Учет фин. рез-тов

бух.фин учет

1. Учет движения материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов".
Основная часть материально - производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы"; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
забалансовые счета: 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку".
К счету 10 "Материалы" открываются субсчета, отражающие классификацию материалов по видам.
Материалы - принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от того, каким путем МПЗ поступили на предприятие.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО- первые к поступлению- первые в расход);
Учет движения материальных ценностей, в зависимости от принятой учетной политики, ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 относят все расходы по их приобретению. Корреспонденция счетов по учету материалов по фактической себестоимости показана в таблице 1.
Таблица1
Корреспонденция счетов по учету материалов по фактической себестоимости
№

Дебет Кредит
1 Отражается поступление материалов от поставщика по договорным ценам 10 60
19 60
3. Оплачены полученные материалы с учетом НДС 60 51
4. Отражается списание НДС в зачет 68 19
5. Отражаются транспортные расходы 10 60 (или 76 )
6. Отражается НДС по транспортным расходам 19 60 (76)
7. Отражается заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы 10 70
8 Отражаются социальные взносы на з/п 10 69
9 Отражаются прочие расходы, связанные с поступлением материалов 10 76 и др.
10 Отражается отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды 20,23,2526,44 10
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае фактическая себестоимость формируется на счете 15; учетная цена списывается со счета 15 на счет 10, отклонение фактической себестоимости от учетной цены списывается со счета 15 на счет 16. В течение всего месяца учет отпуска материалов ведут по учетным ценам, а в конце месяца списывают отклонения фактической себестоимости (транспортно-заготовительные расходы) от учетных цен пропорционально израсходованным материалам. Порядок их списания предприятия устанавливают самостоятельно и отражают в учетной политике.

2. Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.
В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги и сборы Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги: Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина
Региональные налоги: Налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местные налоги: Земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятий и организаций открывается отдельный субсчет:
68-1 – «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-2 – «Расчеты по НДС»;
68-3 – «Расчеты по налогу на имущество»;
68-4 – «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц» и т.д.
Записи на счетах бухгалтерского учета по основным видам налогов следующие:
-НДС с выручки от продаж Дт 90, 91 Кт 68;
-НДС по поступившим ценностям Дт19 К60,76: списание НДС в зачет Дт68 Кт19; Ставка НДС - 0%, 10% и 18% в зависимости от вида продукции.
-Налог на прибыль Дт 99 Кт 68; Ставка налога на прибыль с 01.01.09-20% от налогооблагаемой прибыли; налогооблагаемая прибыль определяется в соответствии с рекомендациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
-Налог на доходы физических лиц Дт 70 Кт 68; Ставка налога- 13 % от налогооблагаемого дохода; налогооблагаемый доход определяется как сумма дохода, уменьшенная на стандартные налоговые вычеты, которые с 01.01.2012 года учитываются только на каждого несовершеннолетнего ребенка (или студента очной формы обучения до 24 лет). С 2012 года шкала стандартного налогового вычета будет выглядеть так: 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего (а также на каждого ребенка-инвалида). Действует вычет до достижения плательщиком дохода в 280 тысяч рублей, распространяется и на усыновителей.
-Налог на имущество организаций Дт 91 Кт 68; Налогооблагаемой базой является остаточная стоимость основных средств, исчисленная по бухгалтерскому учету. В Воронежской области ставка равна 2,2% от остаточной стоимости.
-Перечисление налогов Дт 68 Кт51.

К оглавлению

3. Международные стандарты финансовой отчетности и перспективы ее применения

В последнее время становится все более актуальной трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с требованиями международных стандартов.
Во-первых, в современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Компания, которая может представить соответствующую отчетность, получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
В-третьих, на российском рынке действует большое количество дочерних компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.
Некоторые Международные стандарты финансовой отчетности.
МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
МСФО 2. Запасы.
МСФО 4. Учет амортизации.
МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты и др. (Всего 39 стандартов?)
МСФО 1 является основополагающим стандартом в определении принципов составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:
– активах;
– обязательствах;
– капитале;
– доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
– движении денежных средств.
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет, показывающий все изменения в капитале;

– учетная политика и пояснительные примечания.
Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.
В ноябре 2011 года был выпущен Приказ Минфина России № 440 "План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности":
С 2013-го по 2015 год - будет пересматриваться законодательная база, а также "расширяться сфера применения МСФО.
- с 2012-го по 2015-й годы планируется "приведение действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствие с Международными стандартами аудита".
- 2014 год, согласно прогнозу Минфина, будут разработаны предложения по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров".
-к 2015 году в России в обязательном порядке отчитываться по международной системе станут:
участники рынка ценных бумаг на профессиональном уровне,
акционерные инвестиционные фонды,
негосударственные пенсионные фонды,
управляющие организации инвестиционных фондов
товарные биржи,
клиринговые организации
В программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности говорится, что будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработан ряд национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету; выполнен официальный перевод на русский язык международных стандартов финансовой отчетности.

К оглавлению

4. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая условиям договора или требованиям иных документов.
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Ее оценка, используемая в бухгалтерском учете, должна быть отражена в учетной политике организации.
Чаще всего, в качестве учетных цен на готовую продукцию применяются:- фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);- нормативная себестоимость (полная и неполная);
При ведении бухгалтерского учета по фактической производственной себестоимости готовой продукции списывается со счета 20 на счет 43: Д 43 К 20
Полная производственная себестоимость образуется в том случае, если общехозяйственные расходы (счет 26) в конце месяца списываются на счет 20; сокращенная производственная себестоимость- если затраты по счету 26 списываются сразу на счет 90 «Продажи».
При ведении бухгалтерского учета готовой продукции по нормативной или плановой себестоимости помимо счета 43 используется счет 40 «Выпуск продукции».
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Д 40 К 20 – по фактической себестоимости
Д43 К40 – по нормативной себестоимости
Для обобщения информации о доходах, расходах и финансовом результате от продажи готовой продукции предназначен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета: 90-1 «Выручка»,90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль /убыток от продаж».
По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже.
Выручка отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" и включает в себя договорную цену, НДС и акцизы (по подакцизным товарам).
По окончании каждого месяца на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сальдо по этому счету равно нулю.
Вместе с тем, субсчета не закрываются, то есть сведения по каждому субсчету отражаются в течение года в накопительном порядке, и, следовательно, закрываются только в конце года в корреспонденции с субсчетом 90-9. Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции показана в таблице 1.
Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции
№
п/п
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Отражается выручка (задолженность покупателей) за проданную продукцию (работы, услуги) с учетом НДС 62 90-1
2. Отражается сумма НДС с выручки, подлежащая перечислению в бюджет 90-3 68
3. Отражается списание готовой продукции на продажу по фактической производственной себестоимости 90-2 43
4. Отражается списание расходов на продажу 90-2 44
5. Отражается финансовый результат от продажи продукции:
прибыль 90-9 99
убыток 99 90-9
Закрытие субсчетов в конце года
6 Закрытие 90-1 90-1 90-9
7 Закрытие 90-2 90-9 90-2
8 Закрытие 90-3 90-9 90-3

5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей и др.
Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои разновидности. В соответствии с ТК РФ работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого составляет 28 календарных дней. Его оплата производится на основании среднего заработка, исчисляемого за 12 месяцев, предшествующих отпуску.
Из з/п производятся различные удержания, которые подразделяются на: обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе работника.
К числу основных обязательных удержаний относится удержание НДФЛ. С заработной платы удерживается 13 % от налогооблагаемой базы. Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. С 2012 года шкала стандартного налогового вычета будет выглядеть так: 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего (а также на каждого ребенка-инвалида). Действует вычет до достижения плательщиком дохода в 280 тысяч рублей, распространяется и на усыновителей.
Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением пассивного счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражается начисления заработной платы, а по дебету- удержания и выплата заработной платы.
Бухгалтерские записи на счете 70:
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
1 Отражается начисление заработной платы (Задолженность по оплате труда) работникам, занятым созданием основных средств 08 70
2. Отражается начисление заработной платы работникам, занятым выполнением работ, оказанием услуг 20,23 70
3. Отражается начисление заработной платы общепроизводственному и общехозяйственному персоналу 25,26 70
4. Отражается начисление заработной платы работникам, занятым продажей продукции 44 70
5. Отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности работникам за первые два дня 20,23,25,26,44 70
6. Отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности работникам, начиная с третьего дня 69 70
7. Отражается начисление отпускных (без создания резерва предстоящих расходов) 20,23,25,26,44 70
8. Отражается начисление отпускных с созданием резерва
Создание резерва 20,23,25,26,44 96
Начисление отпускных за счет за счет резерва 96 70
9 Отражается начисление вознаграждений за счет финансового результата 91 70
10 Отражается начисление вознаграждений за счет чистой прибыли 84 70
11 Отражается удержание НДФЛ 70 68
12 Отражается удержание алиментов 70 76
13 Отражается удержание за причиненный ущерб 70 73-2
14 Отражается депонирование з/п 70 76
15 Отражается выплата заработной платы
Из кассы 70 50
На карточку, на книжку 70 51

6. Учет движения нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
2) возможность выделение объекта от других активов;
3) фактическая (первоначальная)стоимость может быть достоверно определена;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
7) организация имеет право на получение экономических выгод;
При выполнении перечисленных условий, к нематериальным активам относятся произведения литературы, науки и искусства; компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, возникающая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.
В учете нематериальные активы отражают по первоначальной, в балансе- по остаточной стоимости. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Бухгалтерские записи на счетах при приобретении НА:
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается поступление НА от поставщика по покупной стоимости 08 60
2. Отражается НДС по поступившим ценностям 19 60
3. Отражаются прочие затраты, связанные с приобретением ОС (транспортные расходы, консультационные и др.) 08 76,70,69 и д р.
60,76 51
5. Приняты к учету НА по первоначальной стоимости 04 08
68 19
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 04 открывается специальный субсчет «Выбытие НА» (условно 04-10)

