамика и структура себестоимости по элементам

Себестоимость услуг показывает, что затраты на оплату труда являются основой формирования себестоимости услуг (как на любом предприятии по оказанию услуг). В данном примере их удельный вес составил 63,7% за 2006 и 67,65 за 2007 гг. Минимальные затраты составили по амортизационным отчислениям - менее 1 % в связи с тем, что предприятие практически не имеет основных средств и не расходует материалы. Материальные затраты составили 1% - в 2006 г. и 1,3% - в 2007 г., т. е произошло увеличение на 0.3 % в связи с тем, что фирма 1С в ноябре 2006 г. повысила стоимость программных продуктов, а следовательно возросла их себестоимость. Доля отчислений на социальные нужды увеличилась на 1% с 17% до 18%. Данное увеличение связано с повышением заработной платы работающим сотрудникам и прием в штат новых сотрудников. Кроме того, наблюдается падение прочих затрат с 18% до 12,7%.

На диаграммах (рис. 6) приведено удельное соотношение элементов затрат в структуре себестоимости предприятия "Бухгалтерские системы " за 2006-2007 гг.

Рис. 13. Удельный вес элементов себестоимости ООО "Бухгалтерские системы"

Можно сделать вывод о том, что как и на любом предприятии по оказанию услуг, затраты на заработную плату являются основой формирования себестоимости продукции. Анализируя структуру себестоимости очевидно ее увеличение в части затрат по отчислениям на социальные нужды в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1%. Вместе с тем, следует отметить рост доли материальных затрат в общей структуре себестоимости. В 2007 г. этот показатель увеличился на 0,3%.

2.4 Формирование финансовых результатов деятельности организации

Учитывая, что на предприятии ООО "Бухгалтерские системы" используется рабочий План счетов, то финансовый результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и счете 99 "Прибыли и убытки".

Со счета 90-9 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. На предприятии "Бухгалтерские системы" прочих доходов не имелось. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Рассмотрим показатели финансового результата предприятия по оказанию охранных услуг "Бухгалтерские системы" за 2006-2007 годы.

Показатели финансового результата предприятия "Бухгалтерские системы" в 2006-2007 гг.

Рис. 14. Показатели финансового результата предприятия "Бухгалтерские системы" в 2006-2007 гг.

Рассмотрим динамику доходов, расходов и прибыли на рис 15

Рис. 15. Динамика доходов, расходов и прибыли за 2006-2007 гг.

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Бухгалтерские системы"

3.1 Анализ и оценка уровня и динамики показателей доходов

Для анализа и оценки уровня показателей доходов предприятия ООО "Бухгалтерские системы" необходимо рассмотреть динамику доходов в разрезе их формирования помесячно в течение 2007 года.

Таблица 15

Динамика формирования доходов ООО "Бухгалтерские системы" в 2007 году

	Доходы без НДС, тыс. руб.	Удельный вес %%
Сентябрь

Анализ формирования показателей доходов ООО "Бухгалтерские системы" показывает, что доходы в течение года складывались равномерно и составляли в среднем 660 тыс. руб. Удельный вес помесячного формирования доходов варьируется от минимального - 7,1% в декабре до максимального - 9,4% в декабре.

Сравнительный анализ поступления денежных средств и формирования доходов ООО "Бухгалтерские системы" изображен на графике, где темная кривая показывает динамику формирования доходов предприятия, а светлая - динамику поступления денежных средств (рис. 16).

Рис. 16. Динамика формирования доходов ООО "Бухгалтерские системы" в 2007 году

Таким образом, сравнительный анализ и оценка уровня показателей доходов показал, что формирование доходов предприятия зависит от поступления денежных средств на данном предприятии. Следует подчеркнуть, что эти показатели не являются идентичными, хотя их графики практически параллельны. Однако, в июне, июле, августе и сентябре они отклоняются друг от друга за счет поступления предварительной оплаты за услуги. Это связано с тем, что в соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, не признаются доходами следующие поступления: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей; в порядке предварительной оплаты за услуги; авансов в счет оплаты услуг.

