Учет оплаты труда. Научная электронная библиотека

Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени. Аналитический учет заработной платы на предприятии.

Бухгалтерский учет: заработная плата

Бух. учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хоз. операциях хозяйственного субъекта. Одной из составляющей этой системы является оплата труда.

В современных условиях оплата труда для работающего человека – проблема, которая имеет большое значение. Это связано с необходимостью каждого человека оплачивать потребляемые им блага и услуги.

Размер зп. Работника в большей мере зависит от того, смог ли тот, кто выплачивает зп. Определить ее величину, разработал ли он какую - либо систему стимулов (поощрения) для служащих предприятия, а не от производительности работника. Важно как работодатель управляет оплатой труда своих работников. Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.

Основными задачами учета труда и его оплаты является:

Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из

учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Гос. Фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;

контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

правильное отнесение начисленной зп. и отчисления на соц. нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников

Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени.

Для учета личного состава используют спец. Формы первичных учетных документов:

Приказ (распоряжение о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием на работу. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствии службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника.

Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителем подразделения и руководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественных ценностях.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.

Приказ распоряжение о прекращении трудового договора – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

Использование рабочего времени фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и расчета зп. (форма №-12) или в табеле учета использования рабочего времени (форма №-13).

Табель по форме №-13 применяется в условиях автоматической обработки данных. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, цех (отдел), бригада, Ф.И.О., профессия (должность), табельный номер и т.д.

Форма табеля может изменятся в соответствии с принятой технологией обработки данных. Форма №Р-12 заполняется а ручную работником бухгалтерии. Условия обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №Р-12 применяются и при заполнении формы №Р-13. Эти табеля составляются в одном экземпляре. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается зп., составляется статистическая отчетность по труду. После соответственного оформления они передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается зп., составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и др. отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Учет времени, потраченного на сверх урочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Если в работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться в табеле. Соответственные данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков. Перерывов в работе кормящих.

матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принимает по трудовому соглашению, на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором

За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предположений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения и др.)

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обуславливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повышенная (простая повременная, повременно - премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли) .

При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени, тарифной ставки (оклада).

Организации могут применять почасовую и поденную форму оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При повременной – премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда,

Начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная, сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.

При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны другие подходы к премированию. Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной (бригадной).

При бригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны различные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

Заработок между членами бригады может быть распределен и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения приработка, коэффициента трудового участия, принятыми в организации).

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная ставка – размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненной в единицу времени (час, день, месяц).

Достоинство тарифнойсистемы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношение к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др. и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).

Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу коллективных договорах.

1.3.Организация и документальное оформление начисления заработной платы и вычетов из нее.

Любые финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (по оплате труда) утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

Форма этих документов определена альбомами унифицированных форм первичной документации. Согласно пункту 13 Положения по ведению бу и бух. отчетности, каждый документ обязательно должен содержать наименование и код формы, а также расшифровку личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операций и правильность их оформления.

Документы требования, к оформлению которых альбомами унифицированных форм установлено, также принимается к учету, но они должны содержать следующие обязательные реквизиты, предусмотренные

Наименование;

Дату составления документа;

Наименование организации от имени которой составлен документ;

Код хоз. операции

измерители хоз. операций в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Предприятия могут самостоятельно корректировать унифицированные формы (за исключением форм по учеты хоз. операций). Это право им предоставлено Постановлением Госкомитета России от 24 марта 1999г. №2 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации», но при этом остаются в силе требования о наличии обязательных реквизитов.

Все вносимые изменения организация должна отразить в приказе по учетной политике.

учетной политикой организации.

Учетные документы, какой формы использовать, предоставляется тем, какая система оплаты труда принята на предприятии для тех или иных категорий работников.

Так если используется повременная оплата труда, то заработная плата засчитывается на основе данных об отработанном времени (об исполнении рабочего времени).

При сдельной и бестарифной оплате труда зп исчисляется по данным выработке работника.

2.1.Аналитический учет заработной платы на предприятии.

Аналитический учет на предприятии ведется в книге текущих счетов и расчетов с начала года по счетам 173 “ Подоходный налог”; 173 “Вмененный налог”; 173 д “ Дорожный налог”; 173 вл. “ Налог с владельцев транспорта”; 171 “Расчеты по соц. страхованию”; 159 “Медицинское страхование ”; 198 “Пенсионный фонд”; 199 “Фонд занятости”; 188 “ПФ 1%”; 185 “Проф. взносы”; 187 “Алименты”. Проставляется сальдо на начало года. Проставляется дата операции, номер мемориального ордера. Содержание операции берется из выписки банка. Начисление по счетам обычно ведется по мемореальному ордеру №5, а перечисление по ордеру №3. Выводятся остатки на конец месяца, чаще по Кт. Остатки на конец месяца считаются начальными остатками следующего месяца. В конце года выводятся остатки по итогам всех месяцев.

2.2. Учет одержаний из заработной платы.

Удержание алиментов из з.п работников.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по одержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется к нему открыть субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения средств в банке по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Учет поступивших исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя организации. В бухгалтерии эти документы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты.

Исчерпывающий перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841. К ним относятся:

Заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;

Все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

Премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

Плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

Заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

Сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия при увольнении);

Дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации; сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

Комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

Оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

Пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам;

Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, за исключением дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии;

Суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

Доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

Доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; доходы от передачи в аренду имущества;

Доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);

Суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание беспроцентных ссуд.

Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудового коллектива на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством. По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Решение о предоставлении беспроцентной ссуды администрация принимает совместно с профсоюзным органом по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений (цеха, участка, отдела) с учетом состава семьи и получаемых доходов. Ссуда может быть выдана наличными либо перечислена в безналичном порядке на расчетный счет организации по распоряжению ссудополучателя.

Работник выдает организации обязательство о возврате полученной ссуды. Погашение ссуды начинается с месяца, следующего за месяцем выдачи, в размере 1/12 годового платежа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин; за нарушении трудовой дисциплины или при не целевом использовании полученных средств ссуда подлежит возврату организации досрочно. Конкретные сроки досрочного возврата средств устанавливает администрация организации.

Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-5.1 "Фонд потребления образованный", кредит субсчета 88-5.2 "Фонд потребления, использованный на выдачу ссуд членом трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50, кредит субсчета 73-2), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда (дебет счета 70) восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 88-5.1). При рождении у ссудополучателя ребенка или при других обстоятельствах администрация может в установленном в организации порядке принять решение о частичном (или полном) погашении оставшегося долга по ссуде (дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 73-2).

Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашения ссуды. Часто выданную ссуду без отражения по счету 73 сразу относят на уменьшение фонда потребления (дебет субсчета 80-5.1, кредит счетов 50, 51) или чистой прибыли (дебет субсчета 81-2), что в дальнейшем может привести к утрате со стороны бухгалтерской службы контроля за ее возвратом. Вторая наиболее часто встречающаяся ошибка состоит в том, что при выдаче ссуды (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) не отражается использование фонда потребления или чистой прибыли. Это ведет к искажению данных о неиспользованной части прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды.

Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом соц. страхования (Субсчет 69-1), Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).

Счет 69 по отношению к балансу является пассивным, но в отдельных отчетных периодах по субсчетам может иметь место дебетовое сальдо (когда перечислено больше, чем начислено). При составлении баланса дебетовое сальдо по субсчетам отражается в его активе, не допускается свертывать сальдо. Так, если в Главной книге на счете 69 по дебету сумма 3000 тыс. руб., а по кредиту -28 000 тыс. руб., то сумма 3000 тыс. руб. подлежит отражению по стр. 246 актива баланса, а 28 000 тыс. руб. - по стр. 625 пассива. Свернуть сальдо и отразить в пассиве 25 000 тыс. руб. будет грубейшей ошибкой. В балансе остатки по счету 69 должны быть отражены в суммах, согласованных с государственными внебюджетными социальными фондами.

Плательщиками страховых износов в указанные фонды являются все организации. Они регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате. Если срок нарушен, то к нарушителю применяют штраф в. размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Документы, представляемые для регистрации. Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии документов; 1) свидетельства о государственной регистрации: 2) письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков; 3) устава организации; 4) учредительного договора. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем в случае реорганизации организации страхователь обязан письменно уведомить о происшедших изменениях исполнительный орган фонда.

В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах, много схожего, но есть и различия. Эти фонды организационно обособлены. Для каждого фонда установлен свой тариф, не совпадает круг выплат, на которые начисляются страховые взносы, есть разница в применении штрафных санкций за нарушение порядка внесения страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды (Кт счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время они составляют:

в Фонд социального страхования -5,4 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям;

в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %; -в Фонд занятости населения -1,5 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.

На выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (перевозки), возмездного оказания услуг, авторским, лицензионным, аренды) начисление страховых платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования законом не предусмотрено.

В Пенсионный фонд размер отчислений - 28 % по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (Закон Российской Федерации "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ), за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в этот фонд.

Если в организации практикуются расчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным, и на эти выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц (11. 26 Инструкции ФСС);

в Пенсионный фонд - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п. 43 Инструкции ПФ);

в Фонд обязательного медицинского страхования - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц (п. 10 Инструкции ФОМС).

Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.

Начисленные платежи перечисляются (дебет счета 69, кредит счета 51) не позднее установленных сроков. Для этого организации представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (дебет субсчета 81-2, кредит счета 69) и уплачивают (дебет счета 69, кредит счета 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки.

Какой день считать днем уплаты страховых взносов? Это очень важный вопрос. Особенную остроту он приобрел в последнее время, поскольку участились случаи, когда перечисленные вовремя платежи (о чем свидетельствует запись в выписке банка) своевременно не зачисляются на счета получателя. Это может происходить по вине банка и плательщика, и получателя, а также из-за запущенности в учете отделений социальных фондов (отсутствие разноски, зачисление платежей на лицевой счет другой организации). Здесь не следует торопиться с повторными платежами, а требуется через свое отделение банка установить причину, по которой сумма не поступила на счет внебюджетных социальных фондов.

Днем уплаты в Фонд социального страхования (п. 75 Инструкции ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (п. 23 Инструкции ФОМС) считается день списания банком суммы платежа со счета организации независимо от времени зачисления ее на счет исполнительного органа фонда.

Днем уплаты в Пенсионный фонд считается день поступления платежа на счет территориального отделения фонда независимо от того, когда списаны средства с расчетного счета плательщика (п. 84 Инструкции ПФ).

Так как день уплаты в Фонд занятости населения законодательством не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.

Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие по трудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

За счет средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются (дебет субсчета 69-1) пособия по временной нетрудоспособности (кредит счета 70), пособие по беременности и родам (кредит счета 70), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. единовременные пособия при рождении ребенка (кредит счетов 50, 51), на погребение (кредит счетов 50, 51), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а также оплачиваются расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Взаимоотношения организаций с Фондом социального страхования регулируются:

Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российском Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101;

Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;

Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", принятым 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 24 ноября 1996 г. № 76-ФЗ);

Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 г. № 883 (в редакции от 14 февраля 1997 г. № 169);

Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации 19 октября 1994 г. № 206 (п. 21).

Пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате - дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с последующими изменениями и дополнениями.

Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного стажа работы работника: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет - 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся - 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзе.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника.

Виды заработной платы, подлежащие включению в фактический заработок для исчисления пособия. В фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, установленной в данной организации; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

Заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

Оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

Доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего пли служащего по основной работе;

Заработная плата за дни простоя, на время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

Единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.);

Разного рода выплаты компенсационного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходные пособия и др.);

Заработная плата за работу в праздничные дни и дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу. Порядок включения премий в заработок при расчете пособия. Здесь есть свои особенности. Если премии носят единовременный характер и не связаны с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособии они не включаются.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются в среднемесячном заработке в размере 1/12 этих сумм.

Для работников, получающих месячный оклад, при исчислении пособия берется среднемесячный заработок, который складывается из оклада с учетом постоянных доплат и надбавок, среднемесячного размера премий и 1/12 вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет.

Если работник получает неполный оклад, то пособие исчисляют из фактически полученной части оклада в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности. (1 соответствующего числа месяцев).

Все премии производственного характера (ежемесячные, квартальные, по итогам работы за год) при исчислении пособия включаются в заработок.

При ежемесячных премиях выплачиваемое вместе с заработной платой данного месяца (в январе за январь, в феврале за февраль) пособие исчисляют из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если премии выплачиваются в другие сроки, то в расчет пособия их включают в среднемесячном размере за каждый месяц расчетного периода исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, и соответствующего числа месяцев. Как видно из примеров, месяц нетрудоспособности (июнь) при определении среднемесячного размера премии исключается из числа месяцев, на которые следует делить общую сумму премии. Также подлежат исключению месяцы, когда работник полностью не работал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до исполнения ребенку 3 лет, нахождения на военных сборах. В случае когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода начислены две квартальные премии (например, в марте начислена премия за 1 квартал 1997 г. и IV квартал 1996 г.), при подсчете среднемесячного размера премии учитывается одна из них, большая по размеру.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май. Если в эти месяцы (апрель, май) работник проработал не все рабочие дни, то берется заработок за дни, (фактически проработанные в каждом из этих месяцев.

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В случае когда работник в указанные два месяца (апрель, май) не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности (из заработка в июне) с прибавлением к нему части среднемесячной премии.

В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда и Российской Федерации. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 % заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Право на это пособие имеют женщины, вставшие на учет со сроком беременности до 12 недель. Его величина составляет минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законодательством, на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Для назначения и выплаты этого пособия необходима справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности. Назначается и выплачивается данное единовременное пособие одновременно с пособием по беременности и родам.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на это пособие имеют матери либо отцы (другие родственники, усыновители, опекуны или попечители, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Для назначения и выплаты пособия представляются: заявление о назначении пособия; копия свидетельства о рождении ребенка; копия приказа и предоставлении отпуска по уходу за ребенком; справка из органов государственной службы занятости о невыплате пособия по безработице.

Основанием для назначении пособия матери либо отцу (другим родственникам, усыновителям, опекунам или попечителям, фактически осуществляющим уход за ребенком) служит решение администрации организации.