Корреспонденция счетов при выбытии НА:
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
04-10 04
02 04-10
91-2 04-10
62 91-1
5 Отражается НДС с выручки, подлежащей перечислению в бюджет (не по всем объектам) 91-2 68
91-2 10,70,69,76 и др.
8 Отражается финансовый результат от выбытия:
Прибыль 91.9 99
убыток 99 91.9
В связи с изменениями в НК РФ не облагается НДС реализация следующих НА:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

7. Учет движения основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Кроме того, их стоимость должна быть не менее 20 тыс. руб.
В соответствии с ПБУ 6/01(с изменениями и дополнениями), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на активном счете 01 «Основные средства».
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: приобретением за плату; сооружением и изготовлением; безвозмездным получением; внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал; в других случаях.
Бухгалтерские записи на счетах при приобретении ОС, не требующих монтажа
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается поступление ОС от поставщика по покупной стоимости 08 60
2. Отражается НДС по поступившим ценностям 19 60
3. Отражаются прочие затраты, связанные с приобретением ОС (транспортные расходы, консультационные, з/п грузчикам с начислениями и др.) 08 76,70,69 и др.
4. Произведена оплата поставщикам, транспортным организациям, за консультационные и посреднические услуги 60,76 51
5. Приняты к учету ОС по первоначальной стоимости 01 08
6 Списывается НДС на уменьшение задолженности в бюджет 68 19
Основные средства выбывают из организации в результате: продажи; списания или ликвидации; передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; безвозмездной передачи; по другим причинам.

Корреспонденция счетов при выбытии ОС(для учета выбытия открывается субсчет «Выбытие ОС» например, 01-1)
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
1 Отражается списание первоначальной стоимости выбывающего объекта 01-1 01
2. Отражается списание амортизации по выбывающему объекту 02 01-1
3. Отражается списание остаточной стоимости выбывающего объекта 91-2 01-1
4. Отражается выручка от продажи объекта (задолженность покупателей) 62 91-1
5 Отражается НДС с выручки, подлежащей перечислению в бюджет 91-2 68
6 Отражаются расходы, связанные с выбытием 91-2 10,70,69,76 и др.
7 Отражается оприходование деталей, запасных частей в случае ликвидации ОС 10 91-1
8 Отражается финансовый результат от выбытия: Прибыль 91-9 99
убыток 99 91-9
Финансовый результат по счету 91 определяется путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
В конце года накопленные суммы оборотов на субсчете 1 «Прочие доходы» и субсчете 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» относят на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

8. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле

Под расходами на продажу понимаются затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относятся расходы, непосредственно связанные с процессом обращения товаров.
В состав расходов на продажу включаются транспортные расходы, расходы на оплату труда, на содержание зданий, помещений и инвентаря, хранению и упаковку товаров, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств, на рекламу и др.
Синтетический учет расходов на продажу осуществляется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение месяца по дебету этого счета накапливаются суммы произведенных организаций расходов. Эти суммы в торговых организациях списываются частично или полностью в дебет счета 90.
При частичном списании подлежат распределению транспортные расходы между проданным товаром и остатком товаров на конец каждого месяца по среднему проценту. В конце месяца все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.
Если в учетной политике организации предусмотрено включение в себестоимость приобретаемых товаров расходов по доставке товаров, то эти организации расчет расходов на остаток товаров не делают, вся сумма расходов, учитываемая на счете 44, относится на себестоимость проданных товаров.
Сальдо счета 44 показывает величину расходов на продажу относящихся к остатку товаров. Оно отражается во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».
1. Отражены расходы по транспортировке товаров от поставщиков без НДС:
Д-т сч. 44 К-т сч. 60
2. Отражается сумму НДС по транспортным расходам:
Д-т сч. 19 К-т сч. 60
3. Начислена заработная плата работникам организаций торговли:
Д-т сч. 44 К-т сч. 70
4. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Д-т сч. 44 К-т сч. 69
5. Начислены суммы за коммунальные услуги:
Д-т сч. 44 К-т сч. 76
6. Отражены расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории:
Д-т сч. 44 К-т сч. 76
7. Начислена амортизация основных средств:
Д-т сч. 44 К-т сч. 02
8. Начислена амортизация нематериальных активов:
Д-т сч. 44 К-т сч. 05
9. Отражены расходы на ремонт основных средств хозяйственным способом:
Д-т сч. 44 К-т сч. 70,69,10 и др.
10. Начислен резерв на ремонт основных средств:
Д-т сч. 44 К-т сч. 96
11. Списаны израсходованные упаковочные материалы, не включенные в стоимость товара:
Д-т сч. 44 К-т сч. 10
12. Начислена задолженность рекламным агентам за услуги, связанные с изготовлением и размещением рекламы:
Д-т сч. 44 К-т сч. 76
13. Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли:
Д-т сч. 44 К-т сч. 94
14. Согласно авансового отчета подотчетного лица списываются командировочные расходы:
Д-т сч. 44 К-т сч. 71
15. В конце каждого месяца списываются расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 44
Каждая организация самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета расходов на продажу. Аналитический учет расходов на продажу по видам и каждой статье расходов может осуществляться в многографных карточках или ведомостях, где каждой статье отводится отдельная графа. В таких карточках отражают как частные итоги по каждой статье в отдельности, так и общую сумму расходов в целом по организации. Основанием для записей в карточки служат данные журналов-ордеров по тем счетам, которые корреспондируют со счетом 44. При применении персональных компьютеров аналитический учет ведется с использованием машинограмм. Аналитический учет также ведется по местам возникновения, по классификационным группам и др.

9. Учет импортных операций

Импорт это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. При ввозе товаров в РФ на таможне уплачивают следующие таможенные платежи: таможенную пошлину; таможенные сборы; НДС, акцизы. Чтобы импортировать товары, оформляют Внешнеэкономический контракт, ГТД, международные транспортные накладные, а при необходимости - лицензии, квоты и сертификаты; Паспорт сделки (ПС).
Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" от 27 ноября 2006 г. N 718.
Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, определяют таможенную стоимость ввозимых товаров; классифицируют ввозимый товар; определяют ставку таможенной пошлины, страну происхождения ввозимого товара. Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров; за таможенное сопровождение товаров; за хранение товаров на таможенном складе. Сумма таможенных пошлин и сборов, уплачиваемая при ввозе импортных материалов и полуфабрикатов, инструментов или производственного инвентаря и в бухгалтерском и в налоговом учете увеличивает их стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному контрагенту или нет - значения не имеет. Документами, подтверждающими право на вычет, будут внешнеэкономический договор (контракт), счет и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Акцизы платят при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран.
Согласно пункту 15 ПБУ 5/01 оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Датой принятия товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора.
Типовые операции

Уплачена ввозная таможенная пошлина Д 68 «Таможенная пошлина» К 51
Уплачен таможенный сбор на таможне Д 76 «Расчеты с таможенными органами» К 51
Уплачен акциз на таможне Д 68 «Акцизы» К 51
Уплачен НДС на таможне Д 68 «НДС» К 51
Оприходован импортный товар (материалы, ОС) Д 41 (10,15,08) К 60
Начислена таможенная пошлина Д 41 (10, 15, 08) К 68 «Таможенная пошлина»
Начислен таможенный сбор Д 41(10, 15, 08) К 76 «Расчеты с таможенными органами»
Начислен акциз Д 41(10,15) К 68 «Акциз»
Начислен НДС Д 19 К 68 «НДС»
НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету Д 68 «НДС» К 19
Произведена оплата по импортному контракту Д 60 К 52
Отражена курсовая разница по задолженности поставщику Д 60 (91/2) К 91/1 (60)

10. Учет финансовых вложений

Основным документом, регулирующим порядок учета финансовых вложений является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58, относятся:
- ценные бумаги;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Акция-это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю собственных средств акционерного общества, на получение дохода от его деятельности, а также на участие в управление акционерным обществом. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Облигация-это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальной стоимости ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретение ценных бумаг отражают по Дебету счета 58-1,58-2 Кредиту счета 76. Оплата ценных бумаг с расчетного счета отражается записью Дт 76 Кт 51. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа ценных бумаг оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- на продажную стоимость ценных бумаг;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения"
- на стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Прибыль –Дт 91/9 К99, убыток – Дт 99 Кт 91/9.
Для учета резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений".
В случае, если подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, котируемых на рынке ценных бумаг, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв учитывается на счете 59.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К оглавлению

11. Учетная политика: техника, организация и методика бухгалтерского и налогового учета

В 2008 году было принято новое ПБУ по учетной политике- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
Учетную политику можно условно разделить на три раздела. Первый - это организационно-технический раздел. В нем нужно предусмотреть:
1)рабочий план счетов бухгалтерского учета.
2)формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки.
3)формы регистров налогового учета.
4)правила документооборота.
5)порядок контроля за хозяйственными операциями.
Второй раздел - это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:
- способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
- порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
- перечень резервов, которые будет создавать предприятие;
- порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.
Третий раздел - учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация.. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в бухгалтерии.
Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. В соответствии с ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

К оглавлению

12. Порядок формирования и отражения финансового результата деятельности организации