3.2 Анализ и динамика распределения расходов

По своей экономической природе расходы предприятия являются постоянными затратами на создание условий деятельности организации, при этом переменные затраты определяются объемом оказанных услуг и меняются вместе с ними. Динамика постоянных затрат за 2007 год на предприятии ООО "Бухгалтерские системы" представлена в таблице, представленной на рис. 17. Динамика постоянных и переменных затрат ООО "Бухгалтерские системы" за 2007 гг.

Показатели	Сумма тыс. руб.
Объем продаж
Совокупные постоянные затраты, тыс. руб.
Сентябрь

Рис. 17 Динамика постоянных и переменных затрат ООО "Бухгалтерские системы" за 2007 гг.

Данные показатели зависимости совокупных постоянных затрат при объеме продаж в сумме 1802,0 тыс. руб. могут иметь вид, показанный на рисунке 18.

Рис. 18. Динамика постоянных затрат ООО "Бухгалтерские системы" за 2007 год

Экономическая природа переменных затрат заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано. К ним относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности или оказанных услуг

Таким образом, переменные издержки определяются объемом оказанных услуг и меняются вместе с ним.

Для анализа расходов предприятия проанализируем структуру статей пассива баланса предприятия "бухгалтерские системы", представленная в таблице, представленной на рис. 19.

Анализ статей пассива баланса

Рис. 19 Анализ статей пассива баланса

Пассивная часть баланса характеризуется отсутствием долгосрочных обязательств. Это свидетельствует об отсутствии заемного капитала.

Доля кредиторской задолженности предприятия в составе его обязательств значительно

Таким образом, результаты финансово-хозяйственной деятельности формируются в бухгалтерском балансе организации, который является основной формой бухгалтерской отчетности. Непременным условием полного качественного анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, бухгалтерский баланс, который дает полное и достоверное представление о финансовом положении организации. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Помимо бухгалтерского баланса в состав бухгалтерской отчетности входит отчет о прибылях и убытках, который позволяет дать оценку деятельности предприятия за определенный период. В отличие от баланса, отчет о прибылях и убытках конкретизирует динамику хозяйственного процесса и финансовые результаты деятельности предприятия.

3.3 Анализ финансовых результатов предприятия

Для проведения анализа финансовой деятельности организации используется большой объем экономической информации.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы, в совокупности составляющие хозяйственную деятельность организации. Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражается экономическими показателями, а количественная сторона финансовых процессов хозяйствующих субъектов - финансовыми показателями. При расчете финансовых показателей организации пользуются следующими формами:

Ш форма № 1 "Бухгалтерский баланс". В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составл...

Подобные документы

Значение финансовых результатов в деятельности предприятия, понятие и виды прибыли, порядок формирования показателей прибыли и рентабельности, резервы роста прибыли предприятия. Анализ финансовых результатов деятельности и экономическая характеристика.

дипломная работа , добавлен 03.04.2010


Формирование финансового результата и факторы, влияющие на его величину. Условия хозяйствования и экономическая характеристика деятельности. Анализ финансовых результатов предприятия. Факторный анализ прибыли от реализации по данным финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 21.08.2010


Экономическая сущность финансовых результатов. Источники формирования финансовых результатов. Анализ финансовых результатов предприятия ООО "Градиент-косметика". Направление снижения себестоимости предприятия как способ увеличения прибыли от продаж.

курсовая работа , добавлен 20.05.2012


Состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов. Диагностика финансового состояния и оценка вероятности банкротства ОАО "Завод "Нижегородский Теплоход", мероприятия по повышению прибыли и платежеспособности.

курсовая работа , добавлен 05.11.2011


Понятие финансового результата деятельности предприятия. Нормативное регулирование учета финансового результата деятельности. Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации. Учет формирования и распределения прибыли.