Заявление о назначении ежемесячного пособия на ребенка подается по месту работы (службы, учебы) одного из родителей (другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), а в случае передачи функций назначения и выплаты указанного пособия органам социальной защиты населения в соответствии с решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации - в орган социальной защиты населения по месту жительства родителя (другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), с которым проживает ребенок. В первом случае пособие на ребенка организация выплачивает работающему родителю.

Пособие выплачивается в размере 70 % минимальной месячной оплаты труда и увеличивается: на 100 % - на детей одиноких матерей: на 50 % - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву и в качестве сержантов, старшин, солдат, матросов и курсантов поенных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Выплата пособия отражается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счетов 50, 51.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет субсчета 69-1, кредит счета 50) и размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие не выдается при рождении мертвого ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) -по месту постоянной работы (учебы) отца.

Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если работают (учатся, служат) оба родителя, дополнительно представляется справка с места работы (учебы, службы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось. Предоставляется единовременное пособие не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов.

Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О погребении и похоронном деле" от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению согласно следующему перечню:

1) оформление документов, необходимых для погребения;

2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

4) погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом). Стоимость услуг по этому перечню определяют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с отделениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Гражданам, получившим указанные услуги безвозмездно, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более чем в 10 раз. Это означает, что размер социального пособия по субъектам Федерации может быть разным, но не должен превышать 10-крат-ного размера минимальной оплаты труда.

Во исполнение Федерального закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 16 утвержден временный порядок обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, которым установлен механизм реализации Федерального закона.

Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи - организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50.

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатным, нештатным, сезонным, временным, работающим на условиях совместительства), а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам. Взносы в Пенсионный фонд организации начисляют не только с сумм начисленной заработной платы, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли организации и не связанных с оплатой труда, с сумм, выплачиваемых в возмещение расходов, и иных компенсаций сверх норм, установленных законодательством Российским Федерации в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При начислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации "О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" от 19 февраля 1996 г. № 153 (с учетом последующих изменений и дополнений), а также разъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда Российский Федерации, утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 6 марта 1996 г. № 22 (с учетом последующих изменений и дополнений). Этот перечень исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию.

Суммы начисленных платежей (кредит субсчета 69-2) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенные выплаты (07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81/2, 88, 89, 96).

Кроме того, все работающие граждане являются плательщиками обязательных взносов в Пенсионный фонд (дебет счета 70. кредит субсчета 69-2) в размере 1 % суммы начисленных выплат.

В соответствии с действующим законодательством на выплаченные работнику командировочные расходы сверх установленных законодательством норм расходов тоже производятся отчисления в Пенсионный фонд.

Что касается других внебюджетных социальных фондов, то действующим законодательством предусмотрено производить начисления с начисленной оплаты труда по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения. Поскольку командировочные расходы не имеют отношения к оплате труда, то производить отчисления с командировочных расходов в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования исходя из такого понимания закона не следует.

Вместе с тем в Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018, в перечне выплат, на которые страховые взносы не начисляются (п. 9), указаны, в частности, компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных) в пределах, установленных законодательством. Следовательно, на выплаченные суточные по командировкам сверх действующих норм по смыслу данного пункта необходимо производить отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования. Налицо противоречие между нормой закона, которым не предусмотрено начисление в этот фонд с компенсационных выплат, и инструкцией, которой предусмотрена такая возможность. Как представляется, это противоречие должно разрешаться в пользу закона.

Взаимоотношения организаций с Пенсионным фондом регулируются, кроме того, следующими нормативными актами:

Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. № 258 (с последующими изменениями и дополнениями);

письмом Пенсионного фонда Российской Федерации "О заполнении работодателями расчетной ведомости форм 4-ПФ" от 10 января 1996 г. № 4Л-03-11/125-ИН.

Фонд занятости населения Российской Федерации.

Взаимоотношения организаций с Фондом занятости населения регулируются следующими законодательными актами:

Федеральным законом "О занятости населения в Российской Федерации" от 20 апреля 1996 г. № 36-ФЗ;

Положением о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 8 июня 1993 г. № 5132-1;

Федеральным законом "О порядке разрешения коллективных трудовых споров" от 23 ноября 1995 г. № 175-ФЗ.

Расчет страховых взносов в фонд занятости населения, как и в другие социальные фонды, проводится ежемесячно в размере 1,5 %) на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении по всем основаниям, а также на выплаты физическим лицам по договорам подряда и поручения. Эти отчисления перечисляются (дебет субсчета 69-4, кредит счета 51) в те же сроки, что и в другие социальные фонды.

Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Все организации являются плательщиками страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Сойота Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1.

Механизм страховых платежей установлен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018.

Суммы взносов рассчитываются ежемесячно от оплаты труда, начисленной по всем основаниям в денежном и натуральном выражении, в том числе по договорам подряда и поручения, и списываются в дебет счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 96, кредит субсчета 69-3).

2.3. Порядок расчета и учет ПН с физических лиц.

С 1.01.2000 года ПН с физических лиц зачисляется только в региональном бюджете при этом ставка ПН устанавливается в зависимости от величины совокупного дохода с физ. лиц. Минимальная ставка ПН составляет 12% .

С 1.01.2000 года изменена шкала ставок ПН.

Так размер совокупного дохода физ. лица, облагаемого налога по минимальной ставке (12%), не должен превышать 50000 рублей.

Если же величина совокупного годового дохода физ. лица составит от 50000 рублей до 150000 рублей (включительно), то сумма ПН рассчитывается следующим образом; 6000+20% от суммы превышающей 50000.

Если совокупный годовой доход превысит 150000 рублей, сумма ПН составит 26000 руб.+30% от суммы превышающей 150000 рублей.

С 1.01.2000 года изменен порядок исчисления облагаемой базы по ПН. Чтобы рассчитать ПН, из дохода сотрудника, не имеющего льгот по этому налогу, необходимо будет произвести следующие ежемесячные вычеты;

Если размер совокупного дохода больше 15000 рублей, но меньше 50000 рублей, для целей налогообложения из этого дохода надо будет вычесть сумму равную 1 МРОТ (начиная с месяца, в котором доход превысит 15000 рублей).

Если доход превысит 50000 рублей вычеты не производятся (начиная с месяца, в котором доход превысил 50000 рублей).

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц (8, п. 8).

В Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определены группы граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в пятикратном размере (Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской и Великой Отечественной войн, инвалиды Великой Отечественной войны и др.), трехкратном (родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.) и однократном размере минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:

а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета;

б) на суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ; в) на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;

г) на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной Оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

д) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного). Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Налоги счисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1 -кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели указанных выше организаций, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаются в расчет за целый месяц).

Исчисление подоходного налога производят с суммы дохода в полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до целых копеек.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится. По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога. -

Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с ним сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан.

На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут представляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданам деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

В соответствии с Федеральным законом РФ (10) организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. .

Организации, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

2.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Первичные документы по учету хоз. операций, для которых не установлены типовые формы (альбомами унифицированных форм), также должны быть утверждены Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета: 1 «Расчеты со штатными работниками»; 2 «Расчеты совместителями»; 3 «Расчеты по трудовым соглашениям»; 4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На субсчете 704 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физ. Лицами не являющимися предпринимателями.

По Кт счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам сумм начисленной зп. за отработанное время и премий (Дт счетов 08, 10, 12 , 15, 20, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 43, 47, 803, 812, 88, 89, 96) Суммы пособий по временной нетрудоспособности и др. выплаты (Дт сч. 69) за счет средств, внебюджетных соц. Фондов. Основанием для начисления зп. Служат табель, наряды-заказы на выполнение работы др. документы, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость. По Дт сч. 70 учитываются выплаты зп. Из кассы (Кт сч. 50), сумма удержанного ПН (Кт сч. 68), своевременно не возвращенные подотчетными лицами сумм (Кт сч. 71), сумма за причиненный материальный ущерб (Кт 733) за брак (Кт 28) в погашение задолженности по выданным ссудам (732 Кт субсчета), по исполнительным документам в пользу различных юр. лиц и физ. лиц (Кт субсчета 761).

Синтетический учет на предприятии ведется в книге журнал-главная по счетам в Кт и в Дт счетов проставляются обороты и сумма Дт и Кт вносится в общий оборот по мемориальному ордеру, потом сумма итогов складывается и если все суммы по счетам проставлены правильно, то оборот по Кт и Дт будет равен.

Вставка

Предложения в области совершенствования оплаты труда.

Кратко они сводятся к следующему тезису: заработная плата должна быть реально повышена и должна стать более урегулированной. Задача повышения цены рабочей силы и издержек на труд диктуется необходимостью улучшения уровня жизни трудящихся в условиях выхода из кризиса.

Кроме того, она обусловлена объективными потребностями дальнейшего реформирования распределительных отношений в сторону рыночности с постепенным введением модели самообеспеченности работника и его семьи. Когда заработки позволяют покрывать все его воспроизводственные расходы, включая значительную часть нынешней бесплатности социальных услуг страхования, жилья, транспорта, образования, медицины. Наше государство неспособно и не должно этого делать.

И конечно решение поставленной задачи диктуется, прежде всего, интересами производства и, следовательно честного национального предпринимательства которому нужно увеличение стимулов к добросовестному и эффективному труду Жизнь показывает, что для этого одной только угрозы лишиться работы и дохода недостаточно.

Таким образом, основные участники экономических отношений работники, государство и предприниматели - заинтересованы в совершенствовании заработной платы или в ее реформе.

Следует подчеркнуть, что желаемое реформирование затрагивает прежде всего не столько область организации самой зарплаты, сколько в большей степени действующие совместно с ней экономические категории; цены, налоги, страховые платежи, тарифы естественных монополий.

Так, вопрос сдерживания роста цен и антиинфляционной политики вновь выдвинулся на передний план. Достаточно сказать, что за январь-сентябрь 1999 г цены увеличились против декабря 1998 г на 1 31%, что означает девальвацию самого благоприятного прогноза Минэкономики на весь текущий год, из которого исходил утвержденный бюджет. Более правдивым, вероятно, окажется гораздо более высокий годовой показатель.

Проблема инфляции многоаспектна рассмотрим ее с позиций мероприятий по индексации заработной платы. В РФ есть закон об индексах от октября 1991 г., предусматривающий ежеквартальный пересмотр при пороговом росте цен в 6%. Этот закон должен быть улучшен, для чего следует прописать меры ответственности как работодателей, так и государственных органов. Надо определить, что работодатель не может устанавливать текущую заработную плату ниже прошлогодней по отрасли (в регионе, в РФ), поставить задачу опережения заработной платы, доходов предприятия, изменения в произведенном и реализованном продукте пропорции живого труда и предпринимательского дохода в пользу труда.

Тем самым возникнет механизм увеличения доли заработной платы в ВВП России, а также по отраслям и видам производств до уровня передовых стран. Пока же доля фонда оплаты наемного труда составляет примерно 25% ВВП, остальное - досчеты на скрытые формы, на модифицированные доходы по труду и т.п., то есть то, что практически не контролируется. Повышению средней зарплаты может помочь сдерживание, а затем и уменьшение в структуре издержек промышленности и других производств тарифов естественных монополий (на энергию, на перевозки), сокращение уровня арендной платы, общее уменьшение обложения оплаты труда и пр. Одновременно в законе об индексации надо отделить эту меру по заработной плате от пересмотра остальных социальных выплат (пенсий, пособий, стипендий), которые должны корректироваться другим способом и по другим решениям. Общая цель - добиться пусть небольшой, но систематической индексации заработков. Эффект таких действует на макроэкономическом уровне - рост покупательной способности населения. В котором так нуждается для преодоления кризиса и оживления российское производство.

Способы индексации заработной платы. Главный из них - увеличение минимальной цены труда - минимальной зарплаты до величины прожиточного минимума. Данный путь уже предписан Федеральным законом "О прожиточном минимуме в РФ", и если говорить об укреплении государственного регулирования и воздействия на экономику, то он общепризнан. К примеру, Госдума предлагает повысить минимум с 83,5 руб. до 200 руб. в месяц.

В этих целях формируются следующие направления либерализация и усиление рыночного регулирования одной из последних монопольных цен на рынке труда - цены рабочею силы, которая должна быть освобождена от функции финансового норматива системы бюджетных социальных выплат. Последние должны быть зафиксированы: в абсолютном объеме перед принятием ежегодного бюджета и далее: повышаться с учетом ресурсов. Хорошая зарплата позволит сузить значение социальных выплат в обеспечении жизни семей работающих, регионализация минимально заработной платы, имеющая виду установление по каждому из субъектов своей минимальной оплаты, исходя из прожиточного минимума который, существенно дифференцирован в современных условиях по территории (в 1999 г. -в 4 раза). Этот минимум Минтруд намечает ввести в виде нового социального стандарта к минимальной часовой тарифной ставке вместо существующей месячной гарантии.

Однако эти предложения Минтруда оставляют нерешенными много вопросов. Так, введение часовой гарантии развязывает руки предпринимателю с неизбежными для 10 млн. вынужденно неполно-занятых массовыми высвобождениями и увольнениями. Часовой стандарт отрицательно скажется на общем уровне средней зарплаты, следовательно, на налогах, страховых отчислениях, назначаемых трудовых пенсиях и тд.

Реформирование зарплаты невозможно вне изменения налоговой политики, в первую очередь подоходного обложения физических лиц. Здесь могут быть приняты два варианта действий: эволюционный (с постепенным ростом уровней и медленным изменением структуры) или радикальный, предполагающий подъем номинальных показателей оплаты с включением активных перераспределительных механизмов - принципиальным увеличением доли налогов и других платежей с населения.

По эволюционному варианту. который сейчас рассматривается властными структурами, предлагается: сохранение в основном действующей в 1999 г. шкалы подоходного налога (12-35%), увеличение размера дохода, облагаемого минимальной ставкой в 12% (с 20 до 50 тыс. руб. в год),освобождение от налогообложения дохода в размере не минимальной заработной платы, а прожиточного минимума, переход от персонального принципа исчисления налога к посемейному, чтобы избежать нынешней дискриминации многодетных; существенное расширение налогооблагаемой базы, легализация скрытых доходов, расширение числа плательщиков, за счет чего и мыслится компенсировать некоторые налоговые послабления отдельным категориям плательщиков. По радикальному варианту предлагается резкое (в разы) повышение минимальной и соответственно средней заработной платы - варианты А. Аганбегяна и Б. Брынцалова.