Финансовый результат в организации формируется за счет продажи готовой продукции (товаров в торговле), а также прочих доходов и расходов.
Для учета формирования финансового результата, планом счетов предусмотрены следующие бухгалтерские счета:
-счет 90 «Продажи», на котором формируется финансовый результат текущего периода (месяца) от продажи товаров;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»- предназначен для формирования финансового результата текущего периода по прочим доходам и расходам;
-счет 99 «Прибыли и убытки»- предназначен для отражения финансового результата в течение отчетного года нарастающим итогом;
-счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») - предназначен для отражения окончательного финансового результата по итогам года.
В течение месяца по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1) отражается продажная стоимость реализованной продукции (то¬варов), включая НДС и акцизы, а по дебету этого счета отражается себе¬стоимость реализованной продукции (товаров) (субсчет 2), расходы на продажу и налоги (субсчета 3,4). В организациях розничной торговли, при учете товаров по продажным це-нам, имеется дополнительная запись по дебету счета 90 «Продажи», связанная со списанием торговой наценки. В конце месяца на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, де¬лается сторнировочная запись: Д-т сч. 90/2 К-т сч. 42 «Торговая наценка». После этой записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость товаров, что позволяет определить финансовый результат.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции (товаров) путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и делаются записи:
-прибыль: Д-т 90/9 К-т 99
-убыток: Д-т 99 К-т 90/9
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца отражаются прочие доходы и расходы, состав которых определен ПБУ 9/99 «Прочие доходы» и 10/99 «Прочие расходы». По кредиту счета отражаются прочие расходы, а по дебету – прочие доходы. В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и делаются записи:
- при превышении прочих доходов над прочими расходами: Д-т 91/9 К-т 99
-при превышении прочих расходов над прочими доходами: Д-т 99 К-т 90/9
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрываются и сальдо не имеют.
На счете 99 «Прибыли и убытки», помимо ежемесячного финансового результата от продажи готовой продукции (товаров) и прочих доходов и расходов, отражается налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций: Д-т 99 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце отчетного года сумму прибыли (убытка), сформированную на счете 99 «Прибыли и убытки» переносят заключительными оборотами на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» и делаются записи на счетах:
-нераспределенная прибыль: Д-т 99 К-т 84
-непокрытый убыток: Д-т 84 К-т 99.
По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо не имеет.

К оглавлению

13. Состав и порядок составления бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности согласно при¬казу Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской от¬четности организаций» от 02.07.2010 66(с изменениями от 05.10.2011г. №124н включаются:
– бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о при¬былях и убытках.
При этом в состав указанных приложений включаются:
– отчет об изменении капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы¬лях и убытках, которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комп¬лекс предварительных процедур. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой совокупность действий и ме¬тодологических приемов, выполнение которых позволяет непос¬редственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, могут быть сгруппированы следующим образом.
1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.
2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете ак¬тивов и пассивов:
-отражение на дату составления отчетнос¬ти приобретенных ценностей, находящихся в пути на счетах учета имущества.
- уточнение оценки имущества по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления отчетности.
- проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
- создание и корректировка оценочных резервов на дату составления отчетности.
- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.
- пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской от¬четности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсо¬вых разниц);
3. Отражение финансового результата деятельности органи¬зации:
- Отражение доходов и расходов, относящихся к отчетно¬му периоду, но по которым отсутствуют первичные документы.
- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи»
-закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы»
-списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.
После того, как выполнены все предварительные процедуры, преступают к заполнению форм бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе информация представляется за три периода- за два предшествующих года и за отчетный период текущего года. В отчете о прибылях и убытках информация представляется за два отчетных периода- за предшествующий год и за отчетный период текущего года.
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приво¬дить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в мил¬лионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Ответственность за организацию хранения первичных доку¬ментов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно¬сти несет руководитель организации. Срок хранния отчетности – не менее пяти лет.

К оглавлению

14. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

По социальному страхованию и обеспечению принят Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"
С января 2012 года будут снижены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Согласно принятому Закону предусмотрено снижение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30%. Из них 22% будет зачисляться в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, а 5,1% - в Федеральный ФОМС. Такие ставки страховых взносов установлены на 2012-2013 гг.
Понижение страховых взносов до 30% коснется большинства предпринимателей и организаций. Этот тариф станет максимальным для работодателей, выплативших за 2012 год в пользу сотрудника не более 512 тыс. рублей. 30-процентная ставка взносов сохранится и в 2013 г., если с января по декабрь выплаты работнику не превысят 573 тыс. руб. На выплаты сверх указанных сумм начислят страховые взносы в размере 10%, и перечислены они будут только в Пенсионный фонд.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Для учета страховых взносов предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Страховые взносы включаются в затраты производства или расходы на продажу. При этом делаются записи на счетах: Д-т 20,23,25,26,44 К-т 69. Перечисление страховых взносов: Д-т 69 К-т 51.

К оглавлению

15. Учет затрат на производство и порядок определения незавершенного производства

Для учета затрат на производство продукции применяется система счетов, включающая в себя следующие основные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
Учет затрат основного производства организуется по статьям затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также потери от брака (списываются в конце месяца со счета 28) и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые списываются со счетов 25, 26.По кредиту счета 20 отражается себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
Вспомогательные производства являются важным и необходимым звеном в деятельности предприятия. Это- ремонтный, транспортный цеха и другие подразделения, которые своей деятельностью обслуживают основное производство и другие подразделения предприятия.
Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23. Принцип учета затрат по счету 23 аналогичен счету 20.
Учет общепроизводственных расходов организуется на счете 25 по подразделениям и статьям расходов. На этом счете отражаются следующие расходы: амортизационные отчисления на основные средства производственного назначения; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудование; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения; оплата труда персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием; другие аналогичные расходы. В конце месяца общепроизводственные расходы списываются на счета 20,23 и счет 25 сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов организуется на счете 26 по местам возникновения затрат и статьям расходов. На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на содержании е общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, консультационных, аудиторских услуг: другие аналогичные расходы. В конце месяца общепроизводственные расходы списываются на счета 20 или 90 и счет 26 сальдо не имеет.
Незавершенное производство - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не признаваемая готовой продукцией.
Затраты на законченную и незаконченную продукцию определяются следующим балансовым уравнением:
НЗПнач. + Зотч. = Стов. + Бр + От + НЗПкон., (4.1)
где НЗПнач. - затраты в незавершенном производстве на начало периода;
Зотч. - затраты отчетного периода;
Стов. - себестоимость товарной (готовой) продукции;
Бр - затраты на забракованную продукцию;
От - стоимость отходов производства;
НЗПкон. - затраты в незавершенном производстве на конец периода.
Для разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продукции, оценить отходы производства и исчислить затраты в конечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Таким образом, возможны два варианта расчетов:
1. Определить затраты в незавершенном производстве, тогда затраты на готовую продукцию будут равны:
Стов. = НЗПнач. + Зотч. - НЗПкон. - Бр - От.
2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда затраты в незавершенном производстве на конец периода составят:
НЗПкон. = НЗПнач. + Зотч. - Стов. - Бр - От.

К оглавлению

16. Учет экспортных операций

Экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Чтобы вывезти товары из России, согласно ст. 318 ТК РФ, организация-экспортер должна заплатить: вывозную таможенную пошлину; таможенные сборы за таможенное оформление; сборы за таможенное хранение и сопровождение товаров НДС по экспортным операциям 0%. Чтобы применить нулевую ставку НДС, в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом; выписка банка (копия выписки); таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов. В зависимости от того, когда будет собран пакет документов, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет. Если организация соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удалось, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю. В такой ситуации необходимо заплатить НДС в бюджет.
Типовые операции
Приобретен товар, подлежащий продаже на экспорт - Д 41 К 60
Учтен НДС по экспортной партии товара - Д 19 К 60
Отражены расходы коммерческого характера если указанные расходы не включены в цену товара (страхование, погрузка, разгрузка, реклама, маркетинг и др.) - Д 44 К 60, 76
Отгружены товары (готовая продукция) на экспорт - Д 45 К 41, 43
Уплачена таможенная пошлина - Д 68 «Таможенная пошлина» К51,52
Уплачен таможенный сбор - Д76 «Расчеты с тамож.органами»К 51
В момент перехода права собственности согласно условиям ИНКОТЕРМС определена выручка от реализации товаров, готовой продукции на экспорт - Д62 К90/1
Списана себестоимость товаров, готовой продукции, отгруженных на экспорт - Д90/2 К45(41,43) (может использоваться без счёта 45)
Начислена таможенная пошлина - Д90 «Таможенная пошлина» К68 «Таможенная пошлина»
Начислен таможенный сбор - Д 44 К 76 «Расчеты с тамож. органами»
По окончании месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к экспортной операции - Д90/2 К44
Определен и списан финансовый результат от операции экспорта:
- прибыль Д 90/9 К99
- убыток Д 99 К 90/9
Отражена курсовая разница:
- положительная Д 62 К 91-1
-отрицательная Д 91-2 К 62
В последний день месяца, когда собран полный пакет документов, подтверждающий экспортную операцию, произведен зачет НДС по ценностям, проданным на экспорт - Д68 «НДС» К19
Если документы собрать не удалось в течение 180 календарных дней, на 181 день:
- начислен НДС - Д90/3 К68 «НДС»
- произведен налоговый вычет - Д68 «НДС» К19
- НДС уплачен в бюджет - Д68 «НДС» К51 (право на возврат НДС сохраняется в течение последующих трех лет при предоставлении документов, подтверждающих экспорт)