курсовая работа , добавлен 15.03.2012


Теоретико-методологические аспекты анализа, экономическая сущность финансовых результатов предприятия. Порядок формирования и распределения прибыли, показатели рентабельности. Анализ состава, структуры и динамики прибыли предприятия ООО "Автозаводстрой".

дипломная работа , добавлен 21.11.2010


Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов. Сущность и виды прибыли. Современное состояние учета финансовых результатов в ООО "Интерма К". Учет доходов и расходов по видам деятельности. Оценка показателей рентабельности.

дипломная работа , добавлен 25.03.2011


Значение прибыли как результата предпринимательской деятельности. Анализ финансовых результатов предприятия, рентабельности продаж и влияние на нее различных факторов. Проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и пути их преодоления.

дипломная работа , добавлен 15.02.2012


Сущность и значение прибыли в деятельности предприятия. Классификация видов доходов и прибыли. Оценка финансовых результатов АО "УМЗ". Направление и распределение прибыли на предприятии, пути ее повышения. Анализ показателей прибыльности и рентабельности.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010


Понятие, сущность, значение и функции прибыли. Задачи финансовых результатов деятельности организации. Основные показатели прибыли и рентабельности предприятия. Методики анализа финансовых результатов Шеремета А.Д., Савицкой Г.В., Пожидаевой Т.А.

Вид работы: Дипломная работа

Тема: Анализ доходов, расходов и финансовых результатов организации

Дисциплина: Дипломные работы

Скачивание: Бесплатно

Дата размещения: 20.02.10 в 19:29

Введение

Глава 1. Теоретические и информационные основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации

1.2. Понятие финансовых результатов и порядок их формирования

1.3. Информационная база анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

Глава 2. Методика проведения анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

2.1. Методика горизонтально-вертикального анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

2.2. Методика коэффициентного анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

2.3. Методика факторного анализа доходов, расходов и финансовых результатов в поиске резервов роста

Глава 3. Анализ и оценка доходов, расходов и финансовых результатов ООО “Квартал”

3.1. Технико-экономическая характеристика ООО “Квартал” и его имущественный потенциал

3.2. Горизонтально-вертикальный анализ доходов, расходов и финансовых результатов общества

3.3. Анализ относительных показателей, характеризующих доходы, расходы и финансовые результаты деятельности общества

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях деятельность каждого отдельно взятого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого субъекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Показатели финансовых результатов предприятия характеризуют его абсолютную эффективность по всем направлениям деятельности: производственной, снабженческой, финансовой, сбытовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности. Поэтому их анализ является одним из важнейших направлений финансового анализа предприятия.

Проведение такого анализа необходимо как управленческому персоналу предприятия, так и внешним пользователям, заинтересованным в деятельности предприятия (собственникам, кредиторам, поставщикам и покупателям, и т. д.).

Анализ финансовых результатов предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Внешние пользователи учитывают результаты финансового анализа для принятия решений относительно сотрудничества с анализируемым предприятием.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности организации. Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является его прибыль или убыток, которая представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, то организация получает прибыль, если отрицательна - образуется убыток.

Т.о. анализ доходов и расходов предприятия, на основе которых формируется конечный финансовый результат его деятельности - прибыль (убыток) и анализ финансовых результатов - являются категорией номер один для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, что обусловило выбор темы ВКР, ее цель, задачи и содержание.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является изучение теоретических и методологических аспектов анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации и их практическое применение при анализе общества с ограниченной ответственностью “Квартал”.