Так, академик А. Аганбегян считает, что средняя зарплата должна возрасти в номинальном исчислении в 2,5 раза. Сделать это он предлагает в три этапа, видимо, за пределами 2000 г.: вначале на 40%, затем по 20-25% дважды Подобная зарплата, по его мнению, позволяет более реально говорить о переструктуризации расходов работника, но, главное, будет способствовать оживлению производства, ибо уменьшит расходы государства на жилье, социальное страхование, а с ними - и налоги на производство. Эти налоги с большей заработной платы в целях стимулирования экономики больше будут платить работающие, а не предприятие. Сегодня положение обратное: главный налогоплательщик - предприятие.

Рост и переструктуризация заработной платы

(рост в 2-2,5 раза после проведения 3-х этапов повышения)

Всего заработок
Из него расходы:
жилье по Правительственной программе
пенсии и фонды обязательного медицин-ского и социального страхования

В данном расчете практически сохраняются действующие расходы на потребление на исходном уровне, однако ученый считает положительным некоторый рост реальных доходов, особенно для категорий, несущих основные потери по жилищно-коммунальной реформе. В то же время, хотя расширятся стимулы для производства и роста производительности труда, произойдет неизбежный всплеск массовой безработицы.

Чтобы не увеличить инфляцию, прирост заработков может выдаваться в целевых чеках на жилье и т. п., будут использоваться безналичные расчеты.

Заботой о производстве продиктован и вариант В. Брынцалова, который представляет определенные предпринимательские круги. Из него следует, что предприниматели выступают за "большое" повышение заработной платы, если на нее будут перенесены налоги и страховые платежи, ныне ими уплачиваемые. Тем самым высокая зарплата явится продуктом предлагаемой налоговой реформы, в центр которой ставится работник в качестве налогоплательщика. Аргумент - зарплата выплачивается независимо от реализации продукции, ее работодатель вынужден платить, тогда как судьба прибыли (дохода) предприятия неопределенна. Для покрытия потребности по заработной плате при ее повышении предлагается использовать кредит, который будет приветствоваться как хозяевами, так и профсоюзами, что означает общую заинтересованность в выдвигаемой системе. В результате она будет выглядеть следующим образом:

Рост и переструктуризация заработной платы

(рост в 3-4 раза)

Всего заработок
В том числе налоги
Пенсионный взнос
Социальное, медицинское страхование занятости (50% из фактических)

Брынцаловский вариант также задействован практически на нулевое изменение конечного потребления. Такое перераспределение, по мысли В. Брынцалова, должно восстановить справедливость в отношении среднестатистического российского рабочего, так как на единицу продукции в долларах он получает в три раза более низкую заработную плату, чем в экономически развитых странах, поэтому хуже работает, меньше потребляет и тем самым сдерживает рост национальных производительных сил.

Однако этот "маневр" не подтвержден автором с позиции остальных процессов в экономике. К примеру, можно поднять номинальную заработную плату, но не собрать налоги и коммунальные платежи, тогда налицо - переполнение денежного обращения, неадекватное повышение спроса, ускорение инфляции.

Следует отметить, что при всех различиях подходов реформирования размеров зарплаты одно сходится - ее надо повышать, чтобы, во всяком случае, осуществить переструктуризацию личных доходов: перенести их значительную часть на трудящегося. Такая переструктуризация требует повышения зарплаты по задуманным ныне нормам и видам в неизменных ценах только на основные статьи усиления платности (частичный перенос страховых взносов на работника, накопительные пенсии, платность жилья, профессионального образования и некоторых медицинских услуг) минимум в 1,5 раза.

Рост и переструктуризация заработной платы в связи с усилением роли работника в социальных расходах, %

		Проект переноса	Увеличение
Всего заработная плата
в том числе расходы:
Жилье (по Правительственной программе на 2001 г.)
Пенсия (по расчетам М.Дмитриева) по одному из вариантов накопи- тельной системы
Страхование, социальное и меди- цинское (50% взносов)
Расширение платности профобра-зования и медицины

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://bazamstu.dax.ru/

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа на тему:

Бухг алтерский учет заработной платы

Введение

Глава 1. Заработная плата ее сущность, принципы и функции

1.1 Сущность заработной платы и ее функции

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Основные принципы организации регулирования оплаты труда

1.4 Заработная плата как механизм стимулирования производительности труда

Глава 2. Заработная плата в бухгалтерском учёте

2.1 Порядок расчёта и удержаний из заработной платы

2.2 Синтетический и аналитический учет заработной платы

2.3 Особенности расчёта заработной платы в режиме сверхурочной, ночной работы и в праздничные дни

2.4 Задачи, организация и документальное оформление учёта заработной платы в условиях рыночных отношений

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе становления в Российской Федерации рыночной экономики возникают новые формы ведения хозяйства.

Новые реалии в системе учёта заработной платы вызваны существенным расширением круга физических и юридических лиц, заинтересованных в грамотном расчёте размеров заработной платы с учётом всех факторов внешней и внутренней среды предприятия. Необходимость учёта и начисления заработной платы не вызывает сомнений, так как это является важной составной частью всего бухгалтерского учёта. Кроме того, учёт заработной платы - это основа работы с сотрудниками, материального вознаграждения их труда, стимулирования производительности труда каждого работника в отдельности и всего коллектива в целом.

Основным нормативным документом, регулирующим взаимоотношения работодателей и сотрудников, является Трудовой Кодекс РФ, вступивший в действие с января 2002 г. В новом ТК РФ дано раздельное определение понятий "оплата труда" и "заработная плата". Оплата труда - это комплекс отношений, связанных с установлением и осуществлением выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, трудовыми договорами и т.д. Заработная плата - это вознаграждение за труд, рассчитываемое соразмерно с количеством, качеством, условиями, сложностью выполняемой работы и уровнем квалификации работника. К заработной плате относятся также компенсации и выплаты стимулирующего характера.

В современных условиях уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты работников, становится коллективный договор предприятия, где фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Важнейшими задачами бухгалтерского учёта заработной платы в современных условиях являются: расчёт с персоналом предприятия по оплате труда; своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений в органы социального страхования; сбор и группировка показателей труда и заработной платы для целей оперативного руководства и составления отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов и фондами занятости. Учёт заработной платы должен в итоге обеспечить оперативность контроля за качеством и количеством труда, а также за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы.

Система оплаты труда на предприятии стоит на первом месте среди факторов, влияющих на производительность труда работников. Именно заработная плата является подчас единственной причиной прихода рабочего на его рабочее место. Для подавляющего количества работников заработная плата является единственным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Заработная плата устанавливается с учётом личного вклада каждого работника в конечные результаты работы предприятия, регулируется налогами и не имеет максимальных пределов. Минимальный же размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательно.

Глава 1 . Заработная плата ее сущность, принципы и функции

1.1 Сущность заработной платы и ее функции

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ).

Запрещается какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда работника в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям.

В условиях формирования рынка труда становится правилом установление заработной платы на основе договорного регулирования (коллективного и индивидуального), что создает эффект полной свободы основных партнеров на рынке труда и невмешательства государства в регулирование заработной платы (кроме нормирования оплаты труда работников, занятых в бюджетной сфере). Такое положение, казалось бы, дает повод сделать концептуально важный вывод: рынок труда и принцип равной оплаты за равный труд - явления, взаимоисключающие друг друга. Однако право на равное вознаграждение за труд равной ценности без какого бы то ни было различия последовательно закрепляется в международных актах (Всеобщей Декларации прав человека, Международном пакте об экономических, социальных и культурных правах) и в нормах российского законодательства.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" разработана К. Марксом. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве пены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Рыночная экономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансовое положение предприятия.

Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда. Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы, социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем доходе работника. Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой, но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя последнее, в конечном счете, также выразится размером заработка). На современных предприятиях организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок. Процесс признания заслуг работника напрямую связан с его интеграцией с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника. Для того, чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

1.2 Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде "веток", определяющих предельные значения.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании. В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи, с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. д.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих.

Сдельная форма оплаты труда ставит оплату в прямую зависимость от производительности труда, обеспечивает сочетание интересов работника и предприятия. При этой форме заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Она подразделяется на следующие системы:

Прямая сдельная - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке.

Сдельно-прогрессивная система - оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых "узких местах" производства.

Сдельно-премиальная - помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляют премии за конкретные показатели их производственной деятельности.

Коллективно-сдельная - заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

При сдельной форме оплаты труда учет выработки можно организовать, если есть возможность измерить и просчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральных измерителях.

Сдельная оплата труда работников определяется путем умножения количества выполненных работ (изделий, операций) на установленную расценку.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов и действующих ставок.

1.3 Основные принципы организации регулирования оплаты труда

Понятие "заработная плата" охватывает большинство видов выплат, начисленных в денежной и натуральной форме (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время, например, ежегодный отпуск.

В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

Принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам;

Принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

Принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

Принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Под структурой окладов понимается набор классов окладов или классификационных группировок должностей, которые устанавливают формальную иерархию базовых уровней оплаты, для различных уровней должностной ответственности внутри организации. Каждая должность в компании классифицирована, или отнесена к определенному уровню окладов на основе оценки внутренней (для организации) ценности и внешней (рыночной) ценности в увязке с другими должностями внутри компании. Основная цель структуры окладов - достижение баланса уровней оплаты с одновременным поддержанием конкурентной позиции на рынке отбора и найма персонала.

Разработка структуры окладов строится вокруг определения ряда факторов. К ним относятся:

Определение количества рангов окладов

Разница между рангами, или прогрессия средней точки вилки - диапазон вилки (от минимума к максимуму)

Размер перекрытия вилок от ранга к рангу

Количество структур окладов (единая, множественная по группам должностей, и т.д.)

Количество рангов окладов. Многие компании начинают с большого количества узких вилок окладов в целях контроля бюджета оплаты. Слишком много рангов окладов, означает, что очень небольшие различия в работах (должностях) ведут к различным возможностям в оплате. Такая ситуация создает большую напряженность в организации, т.к. должности должны быть очень точно классифицированы. С другой стороны, небольшое количество рангов окладов, может привести к тому, что должности с различным уровнем ответственности будут оплачиваться одинаково, т. е. переплате одним и недоплате другим в сравнении с рынком труда. Индикатором правильности количества рангов является ситуация, когда в компании должности с близким содержанием труда находятся внутри одного ранга. Кроме того, если структура рангов приводит к тому, что при продвижении по различным ступеням карьерной лестницы у работника повышается оклад, одновременно с переходом на более высокую должность, Вы сделали правильную систему рангов.

Задача бухгалтера, занимающегося расчетом заработной платы:

Своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

Правильно выполнять расчеты;

Включить начисленную сумму в состав затрат;

Своевременно обеспечить выплату - при наличии необходимых денежных средств на счетах предприятия.

Каждое предприятие должно иметь нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

Штатное расписание;

Расценки и нормы;

Договоры подряда (на выполнение разовых работ);

Приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

Законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в Российской Федерации (далее РФ);

Налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц,

Установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

Установление государственных гарантий по оплате труда.

1.4 Заработная плата как механизм стимулирования производительности труда

Трудовой потенциал предприятия основан на объединении потенциальных возможностей работников, которые осуществляют трудовую деятельность. Материальное стимулирование формирует условия реализации трудового потенциала каждого работника предприятия, представляя процесс использования различных стимулов для мотивации персонала. Мотивация - это процесс побуждения работника к активной деятельности для удовлетворения своих потребностей и для достижения целей предприятия. Поэтому мотивация трудовой деятельности, основанная на системе материального и морального стимулирования работников, связана с сохранением трудового потенциала предприятия.

Деятельность каждого работника каждого предприятия направлена на достижения двух целей: удовлетворить физиологические и социальные потребности самого работника, который трудится именно для этого, вторая цель - это в результате своей деятельности работник должен принести предприятию реально ощутимый результат в виде прибыли. В идеале есть ещё третья цель, в которой непосредственно заинтересовано руководство предприятия: работник должен принести максимально возможную прибыль предприятию, то есть "выложиться на 100%".

В основе разработки механизма эффективного стимулирования персонала лежит изучение потребностей работников предприятия. Вполне может оказаться, что материальное стимулирование работника может не дать ожидаемого повышения производительности труда работников или же такой вид стимулирования не способен удержать работников на данном предприятии. Это связано с тем, что не всегда материальное стимулирование представляет именно то воздействие, которое ожидает работник.

Руководство предприятия должно понимать, что для каждого работника заработная плата - это основной источник дохода, на этот доход он рассчитывает, с помощью него он повышает уровень благосостояния своей семьи. Если на свою зарплату работник может приобрести какие-либо вещи обихода, которые помогут ему поднять свой социальный статус, то желание работать на компанию, которая обеспечивает ему эту зарплату, повысится. Дополнительные материальные поощрения в виде премий к праздникам за хорошие трудовые показатели будут стимулировать на более высокую отдачу, нежели наличие одного оклада.

Создание на предприятии своеобразных соревнований между сотрудниками поднимает дух всего коллектива. Главное, чтобы эти соревнования имели реальное вознаграждение, которое может получить любой сотрудник. Гонка, в которой призом будет почётная грамота, предприятие проиграет и никакого эффекта в виде повышения производительности труда не получит.

Существует теория ожидания, которая утверждает, что человек должен надеяться, что выбранный им тип поведения приведёт к реальным результатам, к получению желаемого или удовлетворению какой-то потребности. То есть наличие активной потребности, которую человек должен удовлетворить посредством получения материального вознаграждения, не будет являться единственным залогом его хорошего труда. Ему нужны гарантии того, что его труд будет вознаграждён до того, как он начнёт трудиться. Стимулирование повышения производительности труда возможно при соблюдении двух основных условий. Зарплате работники должны придавать большое значение, а второе заключается в том, что в сознании каждого сотрудника должна существовать чёткая связь между размером зарплаты и производительностью труда: увеличение производительности труда обязательно приведёт к росту заработной платы.