К оглавлению

17. Бухгалтерский баланс, его назначение и содержание

Бухгалтерский баланс служит основным источником инфор¬мации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием пред-приятия, дает информацию о запасе имущества, а также источниках его образования.
В основу любого бухгалтерского баланса положено уравнение, показы¬вающее взаимосвязь между активами, обязательствами орга¬низации (пассивами) и собственным капиталом:
Следовательно, собственный капитал организации пред¬ставляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это – чистая стоимость имущества, ко¬торая в нормативном регулировании бухгалтерского учета по¬лучила название – чистые активы.
Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса рас¬крывает состав имущества организа¬ции. Пассив подразделяется на собственный капитал и обязательства. Основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов.
Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из 5 разделов: 2 раздела в активе ба¬ланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и 3 раздела в пассиве баланса («Капитал и резервы», «Долго¬срочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по прин¬ципу от наименее к более ликвидным активам. К ним отно¬сятся: нематериальные активы, результаты НИОКР, основ¬ные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы, долгосрочные финансовые вложения, а также прочие внеоборотные активы.
В разделе II "Оборотные активы" по статье "Запасы" бухгалтерского баланса приводится стоимость следующих оборотных активов: сырье и материалы(счета10,15,16); незавершенное производство (счета20,23); товары для перепродажи (счет 41); готовая продукция счет 43); товары отгруженные(счет 45);- прочие запасы.
В активе баланса также отражается НДС по поступившим ценностям (счет 19), дебиторская задолженность (счет 62 и др), денежные средства(счета50,51,52,55,57).
Третий раздел пассива баланса содержит информацию о собственных источниках хозяйственных средств- уставный капитал (счет 80), переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (счет 83) без учета сумм переоценки, резервный капитал(счет 82), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- счет 84.
В четвертый разделе пассива отражают сумму всех долгосрочный займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода. Здесь же приводят данные о процентах, причитающихся к уплате по ним и не перечисленных заимодавцам
В разделе IV «Отложенные налоговые обязательства» отражают сумму отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода. Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", сформировавшееся на указанную дату.
В этом же разделе отражают «Оценочные обязательства». Оценочное обязательство-это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Например, руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. Учет таких обязательств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В разделе V по строке "Краткосрочные обязательства" указывается общая сумма задолженности перед: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам.
По строке "Оценочные обязательства" бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.
Сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

К оглавлению

18. Учет формирования и движения собственного капитала

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают записью: Дт75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам " Кт 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 -1 в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств и нематериальных активов; 10.41- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалови товаров; 50, 51, 52 и др. - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 "Добавочный капитал",84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций.
Учет резервного капитала. Резервный капитал в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 5% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
Учет добавочного капитала. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
- эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
- прирост стоимости имущества по переоценке;
- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход"; и др.
Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.
Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.
Нераспределенная прибыль. Для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток»). Сумма прибыли или убытков отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце года определяется окончательный финансовый результат путем сопоставления оборотов на счете 99. При получении нераспределенной прибыли делается запись Дт 99 Кт 84; при получении непокрытого убытка - Дт 84 Кт 99 на разницу между оборотами.

К оглавлению

19. Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведется на активном счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебет указанного счета, а выбытие – в кредит в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по счету 41/2 отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости приобретения).
В розничных торговых организациях на счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». На субсчете 41/3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды).
При поступлении товаров в организации розничной торговли составляются следующие проводки:
1. Оприходованы товары, полученные от поставщика, по покупным ценам: Д-т сч. 41/2 К-т сч. 60
2. Отражается НДС по приобретенным товарам: Д-т сч. 19 К-т сч. 60
3. Отражается сумма торговой наценки на поступившие товары (при учете товаров по продажным ценам): Д-т сч. 41/2 К-т сч. 42
4. Оприходована поступившая с товаром тара, указанная в счете поставщика: Д-т сч. 41/3 К-т сч. 60
5. Отражаются транспортные расходы, включенные в счет поставщика:
Д-т сч. 44 К-т сч. 60
6. Оплачен счет поставщика:
Д-т сч. 60 К-т сч. 50 (до 100 тыс. руб.), 51,52,55,66 и др.
7. Произведен налоговый вычет:
Д-т сч. 68 К-т сч. 19
Для получения вычета по НДС торговая организация должна выполнить следующие условия: товар должен быть принят к бухгалтерскому учету; товары приобретены для перепродажи (для осуществления операций облагаемых НДС); наличие счета-фактуры поставщика, зарегистрированного в книге покупок.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на сопоставляющем счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу), НДС.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины»; 9- «Прибыль/убыток от продаж»;
При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость реализованных товаров отражается в дебете и кредите счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным, розничным ценам.
Такой порядок учета продажи товаров позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
В конце месяца для определения финансового результата от продажи товаров необходимо в дебете счета 90 «Продажи» отразить покупную стоимость реализованных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой наценкой, относящейся к реализованным товарам. Расчет торговой наценки, относящейся к реализованный товарам, производится в конце месяца по среднему проценту. Таким образом, в конце месяца по дебету и кредиту этого счета отражаются реализованные товары в разных оценках (по дебету – покупная стоимость, а по кредиту – продажная стоимость).
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
1. Отражается выручка от продажи товаров на основании отчета кассира:
Д-т сч. 50 К-т сч. 90/1
2. Списывается с материально-ответственных лиц стоимость реализованных товаров на основании товарных отчетов по продажным ценам (при учете товаров по продажным ценам, согласно учетной политики):
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 41/2
3. Списывается торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, способом «красного сторно»:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 42
4. Начислен налог на добавленную стоимость:
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68
5. Списываются расходы, относящиеся к реализованным товарам:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 44
6. Выявляется финансовый результат от продажи товаров:
а) прибыль - Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99
б) убыток - Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9

20. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

При учете кредитов и займов следует руководствоваться ПБУ 15/08«Учет расходов по займам и кредитам»
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные кредиты и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Д 51 К 66,67. Погашение кредитов и займов – Д66,67 К 51.
За счет кредитов банка может быть погашена кредиторская задолженность. В Этом случае делаются записи на счетах: Д 60,76 К 66.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Начисленные проценты по полученным кредитам, в соответствии с ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам" , могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов.
При включении их в состав основных средств делается запись на счетах Д 08 К 66,67.
При включении процентов в состав прочих расходов они отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.
Проценты по кредитам и займам учитываются отдельно от основного долга. Для этого к счетам 66, 67 открываются специальные субсчета. В бухгалтерском балансе задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов.

Финансовые вложения - это размещение свободных денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными - финансовые вложения со сроком свыше одного года. При учете финансовых вложений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; далее - ПБУ 19/02).
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят:
- ценные бумаги (государственные, муниципальные, других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
- "Паи и акции";
- "Долговые ценные бумаги";
- "Предоставленные займы";
- "Вклады по договору простого товарищества".
Не считаются финансовыми вложениями организации :
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Важно подчеркнуть, что активы, имеющие материально-вещественную форму , такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями, но при внесении их в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений.
Требования, предъявляемые к активам, для признания их финансовыми вложениями :
- у организации должны быть документы, подтверждающие ее право на финансовое вложение (по предоставленным займам - договор; по векселям, выписанным сторонними организациями, - вексель; по акциям или облигациям - сами акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестра; по депозитам в банках - договор; по вкладам в уставные капиталы - устав компании, которая этот вклад получила);
- переход к организации финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
- способность приносить доход в будущем (проценты, дивиденды, разница между покупной и продажной ценами).
по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Согласно п. 9 ПБУ 19/02 к таким расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов (если оказаны такого рода информационные или консультационные услуги, но организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих расходов или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения);
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены вложения;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если дополнительные затраты по приобретению ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой, уплаченной продавцу, то их можно учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были оприходованы.
Поскольку в ПБУ 19/02 не содержится определения существенности затрат на покупку ценных бумаг, за основу можно взять общее правило, по которому не считается существенным показатель, составляющий менее 5% от той или иной суммы, но это необходимо отразить в учетной политике предприятия.
Акции, как один из видов финансовых вложений, могут быть приобретены организацией следующими способами:
- за плату;
- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- по бартерной сделке.
Акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Обычно акция является именной ценной бумагой.
При получении ценных бумаг за плату их стоимость складывается из всех затрат на покупку. Договорная стоимость ценных бумаг может быть выражена не только в рублях, но и в иностранной валюте, которую пересчитывают в рубли на день отражения затрат по их покупке. Положительные курсовые разницы, возникающие после оплаты, отражают в составе прочих доходов, отрицательные - в составе прочих расходов. На первоначальную стоимость акций они не влияют.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В отдельных случаях для оценки стоимости финансовых вложений должен привлекаться независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью это необходимо, если стоимость акций, вносимых в уставный капитал, превышает 20 000 руб. (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Бухгалтерский учет займов как одного из видов финансовых вложений имеет свои особенности. Остановимся на некоторых из них.
Организация вправе выдать другому предприятию или физическому лицу заем. Такого рода сделки оформляют письменно - договором займа. Проценты, которые получатель должен платить за право пользования займом, обычно указывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Если организация выдает беспроцентный заем , то его в составе финансовых вложений не учитывают, поскольку одним из критериев признания финансовых вложений считается получение дохода (в виде процентов за пользование займом). Для подобных займов предназначены строки 230 (долгосрочная дебиторская задолженность) или 240 (краткосрочная дебиторская задолженность) .
Заем может быть выдан как в безналичной, так и в наличной форме. При проведении операции по выдаче или возврату наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно, поскольку в данном случае реализации товаров, работ или услуг не происходит. При выдаче наличных займов следует руководствоваться Письмом Банка России от 04.12.2007 N 190-Т, которое разъясняет, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий на предоставление займов. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Пример 1 . Организация выдала своему сотруднику заем в сумме 500 000 руб. В целях обеспечения возврата выданного займа заключены договор залога автомобиля (стоимость переданного в залог имущества по соглашению сторон составляет 1 000 000 руб.) и договор поручительства, по условию которого поручитель обязуется нести солидарную ответственность с заемщиком перед заимодавцем. Возникает вопрос, какую сумму нужно отразить на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" по каждому из договоров.
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
Согласно ст. 329 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством , банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Поскольку до момента погашения договора займа автомобиль находится в залоге у организации, договорную стоимость данного автомобиля надо отражать на счете 008 в размере 1 000 000 руб.
Что касается договора поручения, то необходимо отметить следующее. Суть правового механизма обеспечения исполнения обязательств состоит в наделении кредитора помимо основных прав по обеспеченному обязательству дополнительными правами, которыми он может воспользоваться в случае нарушения должником обязательства. Соглашение об установлении определенного способа обеспечения исполнения обязательств по общему правилу порождает дополнительное обязательство, призванное обеспечить исполнение главного обязательства. В рассматриваемом примере договор поручительства заключен в целях обеспечения возврата выданного займа в размере 500 000 руб. Значит, на счете 008 должна быть отражена сумма, соответствующая сумме обязательств по договору займа. В итоге на данном забалансовом счете по договору залога нужно отражать договорную стоимость заложенного автомобиля в размере 1 000 000 руб., а по договору поручения - в размере 500 000 руб.