В соответствии с указанной целью, были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть экономическую сущность, содержание и состав доходов и расходов организации;
• раскрыть понятие финансовых результатов и действующий порядок их формирования;
• рассмотреть информационную базу анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации;
• рассмотреть теоретические и методологические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
• рассмотреть методику анализа состава, структуры и динамики доходов, расходов и финансовых результатов организации;
• рассмотреть методику факторного анализа доходов, расходов и финансовых результатов;
• показать применение изложенных методик анализа доходов, расходов и финансовых результатов на практике, а именно, произвести их анализ ООО “Квартал”, на основе которого выявить существующие резервы увеличения прибыли и рентабельности, разработать и предложить комплекс мероприятий, направленныхнаиспользованиевыявленныхрезервов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в работе выступили теоретико-методологические вопросы доходов, расходов и финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования явился экономический анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ООО “Квартал”, основным видом деятельности которого является производство и продажа мебели.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

В соответствии с поставленными задачами при написании работы использовались теоретико-методологическая литература и прикладные труды следующих отечественных авторов: И.А.Бланк, Ю.А. Бабаев, М.А.Вахрушина, Л.В. Донцова, А.Д. Шеремет и др.

В качестве нормативно-правовой базы в данной работе были использованы законодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ.

Исследование в работе осуществлялось с помощью таких общенаучных методов, как анализ, логический подход, системность и комплексность, сравнение, формализация. В ходе работы были использованы различные методы экономического анализа, такие как горизонтальный (временной) анализ, вертикальный анализ (структурный), факторный анализ, коэффициентный метод анализа; различные качественные методы экономического анализа: метод сравнения, метод группировки и т.д.

Информационная база исследования

Исходные данные для написания работы были заимствованы из бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО “Квартал” за 2007 и 2008 г.г., а именно из формы №1 “Бухгалтерский баланс” и формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Объем и структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 30 источников, содержит 25 таблиц и 5 схем по тексту, имеет 5 приложений. Общий объем работы составляет 82 страницы.

Глава 1. Теоретические и информационные основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации

Деятельность любого хозяйствующего субъекта сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учета которых должно предшествовать четкое определение понятий и классификация.

Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников [ПБУ 9/99, п.2]. Классификация доходов организации приведена в Приложении А.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на [ПБУ 9/99, п.4]:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Прочими доходами организации являются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Для целей бухгалтерского учета организации имеют право самостоятельно относить виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения [ПБУ 9/99].

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации” доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

• суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина РФ “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/9” от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н);
2. Приказ Минфина РФ “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99” от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 136н);
3. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”;
4. Приказ МФ РФ “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99” от 06.06.1999 года № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);
5. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. - М. ДИС, НГАЭиУ, 2005. - 128 с.;
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 302с.;
7. Бальжинов А.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Улан-уде. 2001. - 321 с;
8. Бороненко С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. - Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2005. - 340 с.;
9. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2005. - 240с.
10. Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово- экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР, 2005. - 158 с.;
11. Бланк И.А. Управление прибылью. - 2-е изд., расшир. И доп. - К.: Ника - Центр, Эльга, 2002. - 752 с. - (Серия “Библиотека финансового менеджера; Вып. 2”);
12. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - М.: вузовский учебник, 2003. - 525 с. (с. 367 - 410);
13. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. Спб. Издательский дом «Бизнес- пресса». 2006.- 304 с.;
14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТГРТУ, 2000 - 112 с.;
15. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 стр.;
16. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. - М.: Эксмо, 2007. - 656 с. - (Полный курс МВА);
17. Ендовицкий Д. А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - № 11. - с. 14-25.
18. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2003. - 424 с.;
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2003. - 678 с.;
20. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов - М. : Финансы и статистика, 2005. - 720 с.;
21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 471с.
22. Макарьева В., Андреева Л. М. Финансы и статистика. 2005. - 264с.;
23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М. 2005. - 425 с.;
24. Сафонов А.А. Теория экономического анализа. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2005. - 311 с.;
25. Тарбеева Е.М. Оценка рентабельности финансово-хозяйственной деятельности компании. // Главбух. - 2004. - №2. - С.68-71;
26. Хайруллин А.Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации. //Экономический анализ. 2006. - №10;
27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 574 с.;
28. Шишкоедова Н. Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 3-№5 - с. 23-27;
29. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Е.М. Куприянова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004. - с. 211.