Задача каждого руководителя предприятия обеспечить своему сотруднику ту зарплату, которую он сочтёт справедливой оплатой своего труда, при уровне его образования, квалификации, социального положения и сложности выполняемой им работы. При этом заработная плата должна состоять из трёх частей: основная, дополнительная заработная плата и прочие выплаты (премии, надбавки, поощрения). Соотношение их между собой различно в разных отраслях экономики. Например, в торговле на большинстве фирм дополнительная заработная плата больше, чем основная. Прочие выплаты в подавляющем большинстве составляют очень небольшой процент в общем доходе сотрудников. Но именно в таких прочих выплатах кроется большой потенциал стимулирования производительности труда.

Конечно же, простое повышение заработной платы после отдельного удачного проекта, который предложили сотрудники или один сотрудник, тоже будет хорошим стимулом к новым свершениям. При этом необходимо использовать основной резерв повышения заработной платы - снижение материальных затрат на производство за счёт увеличения наукоёмкости выпускаемой продукции, снижение потерь используемых ресурсов, использование технологий с более высоким коэффициентом отдачи.

Глава 2 . Заработная плата в бухгалтерском учёте

2.1 Порядок расчёта и удержаний из заработной платы

Начисления сотрудникам предприятия (заработная плата, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся на основании принятых на предприятии норм и расценок за выполненные объёмы работ, а также в соответствии с трудовым законодательством согласно данных о выполнении плана.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, а также установленными окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

По истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии работникам предоставляется право на отпуск или выплату компенсации, если отпуск не был использован. Работнику, ушедшему в отпуск, выплачиваются отпускные, которые исчисляются исходя из заработка за предыдущие три месяца.

Средний заработок для оплаты отпуска или выплата компенсации, если отпуск не был использован, рассчитываются исходя из всех видов оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы. Сюда входят производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д. Премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

25,21 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях;

29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня), из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. бухгалтерский учет заработный плата

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18лет), инвалидам войны, временно нетрудоспособным в связи с профзаболеванием и производственной травмой, по беременности и родам выплачивается 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:

1) удержания для уплаты налога на доходы физических лиц;

2) по исполнительным листам;

3) по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;

4) для погашения задолженностей за допущенный брак;

5) по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

6) для уплаты административных и судебных штрафов;

7) удержания из заработка по исправительным работам;

8) по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на пластиковую карту или личный счёт работника в банке.

Подоходный налог взимается на основании гл. 23 Налогового Кодекса РФ. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда (с сумм до 20 тыс. руб.). Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода (с сумм до 40 тыс. руб.).

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ (справка о доходах физического лица форма 2 НДФЛ).

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины его дохода.

Кроме удержаний из заработной платы работников, для предприятий обязательны отчисления Единого социального налога, которые рассчитываются как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за каждый месяц. Процент этот определяется действующим законодательством и на 2006 год составляет 26%, в т.ч.:

а) ЕСН в федеральный бюджет - 6%;

б) отчисления в пенсионный фонд - 14%;

в) в фонд социального страхования - 2,9%;

г) в территориальный ФОМС - 2%;

д) в федеральный ФОМС - 1,1%.

Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений предприятий в размере 2,9% фонда оплаты труда, используется для выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет. Для текущего использования средств фонда предприятия разрешено оставлять определенную часть отчислений у себя на счету и использовать их на соответствующие цели, в конце отчетного периода остатки перечисляются в фонд.

Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении по всем основаниям), на основании которых начисляется пенсия, а также на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Следует отметить, что предприятия перечисляют все виды страховых взносов по официальной ставке в срок, установленной для получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они предоставляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.

2.2 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Для синтетического учета расчетов по заработной плате используется пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет входит в группу счетов расчетов. При этом учёт ведётся как по сотрудникам, состоящим в штате предприятия, так и внештатным или привлечённым для выполнения сторонних услуг работникам. Учёт ведётся по всем вопросам заработной платы, премиям, пособиям, дополнительных выплат и выплат по акциям и другим ценным бумагам предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, как из фонда оплаты труда, так и из других источников. В зависимости от сферы занятости работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве". Выплаты работникам, не включаемые в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли. При этом сч. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом сч. 20, 23, 25, 26, 97,28.

Формирование резерва на оплату отпусков рабочих отражается в корреспонденции с дебетом сч. 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". В корреспонденции с дебетом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по соответствующим субсчетам отражаются выплаты по нетрудоспособности, беременности и другие социальные выплаты.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, вычеты и обязательные удержания. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". В случае, если на предприятии существует практика перечисления заработной платы на пластиковые карты сотрудников, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет". Налог на доходы физических лиц отражается в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Удержания по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету "Расчеты по претензиям". В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается депонирование заработной платы.

Вычеты из заработной платы работников от потерь из-за брака продукции отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 "Брак в производстве".

Погашение подотчётных сумм, не возвращённых в установленные сроки, отражается в корреспонденции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт "Депонированная заработная плата).

На счетах операции по расчетам с персоналом отражаются следующим образом (табл. 1):

Таблица 1.

Начисление заработной платы, премий
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,единовременного пособия при рождении ребенка
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом
Начисление заработной платы за выполненные работы: -- по доставке оборудования, требующего монтажа
По перевозке приобретенных материалов и МБП
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств
Начисление заработной платы по исправлению брака
Начисление вознаграждений по итогам работы за год (13-я заработная плата)
Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям
Начисление доходов от участия предприятий в распределении прибыли
Возвращение излишне выплаченной заработной платы
Сторнирование излишне начисленной заработной платы
Начисление заработной платы за счет фонда потребления
Начисление заработной платы, премий, материальной помощи: -- за счет прибыли текущего года
За счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Выплата заработной платы из кассы наличными
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов		46,47, 48 01,10,12 40,41
Удержания подоходного налога из заработной платы
Удержания перерасхода подотчетных сумм
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов
Возмещение потерь от брака
Депонирование своевременно не полученной заработной платы
Выдача депонированной заработной платы
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели

В зависимости от принятой на предприятии системы бухгалтерского учёта, аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы может осуществляться по следующим основным направлениям:

По каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

По видам начислений;

По источникам выплат;

По структурным подразделениям;

По видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основным и наиболее часто встречающимся направлением аналитического учета является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях может использоваться один из двух вариантов организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

В Трудовом Кодексе РФ зафиксировано, что заработная плата может выплачиваться сотрудникам один или два раза в месяц. Сроки выдачи заработной платы регламентируются коллективным договором предприятия.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Накопительные карточки заработной платы;

Справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Выплата заработной платы из кассы может быть произведена в течение трёх дней после получения наличных средств в банке, в это время возможно наличие в кассе денег сверх установленного лимита. В случае, если выплата заработной платы не происходит непосредственно в кассе предприятия, то кассир обязан вести книгу регистрации платёжных ведомостей и сумм, выданных наличными. В случае неполучения заработной платы в установленные сроки кем-то из сотрудников, кассир против фамилии работника ставит отметку о депонировании суммы.

После закрытия платёжной ведомости на её лицевой стороне кассир делает соответствующую запись и указывает сумму выданной заработной платы и депонированные средства. После этого она передаётся бухгалтеру вместе с реестром депонированных средств. Не выданная заработная плата подлежит возврату на расчётный счёт предприятия, но с указанием, что это депонированные суммы. Банк обязан выдать их по первому требованию предприятия.

На предприятии учёт депонированных сумм ведётся в "Книге учёта депонированных сумм". Выплата депонентских сумм оформляется расходным ордером. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

2.3 Особенности расчёта заработной платы в режиме сверхурочной, ночной работы и в праздничные дни

Нормы расчёта заработной платы в режиме сверхурочной, ночной работы и в праздничные дни установлены в Трудовом Кодексе РФ. "Сверхурочная работа - это работа, производимая по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени - ежедневной рабочей смены, а также смены сверх нормального числа рабочих часов за рабочий период". Трудовой кодекс един для всех, в том числе и для частных коммерческих предприятий.

"Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие - не менее чем в двойном. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее того времени, что было отработано сверхурочно". Но если работник самостоятельно проявил инициативу и работал сверхурочно, то гарантий оплаты со стороны работодателя Трудовой Кодекс не даёт.

На основании ст. 96 ТК РФ работой в ночное время считается труд, длящийся с 22 часов одного дня до 6 часов другого дня. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на 1 час. Исключение составляют работники, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также принятые специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором. Каждый час работы в ночное время согласно ст. 154 ТК РФ оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. Данное положения распространяется и на работников, принятых для выполнения работ только в ночное время (погрузка-разгрузка, дежурства, аварийная, скорая помощь и т.п.).

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается, как минимум, в двойном размере. Конкретные размеры оплаты, но не ниже установленных ст. 153 Кодекса, определяются в коллективном договоре или трудовом договоре. Оплата производится за все фактические часы работы, приходящиеся на выходной или нерабочий праздничный день. Работодатель может заменить повышенную оплату за работу в выходной или нерабочий праздничный день только по желанию работника.

Статьей 153 ТК РФ установлено, что работа в выходной и нерабочий праздничный дни оплачивается:

Сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

Работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Таким образом, работодатель должен определить условия оплаты труда и зафиксировать их в коллективном договоре, индивидуальном трудовом договре, соглашении, локальном нормативном акте организации (например, в Положении об оплате труда). При этом, устанавливая условия оплаты работы в выходной день, работодателю следует учитывать то, что Трудовым кодексом определен только минимальный размер оплаты за работу в выходной и нерабочий праздничный день, максимальный размер оплаты не ограничен.

При начислении заработной платы необходимо учитывать возможность совмещения в работе сверхурочной, ночной и работы в праздничные дни.

При работе в будни сверх дневной нормы рабочего времени администрация обязана начислить работнику основной заработок плюс доплату за сверхурочную работу, а если сверхурочные часы совпадут с ночными часами, то и доплату за работу в ночные часы.

При работе в праздничные (выходные) дни работнику должны начислить основной заработок в не менее чем двойном размере, а если далее последует работа сверх любой учетной нормы, то произвести доплату за сверхурочную работу в установленном размере (ст. 152 ТК РФ) к двойной ставке основного заработка.

Если же сверхурочная работа совпадет и с ночными часами, администрация обязана будет еще произвести доплату и за ночные часы работы в вышеуказанном порядке.

2.4 Задачи, организация и документальное оформление учёта заработной платы в условиях рыночных отношений

В современных условиях документальное оформление учёта заработной платы имеет очень большое значение и выполняет следующие задачи:

1. Учёт заработной платы для отнесения её на себестоимость по кредиту счёта 70;

2. Начисление налогов (ЕСН, подоходный налог, платежи в фонд социального страхования);

3. Контроль за уровнем заработной платы на одного работающего.

4. Исполнение требований судебных органов по удержанию из заработной платы (алименты, штрафы и т.д.)

5. Необходимо для анализа работы всего предприятия.

Выработкой называется количество изготовленной продукции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг. Эти данные необходимо знать при начислении заработной платы рабочим-сдельщикам и для контроля за ходом работы на предприятии.

...

Подобные документы

Сущность, заработной платы, значение и задачи бухгалтерского учета оплаты труда. Порядок начисления заработной платы персоналу ресторана "Индиго". Тарификация труда и нормирование работ. Порядок расчета удержаний, анализ расходования средств оплаты труда.

дипломная работа , добавлен 12.06.2011


Анализ многосменного режима работы и форм оплаты труда: сдельная, повременная. Особенности оплаты труда в праздничные дни. Оформление сверхурочной работы, порядок начисления заработной платы. Сущность оснований удержания алиментов и прочих удержаний.

курсовая работа , добавлен 21.05.2012


Нормативно-правовое регулирование, характеристика существующих разновидностей форм и систем оплаты труда. Документальное оформление и организация бухгалтерского учета начисления, удержаний и выплаты заработной платы, оплаты отпусков и больничных листов.

курсовая работа , добавлен 29.11.2012


Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".

дипломная работа , добавлен 19.11.2010


Изучение теоретических и практических вопросов сущности и состояния учета труда и его оплаты. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы сотрудников СПК "Верный путь". Первичный, синтетический и аналитический учет оплаты труда. Автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 13.12.2010


Сущность системы оплаты труда. Документация по учету труда и его оплате. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы и удержаний из нее. Аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля оплаты труда в ЗАО РПК "Славянский".

дипломная работа , добавлен 03.01.2012


Задачи анализа использования труда и заработной платы, характеристика форм и систем оплаты труда. Формы и порядок составления первичной документации. Бухгалтерский учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы, других доходов работников.

курсовая работа , добавлен 19.05.2011


Понятие, сущность и функции заработной платы. Формы и системы оплаты труда. Анализ состава и структуры фонда оплаты труда, движения персонала. Организация бухгалтерского учета начислений и удержаний заработной платы, расчетов по социальному страхованию.

дипломная работа , добавлен 04.06.2010


Заработная плата как основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, особенности бухгалтерского учета. Характеристика форм и систем оплаты труда. Рассмотрение учета удержаний и вычетов из заработной платы работников.

дипломная работа , добавлен 24.04.2014


Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.

0

Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

Включаемым в фонд заработной платы (оплата труда за отработанное и не отработанное время; выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.);

Социального характера;

От участия в капитале;

Социальным пособиям за счет средств социального страхования.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной формах как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за не отработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Заработная плата каждого работника, как уже отмечалось, зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

К основной заработной плате относятся:

Плата по сдельным расценкам за количество и качество выполненной работы (при сдельной системе оплаты труда);

Плата по окладам и тарифным ставкам за количество отработанного времени (при повременной форме оплаты труда);

Премии и вознаграждения работникам за различные показатели труда;

Компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни и т.п. Их размер организации определяют самостоятельно, но не ниже установленных трудовым законодательством;

Стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет, знание иностранных языков и др.;

Компенсации, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества с согласия и в интересах работодателя (автомобиля, компьютера и т.п.). При этом могут возмещаться расходы, связанные с использованием имущества, в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора.

К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, плата за время повышения квалификации с отрывом от работы, выходное пособие при увольнении и др.

Эти выплаты начисляются с условием сохранения среднего заработка (СЗ), основанного на определении среднего дневного заработка (СДЗ). Средний дневной заработок рассчитывается в порядке, установленном ТК РФ, по формуле

СДЗ = ЗП: Д,

где ЗП - заработная плата за расчетный период; Д - количество календарных (рабочих) дней в данном периоде.

Размер среднего заработка определяется по формуле

СДЗ х Д оп,

где Д оп - количество календарных (рабочих) дней, подлежащих оплате.