Другими словами, все расчеты ведутся на балансовых счетах, а записи на счете 008 носят чисто контрольный характер и списываются по мере погашения задолженности.
Кроме бухгалтерского учета на предприятии ведется налоговый учет. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита либо займа (других аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств либо иного имущества, которые получены в счет погашения этих заимствований. То есть доходы в виде денежных средств, полученных в счет погашения выданных ранее займов, не надо учитывать организации-заимодавцу в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Однако следует учитывать, что согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ). Таким образом, доходы в виде процентов, полученных по выданным ранее организации-заемщику займам, признаются доходами организации-заимодавца для целей налогообложения прибыли организаций.
Как было указано выше, заем может выдаваться в безналичной или в наличной форме, а также в натуральной форме (например, товарами или материалами). Прежде всего необходимо отразить выбытие такого вида займа, поскольку ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе прав собственности на них одним лицом другому, т.е. право собственности переходит от организации-заимодавца к заемщику. В этой связи логично предположить, что передача вещей заемщику в собственность должна у заимодавца облагаться налогом на прибыль и НДС как операция реализации. После возврата займа проводятся операции по оприходованию полученного имущества. Сумму "входного" НДС организация может принять к вычету в обычном порядке.
По договору товарного кредита кредитор передает заемщику в собственность вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить кредитору равное количество других вещей того же рода и качества и уплатить проценты. При этом проценты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Во избежание претензий со стороны контролирующих органов в отношении платы за оказанные услуги рекомендуем прописать в договоре порядок расчета и уплаты процентов, поскольку это следует из ст. ст. 819 и 822 ГК РФ. При отсутствии такой информации проценты по кредиту рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на день возврата должником товарного кредита или соответствующей его части.

Пример 2 . Организация выдала долгосрочный заем другой организации товарами стоимостью согласно договору 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 4 000 000 руб. Заем выдан под 20% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Их уплата происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа отражаются записями:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от реализации товаров - 4 720 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС - 720 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 41 "Товары" - списана себестоимость товаров, переданных в заем, - 4 000 000 руб.;
Дебет 58 Кредит 76 - отражена сумма займа - 4 720 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты за январь - 80 175 руб. (4 720 000 x 20% : 365 дн. x 31 дн.);
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты за февраль - 72 416 руб. (4 720 000 x 20% : 365 дн. x 281 дн.);
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты за март - 80 175 руб. (4 720 000 x 20% : 365 дн. x 31 дн.);
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76, - перечислены проценты за I квартал - 232 766 руб. (80 175 + 72 416 + 80 175).
В аналогичном порядке происходит дальнейшее начисление процентов. При возврате займа нужно сделать следующие записи:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76, - учтен НДС по возвращенным товарам - 720 000 руб.;
Дебет 41 Кредит 76, - оприходованы возвращенные товары - 4 000 000 руб. (4 720 000 - 720 000);
Дебет 68 Кредит 19, - принят к вычету НДС по возвращенным товарам - 720 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 58, - списана сумма возвращенного займа - 4 720 000 руб.

Денежные средства предприятия, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений.
Банковский депозит означает денежные средства или ценные бумаги, помещаемые на хранение в банк на конкретный срок от имени физического или юридического лица, которому за это начисляется определенный процент.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).
Проценты по депозитному вкладу предприятие начисляет в тот день, когда у него возникло право их получить, исходя из условий договора, т.е. в бухгалтерском учете начисляют проценты независимо от того, перечислил банк проценты на счет организации или нет.
На практике возможна ситуация, когда организация положила денежные средства на банковский депозит в ноябре 2010 г. По договору начисление и выплата дохода (процентов) будут производиться по окончании срока депозита в 2011 г.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ, по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. Таким образом, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана начислять проценты на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (если организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления). Поэтому налогооблагаемый доход (проценты по банковскому депозиту) возникнет и в 2010 г. исходя из сумм, подлежащих получению, рассчитанных по фактическому количеству дней размещения вклада данного периода.
Напомним, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В составе финансовых вложений отражают стоимость векселей, полученных организацией от других лиц. Вексель представляет собой ценную бумагу и может использоваться в качестве финансового инструмента с целью получения процентного или дисконтного дохода.
В бухгалтерском учете вексель, приобретенный за плату, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Доход по векселям может быть процентным или дисконтным. Дисконтный доход представляет собой разницу между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом).
Вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;
- наименование плательщика (только в переводном векселе);
- срок платежа;
- место, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- дату и место составления векселя;
- подпись векселедателя.
При отсутствии в тексте векселя перечисленных реквизитов он утрачивает свою вексельную силу и может быть признан документом иной правовой формы - долговой распиской.
Осуществление имущественных прав по векселю, как и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.
Как правило, доход по векселю отражают в момент его погашения.
Но в то же время п. 22 ПБУ 19/02 разъясняет, что по долговым ценным бумагам, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. Подобный порядок отражения дохода закрепляют в качестве элемента бухгалтерской отчетной политики.

Пример 3 . Предприятие приобрело вексель за 1 000 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 1 300 000 руб., срок обращения векселя 24 мес. В случае если учетной политикой организации предусмотрено отражение доходов по векселям в момент их погашения, в учете оформляют записи:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - вексель предъявлен к погашению - 1 000 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена задолженность по погашению векселя - 1 300 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки", - отражен доход (дисконт) по векселю - 300 000 руб. (1 300 000 - 1 000 000);
Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства в погашение векселя - 1 300 000 руб.
Если учетной политикой предусмотрено отражение доходов по векселям равномерно в течение срока их обращения, то делают следующие записи:
Дебет 58 Кредит 51 - приобретен финансовый вексель - 1 000 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислен доход за 1-й месяц обращения векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 мес.];
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислен доход за 2-й месяц обращения векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 мес.];
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислен доход за 3-й месяц обращения векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 мес.] и т.д.
Погашение векселя оформляют записями:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - списана первоначальная стоимость векселя - 1 000 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена стоимость векселя, предъявленного к погашению, - 1 000 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 76 - отражен поступивший доход (дисконт) по векселю - 300 000 руб.

Переход права собственности на вексель подтверждают актом приемки-передачи, который должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, в нем необходимо указать: реквизиты векселя (серию, номер, дату составления, тип (простой или переводный), номинал, срок платежа и т.п.); реквизиты договора, по которому передан вексель. К акту имеет смысл приложить копию векселя.
Для учета финансовых вложений их делят на две категории:
- по которым текущая рыночная стоимость не определяется (в таком случае финансовые вложения указывают в балансе по первоначальной стоимости);
- по которым текущая рыночная стоимость определяется, т.е. котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг.
По второй категории они отражаются в балансе по рыночной цене, которая сформировалась на конец отчетного периода. Разницу между первоначальной и текущей оценкой включают в состав прочих доходов или расходов. Корректировку стоимости ценных бумаг организация вправе проводить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Выбранный период целесообразно отразить в учетной политике организации для бухгалтерского учета.
Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, когда это предусмотрено законодательством.

Пример 4 . В мае предприятие-инвестор приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000 руб. В учетной политике организации прописано, что корректировка подобных финансовых вложений должна проводиться ежеквартально.
По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила: на 31 мая - 990 000 руб.; на 31 декабря - 1 008 000 руб.
В учете названные выше операции надо отразить записями:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 - произведена оплата ценных бумаг продавцу - 1 000 000 руб.;
Дебет 58 Кредит 60 - оприходованы (в мае) ценные бумаги - 1 000 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 мая - 10 000 руб. (1 000 000 - 990 000);
Дебет 58 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря - 18 000 руб. (1 008 000 - 990 000).
Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость ценных бумаг будет зафиксирована в размере 1 008 000 руб. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

В том случае, когда по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется (к примеру, данные акции больше не котируются на бирже), этот объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02). В дальнейшем не производится и корректировка его стоимости, так как он автоматически попадает в первую категорию финансовых вложений.
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.
Понятие, содержание договора простого товарищества, права, обязанности и ответственность сторон по данному договору определены гл. 55 ГК РФ. По этому договору товарищи объединяют свои вклады, чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься, поскольку отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество. Если цель - коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, товарищами стать не могут.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ). Так, стороны вправе самостоятельно оценить профессиональное умение и деловые связи товарища, позволяющие ему, например, получить крупный кредит под совместные цели. Профессиональные и иные навыки, умения и т.п. достаточно сложно подтвердить документально. Этим договор простого товарищества существенно отличается от всех иных вкладов.
Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре (п. 15 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел.
Например, договором простого товарищества ведение общих дел возложено на организацию. В качестве вклада в уставный капитал товарищества она принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых по договору составляет 1 000 000 руб.
В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается записью:
Дебет 58 Кредит 80 "Уставный капитал" - получены акции в оценке по договору простого товарищества - 1 000 000 руб.
ПБУ 19/02 было введено понятие "обесценение финансовых вложений ". Оно применяется только к финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется. Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности (п. 37 ПБУ 19/02).
Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может произойти в таких ситуациях:
- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
При возникновении подобных тенденций организация должна произвести проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает снижение стоимости, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59). Коммерческая организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
По кредиту счета 59 отражается создание резервов, по дебету - его использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи некотируемых финансовых вложений по цене меньшей, чем их учетная стоимость.
Резерв создается 31 декабря каждого отчетного года (либо по решению организации ежеквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности), что отражается записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 59 - созданы резервы под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.
Изменение величины резерва (корректировка) под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения происходит в случае дальнейшего изменения их расчетной стоимости на конец отчетного периода:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 59 - увеличена величина резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения;
Дебет 59 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - уменьшена величина резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.

Пример 5. Организация приобрела 3000 акций по цене 500 руб. за штуку. Учетной политикой определено, что снижение стоимости финансовых вложений признается существенным, если разница между балансовой и расчетной стоимостью ценных бумаг превышает 5%.
В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 58 Кредит 60 - оприходованы ценные бумаги - 1 500 000 руб. (500 руб. x 3000 шт.).
По данным независимого оценщика расчетная стоимость ценных бумаг равна 430 руб. за штуку. Снижение равно 14% .
Снижение стоимости является существенным, организация создает резерв под обесценение акций. Сумма резерва составит 210 000 руб. [(500 руб. - 430 руб.) x 3000 шт.].
Эта операция отражается записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 59 - создан резерв под обесценение акций - 210 000 руб.
На конец отчетного периода акции в балансе учитываются по первоначальной стоимости за вычетом резерва. Их стоимость составит 1 290 000 руб. (1 500 000 - 210 000).
Резерв списывается на финансовые результаты (в состав операционных доходов) в двух случаях:
- при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался;
- если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этих вложений не происходит.
Резерв списывается в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие этих финансовых вложений:
Дебет 59 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - списан резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием.

У непрофессиональных участников рынка ценных бумаг суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не включаются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ст. 270 НК РФ). Суммы восстановленных резервов при этом также не учитываются (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данные о резервах под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году, должны быть изложены в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу организации, исходя из требования существенности.
Со временем финансовые вложения могут выбывать. Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02). Дата выбытия вложений определяется на момент, когда к новому собственнику финансовых вложений переходят право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).
В таких ситуациях их списывают одним из способов, регламентированных ПБУ 19/02:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Первый способ, как правило, применяют в отношении вкладов в уставные капиталы, займов, депозитных вкладов в банках, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) может использоваться второй или третий способ.
Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для "котируемых" финансовых вложений и "некотируемых". Если выбывают финансовые вложения, по которым исчисляется текущая рыночная стоимость, то их стоимость рассчитывается организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).
Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02).
При использовании второго способа (при условии, что невозможно определить текущую рыночную стоимость ценных бумаг) среднюю стоимость ценной бумаги рассчитывают по формуле:

Средняя стоимость ценной бумаги = (Стоимость ценных бумаг на начало месяца + Стоимость ценных бумаг, поступивших за месяц) / (Количество ценных бумаг на начало месяца + Количество ценных бумаг, поступивших в конце месяца).

Стоимость выбывших ценных бумаг, подлежащих списанию:

Стоимость выбывших ценных бумаг = Средняя стоимость ценной бумаги x Количество ценных бумаг, выбывших в течение месяца .

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

Стоимость оставшихся ценных бумаг = Средняя стоимость ценной бумаги x Количество ценных бумаг, оставшихся на конец месяца

Стоимость оставшихся ценных бумаг = Стоимость ценных бумаг на начало месяца + Стоимость ценных бумаг, поступивших за месяц - Стоимость выбывших ценных бумаг.

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается проводить их в течение месяца на каждую дату выбытия финансовых вложений (метод скользящей средней первоначальной стоимости).
Скользящая оценка дает возможность использовать ее на каждую дату совершения операций, что очень удобно при компьютерной обработке информации в бухгалтерских программах.
Следует иметь в виду, что среднюю первоначальную стоимость ценных бумаг определяют в отношении одного и того же вида (акции, облигации, векселя).

Пример 6 . Одним из неосновных видов деятельности организации является купля-продажа ценных бумаг. Согласно учетной политике акции списывают по средней первоначальной себестоимости.
На начало месяца на балансе числилось 100 акций одного эмитента. Стоимость акции составляла 900 руб. за штуку. В течение месяца предприятие приобрело акции этого же эмитента. Они были куплены тремя партиями:
1-я партия - 150 шт. по цене 1000 руб/шт.;
2-я партия - 130 шт. по цене 1100 руб/шт.;
3-я партия - 250 шт. по цене 1200 руб/шт.
Операции по их приобретению отражены
таким образом:
Дебет 58 Кредит 60 - приобретена 1-я партия акций - 150 000 руб. (1000 руб. x 150 шт.);
Дебет 58 Кредит 60 - приобретена 2-я партия акций - 143 000 руб. (1100 руб. x 130 шт.);
Дебет 58 Кредит 60 - приобретена 3-я партия акций - 300 000 руб. (1200 руб. x 250 шт.).
В этом же месяце была продано 500 акций. Средняя первоначальная стоимость акции, рассчитанная на конец месяца, составит:
(900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 250 шт.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 руб.
Стоимость акций, выбывших в течение месяца, равна:
1084,13 руб. x 500 = 542 065 руб.
Списание ценных бумаг оформляется записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - списана стоимость проданных акций - 542 065 руб.
На конец месяца у предприятия количество акций составит:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 шт.;
стоимость акций:
(900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 250 шт.) - 542 065 руб. = 140 935 руб.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Это означает, что при использовании третьего способа сначала списывают те ценные бумаги, которые числятся в остатках, затем - поступившие в организацию первыми. Если их оказывается недостаточно - поступившие вторыми, если и их не хватает - третьими и т.д.
По условиям приведенного примера, если предприятие использует метод ФИФО, то в таком случае списываются:
- все акции, которые числятся на начало месяца (100 шт.);
- все акции, поступившие в 1-й партии (150 шт.);
- все акции, поступившие во 2-й партии (130 шт.).;
- часть акций, поступивших в 3-й партии (120 шт.).
Всего 500 акций (100 +150 +130 + 120).
На конец месяца на предприятии останутся акции из 3-й партии в количестве 130 шт. (250 - 120) по цене 1200 руб. за штуку.
Стоимость списываемых акций составит 527 000 руб. (900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 120 шт.).
Их списание отражают записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - списана стоимость проданных акций - 527 000 руб.
Стоимость акций, оставшихся на конец месяца, будет равна 156 000 руб. (1200 руб. x 130 шт.).
В п. 9 ст. 280 НК РФ разъясняется, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Эти методы относятся к ценным бумагам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Метод ФИФО применяют в отношении ценных бумаг, сопоставимых по виду, условиям обращения и виду дохода, т.е. к ним применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
Метод списания в налоговые расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости единицы применяется, если организация может точно идентифицировать реализуемые ценные бумаги, или они обладают индивидуально-определенными признаками, или система учета и условия сделки позволяют организации установить, какие конкретно из имеющихся у нее ценных бумаг реализуются, и она может определить стоимость именно этих ценных бумаг.
Выбранный метод закрепляется в налоговой учетной политике .

Чтобы лучше уяснить, что такое бухгалтерский учет, необходимо познакомиться с понятием финансового учета, который является основной частью ведения Перевод слова «бухгалтер» с немецкого языка буквально означает «владелец книги». То есть книги, содержащей перечень систематически заполняемых документов, отражающих текущее состояние фирмы или организации в денежном выражении. Второй частью бухгалтерского учета является налоговый, который основывается на финансовом.

Финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет - это совокупность, упорядочение и обобщение зарегистрированных сведений о финансовом состоянии организации или предприятия, состоянии его имущества, ведении финансовых операций и обязательствах перед налоговыми, социальными органами и частными предприятиями. Вся заполняется непрерывно. К каждой записи обязательно прилагаются подтверждающие денежную операцию документы: чеки, квитанции и т. д.

История возникновения бухучета

Различные исторические источники указывают, что счетоводство возникло более шести тысяч лет назад, как практический Бухгалтер, или счетовод, издревле были И неудивительно. Ведь без правильной организации учета невозможна успешная деятельность ни одной организации или предприятия в каждом государстве при любом его устройстве. Только грамотно поставленный финансовый учет дает возможность правильно подсчитать и заплатить налоги.

На протяжении истории шло постепенное развитие и формирование принципов и правил учета денежных операций. Было совершено много открытий, использовались различные формы ведения учета в торговле и сельском хозяйстве. В период появления первых мануфактур бухгалтерский учет получил наиболее сильное развитие. Как наука, бухгалтерский финансовый учет существует только последние сто лет.

Задачи финансового учета

При систематическом ведении учета движения финансовых средств необходимо:

• собирать и систематизировать только достоверные данные, подтвержденные документально, о финансовой деятельности организации или предприятия. Предоставлять их руководству и учредителям; а также, по требованию директората, кредиторам, партнерам, инвесторам; в форме отчетов статистике, налоговым органам и т. д.;
• обеспечить руководство качественной финансовой информацией для правильного соблюдения российского законодательства при осуществлении различных хозяйственных операций;
• контролировать наличие, амортизацию и движение имеющегося в собственности фирмы имущества, также грамотное использование материальных, денежных, рабочих ресурсов, согласно нормам, утвержденным российским законодательством;
• определять возможные скрытые финансово-хозяйственные потенциалы предприятия, а также прогнозировать финансовые операции с целью предотвращения ошибок и отрицательных последствий в деятельности предприятия.