В качестве расчетного периода при расчете среднего заработка принимаются 12 месяцев, предшествовавшие моменту выплаты. Из расчетного периода исключаются выплаты и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя или работника; в других случаях, когда ему выплачивался или сохранялся средний заработок.

При определении заработной платы за расчетный период учитываются следующие выплаты, начисленные в расчетном периоде:

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

Все виды надбавок, доплат и компенсационных выплат, предусмотренные действующим законодательством или коллективным договором;

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, положениями о премировании;

Вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет.

При расчете среднего дневного заработка количество дней в расчетном периоде определяется следующим образом:

1) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемых в календарных днях, - исходя из среднемесячного числа календарных дней - 29,4; если месяц отработан не полностью, то количество календарных дней (КД) определяется по формуле

КД = 29,4:КД(1)хКД отр (1),

где KД(t) - количество календарных дней в месяце;

КД отр (t) - количество календарных дней за время, отработанное в месяце;

2) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемых в рабочих днях (в случаях, предусмотренных трудовым законодательством), - количество рабочих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

3) в остальных случаях - количество рабочих дней по графику работы организации.

Пример 1. Работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (согласно ст. 115 ТК РФ - 28 календарных дня) с 3 по 30 декабря 2006 г. За расчетный период (с 1 декабря 2005 г. по 30 ноября 2006 г.) работнику было начислено за фактически отработанное время (296 календарных дней) -110 000 руб. Средний дневной заработок равен 371,62 руб.; сумма отпускных - 10 405,36 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу) организация вправе создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируют путем ежемесячных отчислений, которые определяют исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск, и сумм ЕСН и других взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, начисляемых на отпускные. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование - по дебету этого счета.

Оплата труда производственного персонала, занятого обычными видами деятельности, является элементом затрат на производство и относится на соответствующие счета затрат. Оплата труда персонала, не занятого обычными видами деятельности (непроизводственного), относится на прочие расходы.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. Данные выплаты частично включаются в затраты на производство или расходы на продажу (премии, годовые вознаграждения), частично относятся на прочие расходы (материальная помощь, подарки).

Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Структура этих выплат рассмотрена в п. 8.5. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности и выплачивается в размере:

100% - работникам со страховым стажем от восьми лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов и др.;

80% - работникам со страховым стажем от пята до восьми лет;

60% - работникам со страховым стажем до пяти лет.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам необходимо исчислить среднедневной заработок (СДЗ) за расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) и сумму дневного пособия.

Дневное пособие (ДП) рассчитывается по формуле

ДП = СДЗ х К c ,

где К с - коэффициент с учетом стажа (60, 80, 100%), с учетом и установленных законодательством ограничений по максимальному размеру.

Общая сумма пособия (П) определяется по формуле

П = ДПхД к,

где Д к - число календарных дней, пропущенных из-за нетрудоспособности в данном месяце.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При расчете среднедневного заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда и применяемые в организации, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС). При этом из расчетного периода исключаются дни сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством, дни временной нетрудоспособности, дни простоев по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также другие дни освобождения от работы, предусмотренные законодательством.

Пример 2. Работник заболел 10 августа 2007 г. и вышел на работу 19 августа. Расчетный период - с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г. В течение расчетного периода работник находился в отпуске в декабре (с 1 по 31) и болел в июне (с 1 по 15). Страховой стаж работника равен семи годам. Заработок за фактически отработанное время составил 85 000 руб. Количество календарных дней за фактически отработанное время равно 319 (365 дн. - 31 дн. -15 дн.). Средний дневной заработок составит 266,46 руб. (85 000 руб.: 319 дн.). Размер дневного пособия - 213,17 руб. (266,46 руб. х 0,8). Общая сумма пособия равна 1918,53 руб. (213,17 руб. х 9 дн.).

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые два дня болезни) и средств ФСС (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др. Эти выплаты относятся на прочие расходы организации.

Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т.д.) начисляются из чистой прибыли за текущий год или не распределенной прибыли прошлых лет (в случаях, предусмотренных законодательством

Заработная плата и прочие выплаты рассчитываются на основании первичных документов и отражаются в лицевых счетах работников.

Типовые проводки по учету начислений по оплате труда и прочих выплат приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат

	Корреспондирующие счета
1. Начислена заработная плата персоналу, занятому в производстве, сбыте и управлении	20, 23, 25, 26,44
2. Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и непроизводственной сфере
3. Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака
4. Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой МПЗ, осуществлением капитальных вложений
5. Начислены материальная помощь и выплаты социального характера
6. Начислены премии, не связанные с оплатой труда
6. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие государственные социальные пособия: За счет работодателя За счет средств ФСС	20, 23, 25, 26, 44 69
8. Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников (включая расходы на социальное страхование и обеспечение)	20, 23, 25, 26, 44
9. Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков
10. Отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение за счет резерва на оплату отпусков
11. Уменьшена сумма резерва на отпуска по результатам инвентаризации по состоянию на конец года (сторно)	20, 23, 25, 26, 44 и др. (сторно)	96 (сторно)
12. Начислены работникам доходы от участия в капитале организации (дивиденды)

Пример 3. Работнику основного производства были начислены за сентябрь: за отработанное время - 11 500 руб.; пособие по временной нетрудоспособности (за семь пропущенных дней болезни - 4900 руб.), премия - 3000 руб. и материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами - 1000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
1. Начислены оклад и премия

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) Институт экономики и финансов Курсовая работа на тему:«Учет, начисление заработной платы» МОСКВА2009

Введение

1. Нормативное регулирование трудовых отношений

2. Начисление заработной платы при различных системах оплаты

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Согласно ст. 5 ТК РФ: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

Трудовым Кодексом РФ;

иными федеральными законами;

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

В российском бухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работе массу нормативных документов:

Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21.07.2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2008 год", Федеральный закон от 29.12.2000г. № 166-ФЗ «О налоге на доходы физических лиц», Федеральный закон от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ «О едином социальном налоге», Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и огромное количество других документов.

Все эти нормативные документы в зависимости от содержания и характера распределяются по двум основным частям трудового права - Общей и Особенной.

Общая часть трудового права охватывает нормы институтов, имеющих общее значение, поскольку они проявляются в регулировании всех или подавляющего большинства элементов трудовых и иных непосредственно связанных с ними общественных отношений.

В Общую часть трудового права входят нормы, относящиеся к правовому регулированию всех работников в целом, а не по отдельным ее элементам и условиям труда.

Особенная часть трудового права значительно шире Общей части. При этом роль и функции правовых институтов данной части неодинаковы. Одни институты призваны регулировать отдельные элементы содержания трудового отношения; другие - какое-либо одно из отношений, непосредственно связанных с трудовым.

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

ТК РФ содержит 14 разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Объем прав работодателей в трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируется ли организация из бюджета и в каком объеме.

Работникам организаций, финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иными нормативно-правовыми актами.

Работникам организаций, не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаются работодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст.135 ТК РФ).

Трудовой договор - это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и его оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ). В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и составляет 4330 руб. в месяц (с 1 января 2009 г.).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками ЕСН.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР. Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

2. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда

У каждого работодателя должна быть определена своя система оплаты труда работников. Причем она не может быть произвольной, а должна базироваться на положениях Трудового кодекса РФ и других документах, содержащих нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Как следует из самого названия, система оплаты труда - это совокупность принципов и условий, на основе которых определяется заработная плата работников.

Система оплаты труда включает в себя:

Размеры тарифных ставок;

Размеры окладов (должностных окладов);

Размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

Системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Например, в соответствии с действующей в организации "Альфа" системой оплаты труда должностной оклад является основной формой материального вознаграждения работников. Должностной оклад назначается каждому работнику индивидуально исходя из выполняемых им задач и рыночной оценки оплаты труда работников с аналогичными функциями.

В организации "Альфа" действуют три формы премирования:

1) квартальные премии (стандартная форма);

2) годовые премии (форма, действующая в отношении руководителей подразделений);

3) особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета директоров организации).

Кроме того, организация обеспечивает социальную поддержку работников и полностью финансирует программу добровольного медицинского страхования.

Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Многие работодатели применяют тарифную систему оплаты труда. Она основана на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (ст. 143 ТК РФ).

Нельзя не отметить, что только эта система оплаты труда предусмотрена ТК РФ. Какие-либо иные системы Кодекс не устанавливает, однако и не запрещает их применение. Поэтому, если указанная система оплаты труда по тем или иным причинам не устраивает организацию, то можно ее не применять, а выбрать другую, наиболее подходящую. Главное, чтобы выбранная система была основана на положениях ТК РФ и иных документах, содержащих нормы трудового права.

Что же касается тарифной системы, то ее элементами являются тарифная ставка, оклад (должностной оклад), тарифная сетка и тарифные коэффициенты (ч. 2 ст. 143 ТК РФ).

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда (ч. 9 ст. 143 ТК РФ).

Разработанную систему оплаты труда следует закрепить в коллективном договоре, соглашении или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя). При этом не обязательно утверждать только один локальный документ. Их можете утвердить несколько. Главное, чтобы они в совокупности содержали все правила, касающиеся вашей системы оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Например, в организации "Альфа" действующая система оплаты труда закреплена в Положении об оплате труда. А в организации "Бета" утверждены три документа, касающиеся системы оплаты труда: Положение об окладе, Положение о премировании, Положение о компенсациях.

Разработанные и утвержденные условия оплаты труда, не могут быть хуже тех условий, которые установил ТК РФ (ч. 6 ст. 135 ТК РФ). Иными словами, условия оплаты труда должны быть основаны на тех гарантиях, которые предусматривает для работников ТК РФ и иные акты, содержащие нормы трудового права.

Основные государственные гарантии по оплате труда работников содержатся в ст. 130 ТК РФ. В их числе:

Ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

Ограничение оплаты труда в натуральной форме;

Обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами и др.

Заработная плата, подлежащая начислению и выплате конкретному работнику за определенный временной период, рассчитывается исходя из показателей, характеризующих его работу (время работы, количество выпущенной продукции и т.п.).

Начисление заработной платы производится бухгалтером на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).

Одним из таких документов, в частности, является табель учета рабочего времени. В настоящее время действует две его формы:

N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"

N Т-13 "Табель учета рабочего времени"

Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1), а разъяснения по их оформлению содержатся в разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением N 1 .

Важно помнить, что все отметки в табеле (о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени, сокращенной продолжительности рабочего времени и др.) проставляются на основании соответствующих документов. Это могут быть надлежаще оформленные листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменные предупреждения о простое, заявления о совместительстве, письменные согласия работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.

Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы, а затем он передается в бухгалтерию.

На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет производится в соответствующих ведомостях, формы которых утверждены Постановлением N 1.

Всего таких формы три:

Расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N Т-49)

Расчетная ведомость (унифицированная форма N Т-51)

Платежная ведомость (унифицированная форма N Т-53)

Можно отметить, что на работников, получающих зарплату по платежным картам, составляется только расчетная ведомость (форма N Т-51), а на работников, получающих зарплату непосредственно из кассы работодателя, составляется либо расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), либо отдельно расчетная и отдельно платежная ведомости (формы N Т-51 и N Т-53 соответственно).

Из начисленной работнику заработной платы могут производиться удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа, судебного приказа и т.п. (ст. 109 СК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Работодатель вправе также удержать из заработной платы работника и иные суммы для погашения задолженности работника перед работодателем. Основания для таких удержаний перечислены в ч. 2 ст. 137 ТК РФ.

Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание сумм НДФЛ, исчисленных работодателем как налоговым агентом (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника при выплате ему заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

По общему правилу выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ).

Также можно предусмотреть в коллективном договоре (или трудовом договоре с работником) возможность выплаты зарплаты в иной форме. Но для этого нужно соблюдать следующие ограничения:

Выплата зарплаты в неденежной форме может производиться только по письменному заявлению работника;

Доля неденежных выплат не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты;

Форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

В качестве примеров выплаты зарплаты в неденежной форме можно привести ситуации, когда работодатель, например, выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, питание, стоимость коммунальных услуг и т.д. Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Конкретные сроки ее выплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом сроки выплаты заработной платы в неденежной форме предусматриваются отдельно в коллективном или трудовом договоре (ч. 4, 6 ст. 136 ТК РФ).

Заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освободит работодателя от ответственности (Письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).

Кроме того, работодатель при просрочке выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, обязан выплатить работнику проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается в общем случае непосредственно работнику (ч. 5 ст. 136 ТК РФ) и, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

Форма расчетного листка, в котором должны содержаться указанные сведения, утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).

Заработная плата работника, включая надбавки, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумму заработной платы работника бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы N Т-51 и N Т-53 соответственно).

Пример расчета заработной платы

Ситуация

Заработная плата менеджера организации "Альфа" А.Ю. Никифорова составляет 20 000 руб. в месяц.

Определим заработную плату, подлежащую выплате работнику за сентябрь 2008 г., при условии, что с 12 сентября 2008 г. ему был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Решение

1. Определяем общее количество рабочих дней в сентябре и фактически отработанное А.Ю. Никифоровым за расчетный месяц время.

Итак, общее количество рабочих дней в сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В сентябре А.Ю. Никифоров отработал 9 рабочих дней.

2. Определяем заработную плату А.Ю. Никифорова за сентябрь 2008 г. Она составит 8181,82 руб. (20 000 руб. / 22 дн. x 9 дн.).

3. Отражение начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерском учете представлено в таблица 1

Таблица 1

3.Налогообложение заработной платы

3.1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).

Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога в бюджет.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Для доходов нерезидентов сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле (1.1)

НДФЛ = НД x 30%, (1.1)

где НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ);

30% - ставка НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если работник резидент то его доход для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Важно учитывать, что выплаты в виде материальной помощи, а также премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ) (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383).

Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле (1.2)

НДФЛ = НДН x 13% - НУ, (1.2)

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ, удержанный с заработной платы, нужно перечислить в бюджет в сроки указанные в таблице 2

Таблица 2

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

3.2. Единый социальный налог

Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели признаются плательщиками ЕСН.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ заработная плата является объектом обложения ЕСН. Обязанность по исчислению ЕСН возникает у работодателя с момента начисления доходов в пользу работников независимо от факта выплаты, т.е. и в тех случаях, когда заработная плата выплачивается с задержкой (ст.242 НК РФ). Порядок исчисления ЕСН установлен ст.243 НК РФ.