Обязательность ведения бухучета

Финансовый учет в настоящее время должны вести в обязательном порядке все предприятия и организации, которые находятся на территории России, придерживаясь строго регламентированной формы и в соответствии с требованиями российского законодательства. Обязательное ведение финансового учета распространяется также и на иностранные представительства и филиалы с момента регистрации иностранных организаций в качестве юридического лица на весь период, пока будет осуществляться их деятельность, до их реорганизации или ликвидации.

Финансовый учет и аудит

Финансовый учет и имеют тесную связь. Аудиторская проверка органами контроля проводится с целью проверить достоверность представленной отчетности о движении денежных средств по предприятию за конкретный Также проверяется соответствие формы учета действующему регламенту по РФ.

	Критерии сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
	Пользователи информации	Внешние (акционеры, инвесторы, кредиторы и т.п.)	Внутренние (менеджеры, ответственные работники)
	Цель ведения учета	Составление финансовых отчетов для внешних пользователей	Обеспечение внутреннего управления, планирования и контроля
	Обязательность ведения учета	Обязателен для всех предприятий	По желанию руководства
	Источники информации	Первичные документы, нормативные акты	Любая полезная информация (вкл маркетинговые исследования, экспертные оценки и т.п.)
	Учетные измерители	Национальные денежные единицы	Могут использоваться иностранные денежные единицы, натуральные единицы (штуки, часы и т.п.)
	Принципы учета	Базируются на общепринятых стандартах	Определяются руководством из соображений полезности и удобс i
	Форма представления отчетов	Соответствует общепринятым стандартам	Определяется руководством из соображений полезности и удобства
	Периодичность представления отчетов	Устанавливается законом	Устанавливается руководством (как правило, раз в месяц или чаще)
	Привязка во времени	Отражает результаты уже свершившихся операций	Помимо "исторической" информации содержит оценки и планы на будущее
	Конфиденциальность	Финансовые отчеты открыто |_ публикуются	Информация как правило является.коммерческой тайной
	Достоверность	В ряде случаев подлежит обязательной аудиторской проверке	Требования к точности могут быть ослаблены в пользу оперативности
	Масштабы учета	Финансовые отчеты составляются по предприятию в целом (могут выделяться крупные сегменты)	Отчеты могут составляться по цехам, участкам, отделам (с необходимой степенью детализации)
3. Бухгалтер-аналитик и его роль в управлении

Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами - аналитиками (бухгалтерами - менеджерами).

Бухгалтер-аналитик выполняет следующие основные функции е сфере управления:

1. Планирование. Бухгалтер - аналитик участвует в разработке бюджетов предприятия, которые сводятся им в общий (генеральный) бюджет, который представляется на утверждение руководству. При этом, опираясь на данные анализа прошлой и текущей деятельн предприятия, он может рекомендовать для производства наиболее рентабельные виды продук (работ, услуг), вносить предложения по капитальным вложениям, определять оптимальные цены.
2. Контроль. По истечении отчетного периода бухгалтер - аналитик сопоставляет запланированные и достигнутые результаты. Выявляются отклонения и анализируются их причины. Это позволяет объективно оценить работу менеджеров и проинформировать руководство о наличии сильных и слабых мест в работе предприятия.
3. Стимулирование. Бюджеты и отчеты бухгалтера - аналитика об их исполнении стимулируют деятельность персонала предприятия, вызывают стремление к достижению плановых показателей

Таким образом, бухгалтер - аналитик, во-первых, несет ответственность перед руководством за реальность бухгалтерских отчетов подразделений, во-вторых, оказывает помошь менеджерам в планировании и подведении итогов их работы. Поэтому он должен сочетать независимость и объективность с искренним желанием помочь менеджерам в управлении предприятием

1. Понятие, задачи и принципы управленческого учета

Управленческий учет - это часть системы бухгалтерского учета на предприятии, ориентированная на внутренних пользователей (менеджеров). Информация, предоставляемая управленческим учетом, используется для управления, планирования и контроля за деятельностью организации.

Основные задачи управленческого учета:

1. Учет и классификация затрат (для принятия управленческих решений, калькуляции себестоимости и для других целей).
2. Обеспечение информацией руководства для принятия решений (в т.ч. анализ затрат и прибыли в разрезе видов продукции (работ, услуг), оптимизация ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), расчет оптимальных цен).
3. Калькуляция себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).
4. Контроль за соблюдением установленных нормативов (в т.ч. нормативов затрат), анализ отклонений и их причин.

) Краткосрочное и долгосрочное планирование (составление бюджетов). 6. Оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации (на основе сопоставления планируемых показателей с фактически достигнутыми).

В отличие от финансового учета, управленческий учет не имеет жестко установленной системы принципов, однако для того, чтобы предоставляемая системой управленческого учета информация могла эффективно использоваться для целей управления, планирования и контроля, она должна удовлетворять следующим требованиям:

1. Адресность. Информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с их потребностями и уровнем их подготовленности.
2. Оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность вовремя принять эффективное хозяйственное решение.
3. Достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения.
4. Аналитичность. Информация должна содержать данные оперативного анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени.
5. Инициативность. Менеджерам должна предоставляться возможность формулировать свои предложения и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена.

Финансовый учет (Financial Accounting)

1. Экономичность. Затраты по подготовке информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования.

1. Понятия «затраты» и «расходы»

Затраты - это величина ресурсов (материальных, трудовых и т л.) в денежном выражении.

потребленных в процессе деятельности предприятия.

Анализ затрат необходим для решения таких важных задач как:

Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг);

Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг);

Расчет оптимальных цен;

Поэтому затраты являются одним из основных объектов управленческого учета.

Расходы - это затраты, связанные с извлечением доходов за определенный период времени.

Расходы включают убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

Расходы уменьшают прибыль от деятельности предприятия за данный промежуток времени.

Затраты не обязательно уменьшают прибыль отчетного периода (например, затраты в

незавершенном производстве).

2. Классификация затрат по функциям

Функциональная классификация затрат

Затраты по их роли (функции) в деятельности организации можно разделить на 2 большие группы:

1. Производственные затраты (затраты на продукт) - обусловлены процессом производства продукции (работ, услуг). К ним относятся:

Прямые затраты на материалы (сырье и материалы, которые используются в производственном процессе и физически включаются в готовый продукт);

Прямые затраты на заработную плату (на труд).- затраты на заработную плату и дополнительные выплаты для персонала, который работает непосредственно в производстве, включая отчисления во внебюджетные фонды.

Производственные накладные расходы (общепроизводственные расходы) - это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий. К ним относятся затраты на вспомогательные материалы и комплектующие детали, косвенные расходы на оплату труда, затраты на содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы. Производственные накладные расходы распределяют по видам продукции пропорционально базе, зафиксированной в учетной политике предприятия.

Сумма производственных затрат образует производственную себестоимость продукции.

2 Расходы периода скорее относятся к периоду, а не к определенному объему производства) и связаны не с производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. К ним относятся:

Коммерческие расходы (расходы по сбыту продукции);

Управленческие (административные, общехозяйственные расходы) - расходы по управлению предприятием в целом.

Расходы периода не включаются в производственную себестоимость и, как правило, относятся на уменьшение прибыли за отчетный период.

Сумма производственных затрат и расходов периода образует полную себестоимость

произведенной продукции.

Смешанные затраты (полупеременные) имеют одновременно существенные переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а ть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон ючает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.

Маржинальная прибыль (маржинальный доход) - это разность между выручкой и общей суммой переменных затрат.

Норма маржинальной прибыли (удельная маржинальная прибыль) - это маржинальная прибыль на единицу продукции.

3. Классификация затрат по поведению

Поведение затрат - это их зависимость от уровня деловой активности организации (как правило от объема производства или продаж).

1. Переменные затраты (Variable Cost) в сумме изменяются при изменении объема производства или продаж (уровня деловой активности).

Для целей анализа обычно полагают, что переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему, при этом будучи рассчитанными на единицу продукции (удельные переменные затраты), являются постоянными, Примеры таких затрат - затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

1. Постоянные затраты (Fixed Cost) в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.

На самом деле при существенных изменениях деловой активности постоянные затраты делают скачки. Для целей анализа по умолчанию предполагают, что постоянные затраты "") неизменны, т.е. рассматриваются диапазоны, в которых подобных скачков не происходит. Если швейная фабрика для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него - величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на один проданный костюм, есть величина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано костюмов.

Суммарные

Затраты, ДЕ

Объем производства На единицу Обьем производства

Переменные затраты Постоянные затраты

Суммарные

Затраты, ДЕ

Объем производства

На единицу

Затраты, ДЕ

Методы CVP - анализа также используются при планировании размера прибыли. При увеличении объема продаж на 1 единицу выручка увеличится на О, а переменные затраты на С„,. (1ПШ,„. Сумма постоянных затрат останется неизменной, следовательно прибыль увеличится на величину О - С„^ и. Л1 ш 0 , т.е. на величину нормы маржинальной прибыли (ИМИ). Аналогично рассуждаем и для уменьшения объема продаж на 1 единицу. Следовательно, справедлива формула:

АР АГхНМП (3.1)

·_ изменение объема продаж (положительное или отрицательное). АР - изменение прибыли (того же знака).

относительному приросту выручки (или объема продаж).

DOL показывает, на сколько процентов изменится прибыль от продаж, если выручка (или объем продаж) изменится на 1%.

, „ Д PIP АР IP !X)L= = - (5.1)

где Р - прибыль от продаж; N - выручка; V - объем продаж.