В течение отчетного периода (отчетным периодом по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

3.3. Обязательное пенсионное страхование

Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии с п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ.

Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ).

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

4. Бухгалтерский и налоговый учет заработной платы

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 96 Кредит 70.

Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70.

Удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Если удержание НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Удержание налога на доходы физических лиц.

Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется - отражение в учете и налогообложение будет различно.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли, то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль предприятия" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

Начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

Начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

В соответствии со ст. 140 ТК РФ увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения.

При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени, в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

При увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Начисленные компенсации за неиспользованный отпуск включаются в расходы предприятия, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе и за годы, более чем за два года (ст. 255 НК РФ).

Соответственно и в бухгалтерском учете при отражении расходов на выплату начисленной компенсации за любые прошлые годы записи по счетам учета отражаются в общеустановленном порядке.

Выплата выходного пособия регламентируется ст. 178 ТК РФ. Выходное пособие выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными не зависящими от работника причинами.

Выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка - при увольнении работника по п. 1 ст. 81 ТК РФ "в связи с ликвидацией организации" или по п. 2 ст. 81 ТК РФ "в связи с сокращением численности или штата работников организации".

Кроме этого, за уволенными по указанным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до шести месяцев.

Учет расчетов по оплате труда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. Для более чёткой организации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Одну из самых сложностей составляет обилие нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета. При чем несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще с времен СССР, имеются большое количество «пробелов» в законодательстве.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: системы и формы оплаты труда, порядок документирования, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение бухгалтерского и налогового учета заработной платы и др. вопросы организации. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.

Литература

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.

2. Гражданский Кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Налоговый Кодекс РФ. чч. 1 и 2

5. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" N 91-ФЗ от 24.06.2008г.

6. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

7. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009г.)

8. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ от 02.10.2007г. (ред. 30.12.2008г.)

9. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006)

10. Постановление государственного комитета РФ по статистике от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

11. Постановление N 794/33-82 «Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ» от 31 декабря 1987 г. (с изм., внесенными решениями Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ 99-924, от 04.07.2002 N ГКПИ 2002-398, от 19.02.2003 N ГКПИ 2003-29)

12. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н)

13. Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2

14. «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, №2

15. Абош А. Суммированный учет рабочего времени.// Бухгалтерия и кадры,2008, №12.

16. Виговский Е.В. Порядок исчисления заработной платы. Практика применения.//Трудовое право, 2009, №3

17. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2008 году, 2008

18. Климова М.А. Заработная плата, 2008

19. Кулаева Н.С. Исчисление среднего заработка// Налоговый вестник, 2008, № 4

20. Титова Г. Трудовые правоотношения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - N 17.

21. Турсина Е. А. Заработная плата: начисление, выплата и налогообложение, 2008

22. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 6

23. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 50

24. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 52

25. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы.// Росбух. - 2008

Введение………………………………………………………………..…...……3

1. Методические правовые основы организации учета заработной платы5

1.1. Нормативное регулирование трудовых отношений……………..……5

1.2. Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда10

1.4. Бухгалтерский и налоговый учет. Проблемные вопросы………………27

2. Постановка учета начисления заработной платы, исследование учета начисления заработной платы на примере ООО «ХХХ»…………………35

2.1. Краткая характеристика деятельности и учетная политика……………35

2.2. Документальное оформление заработной платы на ООО «ХХХ»…….36

2.3. Аналитический и синтетический счета учета начисления заработной платы 41

3. Налогообложение заработной платы ……………………………………43

3.1. Налог на доход физических лиц…………………………………………43

3.2. Единый социальный налог……………………………………………….45

3.3. Обязательное пенсионное страхование……………………………….…46

3.4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев….51

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение.

Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников, который разграничивает понятия «оплата труда» и «заработная плата».

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Цель данной работы – подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, расчет средней заработной платы и учет удержаний из заработной платы не только теоретически, но и практически.

Для реализации постановленной цели в курсовой работе выделены задачи:

1) изучить порядок нормативного регулирования;

2) ознакомиться с учетной политикой ООО «ХХХ»;

3) изучить постановку учета начисления заработной платы на исследовании учета начисления заработной платы на ООО «ХХХ».

4) изучить налогообложение начисленной заработной платы на ООО «ХХХ».

В первой главе рассматривается нормативное регулирование трудовых отношений, порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда, а также порядок расчета средней заработной платы.

Во второй главе раскрывается постановка учета начисления заработной платы, исследование учета начисления заработной платы на примере ООО «ХХХ»

В третьей главе рассматривается налогообложение заработной платы.

1.1. Нормативное регулирование трудовых отношений

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Согласно ст. 5 ТК РФ: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

Трудовым Кодексом РФ;

иными федеральными законами;

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

В российском бухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работе массу нормативных документов:

Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21.07.2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2008 год", Федеральный закон от 29.12.2000г. № 166-ФЗ «О налоге на доходы физических лиц», Федеральный закон от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ «О едином социальном налоге», Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и огромное количество других документов.

Все эти нормативные документы в зависимости от содержания и характера распределяются по двум основным частям трудового права - Общей и Особенной.

Общая часть трудового права охватывает нормы институтов, имеющих общее значение, поскольку они проявляются в регулировании всех или подавляющего большинства элементов трудовых и иных непосредственно связанных с ними общественных отношений.

В Общую часть трудового права входят нормы, относящиеся к правовому регулированию всех работников в целом, а не по отдельным ее элементам и условиям труда.

Особенная часть трудового права значительно шире Общей части. При этом роль и функции правовых институтов данной части неодинаковы. Одни институты призваны регулировать отдельные элементы содержания трудового отношения; другие - какое-либо одно из отношений, непосредственно связанных с трудовым*.

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

ТК РФ содержит 14 разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности

регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Объем прав работодателей в трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируется ли организация из бюджета и в каком объеме.

Работникам организаций, финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иными нормативно-правовыми актами.

Работникам организаций, не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаются работодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, соглашениях, ________________

* Трудовое право. Бердычевский В. С., Д.Р. Акопов, Г.В. Сулейманова: Учебное пособие / Под ред. Бердычевского В.С. - Ростов-на- Дону Феникс: 2002.

** Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.. Заработная плата в современных условиях.

локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст.135 ТК РФ).

Трудовой договор - это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).

Единый документ, устанавливающий систему оплаты труда у конкретного работодателя, действительно удобен и целесообразен, особенно для крупных организаций. Наличие Положения об оплате труда имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку в значительной мере снимает с работодателя проблему доказывания экономической обоснованности расходов (ст. 252 НК РФ) на оплату труда, произведенных им.

Анализ гл. 20 и 21 ТК РФ позволяет утверждать, что в Положение об оплате труда имеет смысл включать следующие основные вопросы:

Минимальная зарплата;

Размеры окладов для отдельных категорий сотрудников в зависимости от занимаемой работником должности и (или) выполняемых им трудовых функций и (или) тарифные ставки, если зарплата работника будет определяться по таким ставкам;

Требования к работнику, необходимые для начисления ему заработной платы;

Нормы труда, если они прямо связаны с суммами выплачиваемой зарплаты;

Система оплаты труда для отдельных категорий работников;

Размеры заработной платы для отдельных категорий работников;

Порядок, место и срок выплаты заработной платы;

Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

Оплата труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни;

Оплата труда в ночное время;

Оплата труда при невыполнении норм труда (должностных обязанностей);

Оплата при простое;

Оплата труда при освоении новых производств (продукции);

Виды премий и показатели премирования;

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и го оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников. (ст. 2 ГК РФ)

В случаях, когда организация имеет смешанное финансирование (т.е. часть средств поступает из бюджета, а часть зарабатывается самостоятельно), порядок оплаты труда регулируется частично законами или иными нормативно-правовыми актами, а частично коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации.

Однако, существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам без исключения. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей (ст.130 ТК РФ)*.

С 1 мая 2006 г. МРОТ составлял 1100 руб. в месяц Федеральный Закон от 29.12.2004 г. № 198-ФЗ. В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и составляет 2300 руб. в месяц (с 1 сентября 2007 г.).

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками ЕСН.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР. Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

С 2008 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 21 июля 2007г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ст.1 Закона N 192-ФЗ).

____________________

* Васильева М. Ученический договор. // Новая бухгалтерия. - 2003. - N 2(8).

1.2. Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда.

Организациям предоставляются права в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т.п., работникам обеспечение механизма защиты, в частности по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала. Кодекс законов о труде РФ регулирует трудовые отношения, устанавливает нормы, обязательные для каждой организации независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. А системы оплаты труда устанавливаются:

Коллективным договором;

Соглашением (соглашениями);

Локальными нормативными актами.

Наиболее распространенные системы оплаты труда:

1) Повременная система оплаты труда - заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Тарифная ставка (оклад) – это «фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени ». Ее размер напрямую зависит от сложности выполняемых работ. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Для расчета часовой тарифной ставки используется минимальный размер оплаты труда, который делится на среднемесячное количество рабочих часов, рассчитываемое исходя из пятидневной рабочей недели.

Повременная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), служащих (бухгалтеры и др.), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих в условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы.

При этом заработок рассчитывается одним из следующих способов:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Основными разновидностями повременной системы оплаты являются:

простая повременная – в основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени

повременно-премиальная – исчисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации коллективного договора, положении о премировании или приказа (распоряжения) руководителя организации. Кроме того, премии работникам могут устанавливаться и в твердых денежных суммах.

2) Сдельная оплата труда имеет на сегодняшний день достаточно широкое распространение. При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда – за фактически выполненную работу, произведенную продукцию по конечным результатам труда работника.

В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Расчет сдельной расценки производится одним из следующих способов:

Путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки – это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях.

Путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Норма времени – это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно-технических условиях.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на следующие виды:

прямая сдельная;

сдельно-премиальная;

сдельно-прогрессивная;

косвенная сдельная;

аккордная.

При прямой сдельной оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы дополнительно начисляется премия за выполнение условий премирования, например, за высокое качество изготовленной продукции, экономию материалов и пр.

При сдельно-прогрессивной оплате труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах определенной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Косвенная система оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы по обслуживанию работников основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, подлежащий выполнению в определенные сроки, а не за конкретную производственную операцию.

3) Система оплаты труда на комиссионной основе широко распространена в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. При использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от получаемой организацией выручки.

За основу расчета заработка работника может браться:

1. выручка, полученная по результатам деятельности работника. Размер заработка работника напрямую зависит от объема реализованной им продукции.

2. выручка, полученная от продажи продукции, изготовленной конкретным работником. В этом случае заработок работника непосредственно зависит от качества изготовленной им продукции и от того, как быстро она найдет своего покупателя.

4) Бестарифная система оплаты труда, как правило, используется в организациях, где можно учесть личный трудовой вклад каждого работника в конечный финансовый результат деятельности организации. Для определения заработка работника используется коэффициент трудового участия. Указанный коэффициент устанавливается для каждого члена трудового коллектива.

Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную. Для целей бухгалтерского учета это имеет значение, например, для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов.

К основной заработной плате относится вся заработная плата, начисленная работникам организации за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате труда. В ее состав входят:

Оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы;

Премии, выплачиваемые в порядке утвержденной системы премирования за выполнение и перевыполнение плана, за достижение установленных качественных показателей, за снижение потерь от брака, себестоимости за уменьшение простоев, за экономию топлива, электроэнергии и т.п.;

Доплата за работу в сверхурочное время, доплата за работу в праздничные дни, надбавка за тяжелые условия труда;

Доплата за работу в ночное время;

Надбавка к заработной плате за работу в отдаленных местностях и др.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

Оплата очередных и дополнительных отпусков;

Оплата льготных часов подросткам;

Компенсации за неиспользованный отпуск;

Выходное пособие;

Оплата перерывов в работе кормящих матерей;

Оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и на прохождение военных сборов и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

Согласно ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ совмещение профессий (должностей) осуществляется в пределах установленной для данного работника продолжительности рабочего времени.

Размер доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливается по соглашению работника и работодателя с учетом содержания и характера дополнительной работы (ч. 2 ст. 151 ТК РФ). Минимальный размер доплаты трудовым законодательством не установлен.

Доплата может быть установлена как в твердой денежной сумме, так и в процентах к тарифной ставке (окладу) или заработной плате работника.

Сверхурочная работа подлежит повышенной оплате (ст. 152 ТК РФ).

Стороны трудовых отношений могут определить конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Положения коллективного договора, локальных нормативных актов или трудового договора, устанавливающие размеры оплаты сверхурочной работы, не могут ухудшать положение работников и снижать уровень их прав и гарантий, предусмотренный трудовым законодательством (ч. 4 ст. 8 и ч. 2 ст. 9 ТК РФ).

Статьей 152 ТК РФ установлены следующие гарантии оплаты сверхурочной работы: сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается одинаково: не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ).

Конкретные размеры доплаты за работу в выходные и праздничные дни могут устанавливаться соглашениями, коллективным договором, локальными нормативными актами, трудовым договором (ч. 2 ст. 135 и ст. 149 ТК РФ).

При начислении доплат за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражается по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета ЕСН.

Ночным считается время с 22 до 6 часов (ч. 1 ст. 96 ТК РФ). Трудовое законодательство предписывает сокращать продолжительность работы (смены) в ночное время на один час без последующей отработки.

Каждый час работы в ночное время подлежит повышенной оплате по сравнению с работой в нормальных условиях (ч. 1 ст. 154 ТК РФ).

Конкретные размеры доплаты за работу в ночное время устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором и не могут быть ниже размеров, установленных нормативными правовыми актами.

Доплата за работу в ночное время производится всем работникам, какая-либо часть ежедневной работы (смены) которых приходилась на промежуток времени с 22 до 6 часов. При этом не имеет значения, выполнялась ли такая работа в пределах нормы рабочего времени или за ее пределами. Неважно также, какую работу производил работник - предусмотренную трудовым договором или нет (например, при переводе на другую работу).

Согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС от 12.02.1987 N 194 работникам организаций, работающим в многосменном режиме, производятся доплаты за работу в ночную и вечернюю смены. За работу в ночную смену предусматривается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада), а за работу в вечернюю смену - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится в случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 до 6 часов).