Степень операционного рычага - это один из количественных показателей уровня риска предприятия Он характеризует чувствительность операционной прибыли от продаж к колебаниям объема продаж. Чем выше уровень операционного рычага, тем значительнее будет изменение операционной прибыли при изменении объема продаж.

Пусть W - изменение объема продаж (положительное или отрицательное). Тогда соответствующее изменение прибыли по формуле (3.1)

АР М х ИМИ

где НМП - норма маржинальной прибыли (маржинальная прибыль на единицу продукции). Преобразуем формулу для операционного рычага.

АР / Р _У^АР _У ИМИ х Д /" _ НМП х V _ МП ~ ДС/Г ~ Р Д/" ~ Р ДГ ~ Р ~ Р где МП - маржинальная прибыль (МП = N - С перем).

Т.е. операционный рычаг может быть рассчитан как отношение маржинальной прибыли к прибьп jl)" продаж.

ПО,. ^ (5.2)

Представим маржинальную прибыль в другой форме:

: Р + &nocm Подставим это вместо МП в формулу (5.2):

/)()/ - - ^- - ^ ^ ^ "ЛЗ"."Л - ] _(_ ^ пост p р ~ р

IH)L = l + С (5.3)

Прокофьев,"I. А. Курс «S Правленческий учет» Раздел 2. Классификация и поведение затрат. С\"Р-анализ Таким образом, при прочих равных условиях, чем выше доля постоянных затрат в себестоимости продукта, тем выше DOL и тем более рискованной (в аспекте возможных колебаний операционной прибыли) является основная деятельность предприятия.

А поскольку структура затрат компании достаточно жестко определяется видом производимого продукта и типом производства (в частности, уровнем автоматизации), DOL можно рассматривать как уровень производственного (операционного) риска компании.

Общее описание попроцессного метода

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию (поточное производство) или имеют непрерывный производственный процесс.

В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенности попроцессного метода:

Накопление затрат в разрезе производственных процессов (подразделений, участков, стадий производства и т.п.) безотносительно к отдельным заказам;

Калькуляция и списание затрат за фиксированный промежуток времени (например, за месяц), а не за время, необходимое для выполнения заказа:

Открытие отдельных субсчетов к счету «Незавершенное производство» для каждого. производственного процесса.

Шнение позаказной и попроцессной методики калькуляции себестоимости:

В рамках попроцессного калькулирования каждый производственный процесс по существу рассматривается как отдельное производство.

)этом основная задача - распределить общие затраты каждого производственного процесса между:

Себестоимостью продуктов, выпущенных из данного процесса - эти затраты передаются в следующие процесс (трансфертные затраты) либо учитываются как себестоимость готовой продукции (если процесс был последним);

Незавершенным производством процесса на конец периода.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах, которые составляются для каждого процесса:

1. Расчет потока эквивалентных единиц процесса.
2. Расчет себестоимости эквивалентных единиц процесса.
3. Распределение общих затрат процесса. Используя информацию, содержащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на себестоимость продукта, выпущенного из данного процесса, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве процесса на конец периода.

2. Эквивалентные единицы

Эквивалентные единицы продукта используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Калькулирование затрат в рамках попроцессного метода может осуществляться:

Методом средневзвешенной

Методом FIFO (First-ln, First-Out).

При калькулировании затрат методом средневзвешенной единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода рассматриваются вместе с изделиями, начатыми и законченными в течение периода.

Согласно методу FIFO единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При этом затраты на доработку незавершенного производства и на производство вновь начатых изделий рассчитываются отдельно.

При расчете количества эквивалентных единиц продукции методом средневзвешенной учитыва.)):

1, Общее количество изделий, завершенных в данном отчетном периоде (в т.ч. начатых в предыдущем отчетном периоде). При этом себестоимость эквивалентных единиц начатых до отчетного периода и начатых в отчетном периоде усредняется.

Конечное незавершенное произвоОство(е6^)х (Степень готовности в %) При расчете количества эквивалентных единиц продукции методом FIFO учитываются:

1. Затраты на завершение изделий, находившихся в незавершенном производстве на начало периода по формуле (для метода ФИФО)

Начальное незавершенное произвобство(ес)Jx (10(1%- Степень готовности в %)

1. Общее количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода.
   1. Затраты, вложенные в изделия, оставшиеся в незавершенном производстве на конец периода по формуле

Конечное незавершенное произвоОство(еО.)< (Степень готовности в %)

Зачастую затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а добавленные затраты (т.е. затраты на обработку равные сумме прямых трудовых затрат и производственных накладных расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного процесса.

В этом случае изделия обычно готовы по материальным затратам на 100% с момента начала их обработки. Степень готовности изделий по добавленным затратам зависит от того, какую) ь времени (из установленного в соответствии с технологией производства) изделия обрабатывал!.,в течение отчетного периода.

Поэтому, при расчете условно готовых изделий по начальному и конечному незавершенному производству, количество эквивалентных единиц по материалам будет отличаться от количества эквивалентных единиц по добавленным затратам.

4. Метод FIFO

Метод FIFO, хотя и является более трудоемким, дает несколько более точные результаты, чем метод средневзвешенной, разница между методами будет ощутимой в том случае, если цены на производственные ресурсы существенно меняются от периода к периоду.

Рассмотрим порядок применения метода FIFO на том же примере.

Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы отпускаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты (заработная плата плюс общепроизводственные расходы) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передают в цех В. По окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдают на склад.

5.1. Понятие комплексного производства. Основные термины

Комплексное производство - производство нескольких продуктов из общего сырья в рамках единого технологического процесса.

Такой тип производства характерен для пищевой промышленности, химической промышленности, перерабатывающей промышленности и т.п.

Совместные продукты - это два или более продуктов, которые

(1) имеют значительную рыночную ценность (в отличие от побочных продуктов);

(2) не существуют как отдельные продукты до точки раздела.

Точка раздела - это точка в технологическом процессе, где совместные продукты признаются индивидуальными продуктами. Точек раздела может быть несколько.

Комплексные затраты - затраты комплексного производства до точки раздела. Включают стоимость исходного сырья и затраты на его первичную обработку.

Раздельные затраты (затраты на доработку) - затраты, связанные с доработкой отдельных продуктов после точки раздела.

Побочные продукты - это продукты, которые

(1) имеют незначительную рыночную стоимость;

(2) неразделимы с основными продуктами до точки раздела.

5.2. Методы распределения комплексных затрат I. Методы, основанные на данных в точке раздела 1) Метод стоимости продаж

Этот метод распределяет комплексные затраты пропорционально рыночной стоимости продуктов (полуфабрикатов) в точке раздела.

Прокофьев Д. Л.________ Курс« Управленческий учет » Раздел 4.3. Комплексное производство Пример: Комплексные затраты 1000 у.е.

Комплексные затраты (продукт А) = 10ОО у.е х (2000 у.е. / 8000 у.е.) = 250 у.е. Комплексные затраты (продукт Б) = 1000 у.е х (6000 у.е. / 8000 у.е.) = 750 у.е. Итого: 1000 у.е.

Система Stsndart Cost (стандарт-кост) - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном. и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

Прямые материальные затраты:

Прямые затраты труда;

Производственные накладные расходы.

Нормативные затраты материалов и труда основаны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов и оборудования.

" "jLaTHBbi накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах.

Преимущества системы "стандарт-кост":

1. Позволяет оценить деятельность отдельных работников и компании в целом (на основе сравнения фактически достигнутых показателей аналогичными показателями, рассчитанными по нормам)
2. Помогает принять решение об установлении цен, помогает при составлении бюджетов и прогнозов. 3 Калькуляция производится по заранее известным нормам. Удобства быстрой калькуляции

компенсируют дополнительные затраты, возникающие при установлении нормативов (которые могут не меняться в течение длительного времени). "Стандарт-кост" представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Материалы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат.

Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

2. Нормативы затрат и их определение

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов: 1. Нормативная цена основных материалов. I " "к ", Нормативное количество основных материалов, .с " nopivic. uibhoe рабочее время (по прямым трудозатратам).

1. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
2. Плановая ставка переменных производственных накладных расходов.
3. Плановая ставка постоянных производственных накладных расходов. Нормативные затраты основных материалов

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.

Прокофьев Д.Л.

Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.

[рчкпфьев Д.Л._________________ Курс « Уиравденческш"/ учет» 1\/ к)е i Л Slanelart С

Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое бу, использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении норматиЕ На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возрас производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный бра потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материаг Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалт ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материало машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормативного рабочего времени нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каж/ подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделии, многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Норматив рабочее время должно пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования I изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива m менеджер соответствующего подразделения.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает стоимость часа труда основ производственных рабочих, планируемую в следующем учетном периоде для каждой функции вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они г зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией.

Производственные накладные нормативные расходы

Производственные накладные нормативные расходы представляют собой сумму оце постоянных и постоянных производственных накладных расходов в следующем учетном периоде, оценки основаны на нормативных коэффициентах.

Плановая ставка переменных производственных накладных расходов находят делением об планируемых переменных производственных накладных затрат на планируемое количестве! выражение определенной базы, например, ожидаемое количество машино-часов или часов пря трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или часы прямых трудоза не являются подходящей мерой для постоянных производственных накладных расходов). Формул базе часов прямых трудозатрат выглядит следующим образом:

Обшые планируемые переменные ПНР

Плановая ставка переменных 11111" =

Общ. кол - в<> часов прямых труда затрат

Аналогично рассчитывается Плановая ставка постоянных производственных наклад расходов

Обшие планируемые постоянные 111II"

Плановая ставка постоянных ПНР= -

Общ, кол - во часов прямых труШттрап,

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления ка> неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затр; Единожды определив нормативные з