Трудовым законодательством РФ предусмотрены не только общие гарантии и компенсации работникам организаций (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу и др.), но и специальные гарантии и компенсации.

Гарантии - это средства и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством обязанностей.

Среди гарантий и компенсаций ст. 165 ТК РФ предусмотрены следующие:

Оплата за исполнение работником организации государственных и общественных обязанностей;

Оплата вынужденного прекращения работы не по вине работника (оплата за время вынужденного простоя);

Оплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

Оплата компенсации за неиспользованный отпуск и др.

Простой представляет время, в течение которого работник по объективным причинам не может выполнять служебные обязанности, возложенные на него работодателем. Время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ). Время простоя по вине работодателя и время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежит оплате только в случае, когда работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Если на время простоя работодатель перевел работника на другую работу, то оплата времени простоя производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

Если в связи с простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простоя производится в следующих размерах:

При простое по вине работодателя - в размере не менее 2/3 среднего заработка работника;

При простое по независящим от работника и работодателя причинам - в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

В соответствии с нормами ст. 21 ТК РФ все работники организации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск возникает у работника независимо от срока трудового договора, продолжительности его рабочего дня, занимаемой должности, а также от того, кто является работодателем - физическое или юридическое лицо. Лица, работающие по совместительству, также имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Согласно ст. 286 ТК РФ им предоставляется отпуск в то же время, что и на основном месте работы.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Отпуск может быть продлен в случаях:

Временной нетрудоспособности работника;

Исполнения работником за время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, и в др. случаях, предусмотренных законодательством.

До недавнего времени расчет среднего заработка производился на основе ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213.

С 6 января 2008 г. вступило в силу новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922. Это Положение применяется для всех случаев расчета среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, кроме оплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Работодатель должен отразить перечень применяемых им выплат в локальном нормативном акте (коллективном договоре, положении о внутреннем трудовом распорядке, положении об оплате труда и т.п.)

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления события.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней. Премии учитываются при расчете среднего заработка, если они фактически начислены в расчетном периоде.

При расчете среднего заработка учитываются годовые премии, начисленные за предшествующий событию календарный год, причем независимо от времени начисления вознаграждения.

В Положении N 922 закреплен минимальный размер среднего месячного заработка. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ (с 1 сентября 2007 г. МРОТ равен 2300 руб. в месяц).

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Для исчисления средней заработной платы за период командировки необходимо:

1) определить средний дневной заработок, для чего сумму начисленной заработной платы в расчетном периоде следует разделить на количество фактически отработанных в этот период дней;

2) определить количество рабочих дней, которые работник находился в командировке;

В соответствии со ст. 183 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры таких пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС.

До 1 января 2007г. пособие выплачивалось только за рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, сейчас оплачиваются все календарные дни, в том числе выходные и праздничные. Причем пособие выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В 2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб. Это установлено п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности определен Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС в соответствии с гл. 24 НК РФ. К указанным выплатам относятся все виды заработной платы в денежной и неденежной формах, вознаграждения и гонорары, надбавки и доплаты к тарифным ставкам по разным основаниям, премии и другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

Премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

В расчет не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

При определении среднего заработка для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

Период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка);

Период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком;

Период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

Период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

Другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

Период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на неучитываемые периоды. При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

1.3. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты.

Заключение трудового договора является основанием для возникновения между работником и работодателем трудовых отношений. Трудовые отношения предполагают наличие взаимных прав и обязанностей сторон. Одна из обязанностей работодателя - оформить прием работника на работу в соответствии с правилами трудового законодательства.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора (ст. 68 ТК РФ). Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.

Приказ о приеме работника на работу относится к документам первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (форма N Т-1), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Для этого заполняется табель учета рабочего времени формы Т-13 или табель учета рабочего времени и расчета заработной платы формы N Т-12. Он позволяет обеспечить учет времени фактически отработанного и (или) не отработанного каждым работником. С помощью табеля ведутся расчеты оплаты труда, а также составляется статистическая отчетность.

Табель составляется табельщиком в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Затем он передается в бухгалтерию для начисления повременной оплаты труда.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и прочих отклонениях производятся на основании оформленных надлежащим образом следующих документов:

Листков временной нетрудоспособности (больничных листов);

Справок о выполнении государственных или общественных обязанностей;

Письменных предупреждений о простое;

Заявлений о совместительстве;

Письменных согласий работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и др.

Табельный учет может быть организован:

Сплошным методом;

Методом отклонений.

При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и др.

Использование метода отклонений требует регистрации в табеле только отклонений от нормальных условий работы: неявок, опозданий, простоев и др.

В условиях повременной оплаты труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов.

Если в организации применяется сдельная форма оплаты труда, помимо табельного учета ведется учет выработки. Для начисления заработной платы необходима информация о количестве изготовленных изделий, обработанных деталей, выполненных работ и др., представляемая в индивидуальных и бригадных нарядах на сдельную работу, рапортах о выработке, маршрутных листах и др.

Трудовым кодексом РФ механизм подсчета нормальной продолжительности рабочего времени прямо не определен.

Согласно п. 2 Разъяснения "О некоторых вопросах, возникающих в связи с переносом выходных дней, совпадающих с праздничными днями", утвержденного Постановлением Минтруда России от 29.12.1992 N 65, норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены):

При 40-часовой рабочей неделе - 8 часов в день;

При продолжительности рабочей недели менее 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней.

В предпраздничные дни продолжительность рабочего дня сокращается на один час (ст. 95 ТК РФ).

Нормы нужны прежде всего для того, чтобы определить предельную продолжительность рабочего времени в текущем периоде.

Отпуск согласно ст. 107 ТК РФ является одним из видов времени отдыха работников.

Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска, в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком).

Ежегодный оплачиваемый отпуск образуют основной оплачиваемый отпуск и дополнительные оплачиваемые отпуска, которые суммируются (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет по общему правилу не менее 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ).

Основанием для увольнения работника по п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ является представленный им работодателю документ о необходимости явиться в военный комиссариат для отправки к месту прохождения военной службы (например, повестка).

Работнику, увольняемому по данному основанию, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Для начисления вознаграждения по договорам гражданско-правового характера необходимо оформить акт приемки-сдачи работ (услуг) либо накладную на передачу товарно-материальных ценностей.

По гражданско-правовому договору, в отличие от трудового, исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.). Так, по договору подряда, с которым в большинстве случаев приходится сталкиваться на практике, в соответствии со ст. 702 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.

Один из важных документов для определения оплаты труда - штатное расписание. Штатное расписание устанавливается на предприятии в соответствии с потребностью данного предприятия в конкретном штате, а также в нем устанавливаются системы оплаты труда по всем специальностям и непосредственно сумма оплаты. Штатное расписание утверждается приказом по предприятию. При изменении окладов, тарифных ставок или сдельных расценок в приказ об утверждении штатного расписания вносятся соответствующие изменения в виде доп.соглашения либо утверждается новое штатное расписание. Также оформляется появление в штате новой штатной единицы или сокращение ранее имеющейся. Обязательным в данном приказе является дата, с которой вводится данное штатное расписание. При внесении изменений в приказе указывается, к какому приказу относятся данные изменения. Форма штатного расписания унифицирована N Т-3 и утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного Советом Федерации минимального размера оплаты труда (МРОТ).

МРОТ - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется и выплачивается как основным работникам, так и совместителям. Размер пособия зависит от страхового стажа.

а) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

б) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

в) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам не зависит от продолжительности страхового стажа. Он составляет 100% от среднего заработка.

Независимо от среднего заработка работника размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Согласно Федеральному закону от 19.12.2006 N 234-ФЗ он равен 16 125 руб. (в 2006 г. - 15 000 руб.).

Начиная с 1 января 2007 г. появилась возможность уменьшить размер пособия до величины минимального размера оплаты труда (2300 руб.). С 1 января 2007 г. пособие выплачивается не за пропущенные рабочие дни, а за календарные дни, за исключением праздничных.

Алгоритм расчета пособия:

1. Определить средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата:

Ср/дн = ЗП / дн.календ.

2. Рассчитываем сумму дневного (часового) пособия (предусмотренный законодательством размер пособия (в процентном отношении)):

Дн.пособ. = Ср/дн х Х%.

3. Сравниваем размер дневного пособия и принятые действующим законодательством ограничения суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности (О = 16125 руб.). Выбираем меньшую величину (установленное ограничение - это максимальное пособие за полный календарный месяц).

4. Исчисляем сумму пособия по временной нетрудоспособности путем умножения расчетной величины на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

5. Определяем величину пособия (П), выплачиваемого за счет разных источников финансирования.

Если работник, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Выплачивают пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ начиная с третьего дня нетрудоспособности. Первые два дня оплачиваются за счет работодателя. Такое правило действует с 1 января 2005 г. Выплаты по больничным листам не включаются в налоговую базу по ЕСН. Это относится и к оплате двух первых дней за счет работодателя, так как в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не начисляется на государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. Учитывая, что работодатель оплачивает пособие за первые два дня болезни сотрудника на основании Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, т.е. в соответствии с законодательством ЕСН на данные выплаты не начисляется.

1.4. Бухгалтерский и налоговый учет. Проблемные вопросы

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 96 Кредит 70.

Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70.

Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70.

Удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Если удержание НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

Удержание налога на доходы физических лиц.

Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется - отражение в учете и налогообложение будет различно.

Материальная помощь оказывается за счет чистой прибыли предприятия.

В соответствии с заключенным коллективным договором материальная помощь оказывается каждому сотруднику, например при уходе в очередной отпуск. Размер материальной помощи в таких случаях обычно оговаривается в трудовом договоре или в коллективном договоре как процент от должностного оклада. Однако сотрудник все же должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой об оказании материальной помощи.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Начисления по заработной плате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70.

Сумма начисленной заработной платы формирует базу для начисления налога на доходы физических лиц. Что касается материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. в течение календарного года. Поскольку сотрудник получает в текущем году материальную помощь впервые, но она превышает 4000 руб., то данная материальная помощь подлежит обложению НДФЛ, как разница между полученной и 4000 руб.

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли, то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль предприятия" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

84 "Прибыль предприятия" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

Удержан НДФЛ с материальной помощи.

Сумма материальной помощи не включается в базу для расчета ЕСН.

Премия - это денежная выплата стимулирующего характера к основному заработку работника.

Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 ТК РФ, сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка.

Премии начисляются на основании приказа о премировании. Форма приказа унифицирована Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (N Т-11 и N Т-11а).

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

В случае если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, то в бухгалтерском учете она начисляется проводкой:

Дебет 84 Кредит 70.

В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

Удержан НДФЛ с премии.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

Начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

Начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

Пособие за счет средств работодателя начисляется за счет того же счета, что и непосредственная заработная плата данного сотрудника.

В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от налога на доходы физических лиц государственные пособия (пособие по безработице, по беременности и родам и т.д.). Обычное же пособие по временной нетрудоспособности облагается этим налогом по ставке 13%.

Пособия по временной нетрудоспособности не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

За счет средств Фонда социального страхования РФ организация может выплачивать:

Единовременное пособие женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - размер этого пособия составляет 325 руб. 50 коп. (ст. 10 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ) ;

Пособие по беременности и родам - пособие выплачивается на основании больничного листа. Отпуск по беременности и родам длится 140 календарных дней;

Единовременное пособие после рождения или усыновления ребенка. На каждого родившегося (усыновленного) ребенка в 2008 г. родители получают 8680 руб. (Письмо ФСС РФ от 05.03.2008 г. N 02-18/07-1931 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг");

40% среднего заработка размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком, пока ему не исполнится полтора года – 1627 руб.50 коп., минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком, пока ему не исполнится полтора года – 1627 руб.50 коп..

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми, пока ему не исполнится полтора года – 3255 руб., но существует ограничение – 6510 руб.

В соответствии со ст. 140 ТК РФ увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения.

При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени, в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

При увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Начисленные компенсации за неиспользованный отпуск включаются в расходы предприятия, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе и за годы, более чем за два года (ст. 255 НК РФ).

Соответственно и в бухгалтерском учете при отражении расходов на выплату начисленной компенсации за любые прошлые годы записи по счетам учета отражаются в общеустановленном порядке.

Выплата выходного пособия регламентируется ст. 178 ТК РФ. Выходное пособие выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными не зависящими от работника причинами.

Выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка - при увольнении работника по п. 1 ст. 81 ТК РФ "в связи с ликвидацией организации" или по п. 2 ст. 81 ТК РФ "в связи с сокращением численности или штата работников организации".

Кроме этого, за уволенными по указанным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до шести месяцев.

Выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка при увольнении работника по следующим основаниям:

В связи с "несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы" (пп. "а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

В связи с "призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу" (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

В связи с "восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу" (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

В связи с "отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность" (п. 9 ст. 77 ТК РФ).

Указанные компенсационные выплаты в базу для расчета налога на доходы физических лиц не включаются, единый социальный налог по указанным выплатам не начисляется.

Зачастую предприятие пользуется инструментами, машинами, оборудованием сотрудников. В таких случаях работники имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию) своих инструментов (машин, оборудования).

Размер и порядок выплаты этой компенсации определяются администрацией предприятия, учреждения, организации по согласованию с работником. Данные выплаты включаются в расчет для налога на доходы физических лиц.

2 . Глава. Постановка учета начисления заработной платы, исследование учета начисления заработной платы на примере ООО «ХХХ».

2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «ХХХ» и учетная политика предприятия.

Деятельность ООО «ХХХ» осуществляется на основании Устава.

Предметом деятельности Общества является ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ

Месторасположение ООО «ХХХ» находится в Тверской области, г.ХХХХХХХ Предприятие создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1999 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Численность работников ООО «ХХХ» определяется действующим штатным расписанием. На конец 2007 года по предприятию она составила 117 человек.

Режим работы предприятия 2-х сменный.

Общество не имеет собственной службы бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет в Обществе ведется специализированной организацией по договору на оказание услуг по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме автоматизированным методом (1С:Предприятие, 1С:ЗарплатаКадры). При расчете заработной платы на компьютере вся информация о работниках хранится в соответствующей информационной базе, и программное обеспечение позволяет выдавать результаты расчета заработной платы. Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «ХХХ».

Применяемая компьютерная техника соответствует выполняемым ей задачам.

Обществом организован контроль за сохранностью баз учетной информации, доступ ограничен.

Изучив учетную политику, следует отметить, что она в целом сформирована в соответствии с Законодательством, но полноты содержания нет, целесообразно было бы указать:

График документооборота;

Альбом первичных документов, форма которых не унифицирована;

Отразить порядок учета основных хозяйственных операций;

Разделить положения по бухгалтерскому и налоговому учету;

Отразить порядок формирования стоимости МПЗ по их видам, метод списания различных групп МПЗ отдельно в целях бухгалтерского и налогового учета;

Отразить состав прямых затрат в целях бухгалтерского и налогового учета;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налогов;

Порядок формирования резервов;

Вывод: Определяя учетную политику следует быть внимательными с целым рядом важных моментов. В первую очередь следует выбрать правильный путь списания расходов. Далее – нужно быть аккуратным в определении лимитов технологических потерь, отражении расходов на аудиторские и консультационные услуги, рекламные затраты, арендные платежи и платежи по кредитам и т.д. и т.п..

2.2. Документальное оформление заработной платы на ООО «ХХХ».

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на ООО «ХХХ» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Приложение № 1

Личная карточка работника (форма N Т-2) Приложение № 2 заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации применяется штатное расписание (форма N Т-3). Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждено приказом руководителя организации. Приложение № 3

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации Приложение № 4

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) применяется для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику". Приложение № 5

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8), на основании которых производится расчет с работником, и его результаты также вносятся в лицевой счет. В последний день работы оформляется приказ об увольнении работника и выдается ему заполненная трудовая книжка. Помимо копии приказа о прекращении трудового договора с работником отдел кадров готовит и представляет в бухгалтерию записку-расчет (унифицированная форма N Т-61). Этот документ применяется для определения заработной платы и других выплат сотруднику при прекращении трудового договора.

Для оформления и учета направлений работника в командировку применяется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) Для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку руководителем организации или уполномоченным им лицом утверждается служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а). Документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке, является командировочное удостоверение (форма N Т-10). Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени пребывания и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложение документов, подтверждающих произведенные расходы. Приложение № 6

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе применяется форма «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (форма N Т-11). Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника. При одновременном поощрении нескольких работников приказ издается по форме N Т-11а. Приложение № 7

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) применяет для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма N Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма N Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы N Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма N Т-54), расчетной ведомости (форма N Т-51) или расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49).

Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию. При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма N Т-54 или Т-54а). Приложение № 8

Сквозным методом рассмотрим начисления мая месяца 2007 года.

Норма рабочего времени 21 день или 167 часов.

Работнице Попковой Т.А. менеджер по оперативному бухгалтерскому учету установлен месячный оклад в размере 6 000 руб. В мае месяце она отработала полный месяц. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 10% от оклада.

6 000 руб. - (повременная оплата труда);
6 000руб. х 10%: 100% = 600руб. (премия);
6 000 руб. + 600 руб. = 6 600 руб. (повременно-премиальная оплата труда).

Работнику Бойкову Н.И. мастер погрузки установлен месячный оклад в размере 8 000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отработал полностью 21 день. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 30% от оклада.

8 000 руб. - (повременная оплата труда);
8 000руб. х 30%: 100% = 2400руб. (премия);
8 000 руб. + 2 400 руб. = 10 400 руб. (повременно-премиальная оплата труда).

Работнику Басову В.В. водителю автосамосвала установлен месячный оклад в размере 6 000 руб.

В мае 2007 года Басов В.В. отработал 10 рабочих дней (80 часов)

6000: 167 х 80 = 2 874, 25 (повременная оплата труда);

На ночное время работы Басову В.В. пришлось 10 часов.

2 874, 25: 80 х 40% х 10 = 144,58 за работу в ночное время

В период с 28.04.2007 г. по15.05.2007г. Басов В.В. находился на больничном листе.

т.к непрерывный стаж составляет 9 лет и 9 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности Басову В.В. начисляется в размере 100 процентов от его среднего заработка, пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Оплате подлежит 20 дней.

494 руб.44 коп. начислено пособие за первые 2 дня из собственных средств

4 449 руб.96 коп. начислено пособие по временной нетрудоспособности за последующие 18 дней из средств Фонда социального страхования

494,44 + 4449,96 = 4944,40 итого начислено за 20 дней болезни.

1 955 руб.00 коп. Басову В.В. за выполнение месячного плана приказом по предприятию выдана премия.

2 874,25 +144,58 + 4944,40 +1 955,00 = 9918,23 заработная плата Басова В.В. по маю месяцу;

Работнику Громову В.И. водителю автосамосвала установлен месячный оклад в размере 6 000 руб.

Май 2007 года Громов В.И. отработал полностью (21 рабочий день = 167 часов).

6 000 руб. – повременная оплата труда

На ночное время работы Громову В.И. пришлось 66 часов.

6000: 167 х 40% х 66 = 954,22 за работу в ночное время

Громову В.И. за выполнение месячного плана приказом по предприятию выдана премия в размере 2 385 руб.00 коп.

6000 + 954,22 + 2 385 = 9 339,22 - начислено по месяцу всего

Работнику Полякову А.Н. дробильщику с месячным окладом 6 000 руб. отработал в мае 135 часов, увольняется с 28.05.2007 г. и получает компенсацию за неиспользованный отпуск 22 дня.

6000: 167 х 135 = 4041,92 повременная оплата труда

На ночное время работы Полякову А.Н.. пришлось 22 часа.

4041,92: 135 х 40% х 22 = 265,06 за работу в ночное время

Заработная плата за 12 предшествующих месяцев составила 64155 руб.76 коп.

Отработаны полностью все 12 предшествующих месяцев.

64155,76: 352,8 = 181,85 – рассчитан среднедневной заработок

181,85 х 22 = 4000,70 – рассчитана компенсация за неиспользованный отпуск 22 дня

4041,92 + 265,06 + 1500 + 4000,70 = 9807,68 начислено итого за май месяц

Работнику Стручкову К.А. водителю (директора) легкового автомобиля установлен месячный оклад в размере 7 000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отработал полностью 21 день. Приказом за ненормированный рабочий день ему назначена доплата в размере 30% к должностному окладу. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 30% от оклада.

7 000 руб. - (повременная оплата труда);
7 000руб. х 30%: 100% = 2100руб. (премия);

7 000руб. х 30%: 100% = 2100руб. (доплата);

7 000 руб. + 2 100 руб. + 2 100 руб = 11 200 руб. (повременно-премиальная оплата труда).

Лебедев А.С. подрядчик с ООО «ХХХ» заключили договор подряда на выполнение работы по изготовлению и установлению изгороди ландшафта на территории дробильно-сортировочной установки. Период выполнения работы с 01.05.2007г. по 20.05.2007г. Стоимость комплекта работ составляет 5 747,00 руб.

5747,00 – начислено по договору подряда.

2.3. Аналитический и синтетический счета учета начисления заработной

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата административно- управленческому персоналу;

6 600 руб. Попковой Т.А.

11 200 руб. Стручкову К.А.

Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, непосредственно занятых на основном производстве;

9807,68 Полякову А.Н.

Дебет 25 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятых вспомогательными работами;

10 400 руб. Бойкову Н.И.

2 874, 25 +144,58 + 1 955 = 4973,83 Басову В.В.

9 339,22 Громову В.И.

5747,00 Лебедеву А.С.

Дебет 69.1 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ;

4 449,96 Басову В.В.

Дебет 25 Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;

494,44 Басову В.В

Вывод: На ООО «ХХХ» целесообразно было бы ввести сдельную форму оплаты труда, т.к. сдельная система оплаты труда побуждает работников к повышению производительности труда, а, кроме того, при подобной системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

3. Налогообложение заработной платы.

3.1. Налог на доход физических лиц.

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Налогообложение выплат работникам налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

На организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов указанных в ст. 118 НК РФ.

Право на социальные вычеты выше указанных работников (кроме Басова В.В.) уже полностью исчерпаны.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).

Дебет 70 Кредит 68.1 Начислен НДФЛ от сумм оплаты труда, подлежащие уплате в бюджет.

858 = (6 600 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Попковой Т.А.

1456 = (11 200 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Стручкова К.А.

1275 = (9807,68 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Полякову А.Н.

1352 = (10 400 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Бойкова Н.И.

1290 = (2 874, 25 +144,58 + 1 955 +4 449,96 +494,44) х 13% удержан налог на доходы физических лиц с выплат Басова В.В.

1214 = (9 339,22 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Громова В.И.

747 = (5747,00 х 13%) удержан налог на доходы физических лиц с выплат Лебедева А.С.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ).

Дебет 68 Кредит 51 – 8192 = (858 + 1456 + 1275 + 1352 + 1290 + 1214 + 747)

3.2. Единый социальный налог.

Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели признаются плательщиками ЕСН.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ заработная плата является объектом обложения ЕСН. Обязанность по исчислению ЕСН возникает у работодателя с момента начисления доходов в пользу работников независимо от факта выплаты, т.е. и в тех случаях, когда заработная плата выплачивается с задержкой (ст.242 НК РФ). Порядок исчисления ЕСН установлен ст.243 НК РФ.

В течение отчетного периода (отчетным периодом по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Пунктом 1 ст.243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой ЕСН, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами налога, уплаченными в течение года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за год, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов

3.3. Обязательное пенсионное страхование.

Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии с п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ.

Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ).

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями (страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Следует также иметь в виду, что страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

При этом условия для применения тарифов страховых взносов определяются в целом по организации, включая обособленные подразделения (п.8 ст.24 Закона 167-ФЗ).

Начислен ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет по суммам оплаты труда работников

(9807,68 – 4000,70) × 6 % = 348,42

Дебет 20 Кредит 69.2.1 - 348,42 Отчисление ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет со сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции

(10400 + 9339,22 + 5747 + (9918,23 - 494,44 - 4449,96)) × 6 % = 1827,60

Дебет 25 Кредит 69.2.1 - 1827,60 Отчисление ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет со сумм оплаты труда работников, занятых вспомогательными работами

(6600 + 11200) х 6% = 1068,00

Дебет 26 Кредит 69.2.1 – 1068,00 Отчисление ЕСН Пенсионная часть в Федеральный бюджет со сумм оплаты труда административно-управленческого персонала

Начислен ЕСН части социального страхования по суммам оплаты труда работников

(9807,68 – 4000,70) × 2,9 % = 168,40

Дебет 20 Кредит 69.1 - 168,40 Отчисление части социального страхования со сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции

(10400 + 9339,22 + (9918,23 - 494,44 - 4449,96)) × 2,9 % = 716,68

Дебет 25 Кредит 69.1 - 716,68 Отчисление части социального страхования со сумм оплаты труда работников, занятых вспомогательными работами

по оплате труда административно-управленческого персонала

(6600 + 11200) х 2,9% = 516,20

Дебет 26 Кредит 69.1 – 516,20 Отчисление части социального страхования со сумм оплаты труда административно-управленческого персонала

Начислен ЕСН Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по суммам оплаты труда работников

1.1. по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции

(9807,68 – 4000,70) × 1,1 % = 63,88

Дебет 20 Кредит 69.3.1 - 63,88 Отчисление Федеральный фонд обязательного медицинского страхования со сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции

по оплате труда работников, занятых вспомогательными работами

(10400 + 9339,22 + 5747 + (9918,23 - 494,44 - 4449,96)) × 1,1 % = 335,06

Дебет 25 Кредит 69.3.1 - 335,06 Отчисление Федеральный фонд обязательного медицинского страхования со сумм оплаты труда работников, занятых вспомогательными работами

по оплате труда административно-управленческого персонала

(6600 + 11200) х 1,1% = 195,80

Дебет 26 Кредит 69.3.1 – 195,80 Отчисление Федеральный фонд обязательного медицинского страхования со сумм оплаты труда административно-управленческого персонала

Начислен ЕСН Территориальный фонд обязательного медицинского страхования по суммам оплаты труда работников

1. по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции

(9807,68 – 4000,70) × 2 % = 116,14

Дебет 20 Кредит 69.3.2 - 116,14 Отчисление Территориальный фонд обязательного медицинского страхования со сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции

2. по оплате труда работников, занятых вспомогательными работами

(10400 + 9339,22 + 5747 + (9918,23 - 494,44 - 4449,96)) × 2 % = 609,20

Дебет 25 Кредит 69.3.2 - 609,20 Отчисление Территориальный фонд обязательного медицинского страхования со сумм оплаты труда работников, занятых вспомогательными работами

по оплате труда административно-управленческого персонала

(6600 + 11200) х 2% = 356,00

Дебет 26 Кредит 69.3.2 – 356,00 Отчисление Территориальный фонд обязательного медицинского страхования со сумм оплаты труда административно-управленческого персонала

Начисление страховой и накопительной частей в пенсионный фонд

База для начисления страховых взносов на каждое физ.лицо нарастающим итогом с начала года		Для лиц 1966 года рождения и старше
		На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14%	8%	6%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

Исчисление страховых взносов на ОПС. Исчисление страховых взносов осуществляется страхователями отдельно в отношении страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Сумма страховых взносов определяется исходя из базы для начисления страховых взносов и ставки тарифа страхового взноса.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, начисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата страховых взносов на ОПС. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счет работников, но не позднее 15-го числа, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Уплата страховых взносов осуществляется двумя платежными поручениями – отдельно на страховую часть трудовой пенсии и на накопительную*

* «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008,№2

3.4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п.2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст.22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В 2008 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 15 февраля 2008 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год" (ст.1 Закона N 167-ФЗ).

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем (работодателем), заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п.4 ст.22 Закона N 125-ФЗ).

Начислено в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по суммам оплаты труда работников

1.1. по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции

(9807,68 – 4000,70) × 1,5 % = 87,10

Дебет 20 Кредит 69.11 - 87,10 Отчисление в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм оплаты труда работников непосредственно связанных с производством продукции

1.2. по оплате труда работников, занятых вспомогательными работами, с суммы договора подряда налог не удерживается

(10400 + 9339,22 + (9918,23 - 494,44 - 4449,96)) × 1,5 % = 229,70

Дебет 25 Кредит 69.11 - 229,70 Отчисление в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм оплаты труда работников, занятых вспомогательными работами

по оплате труда административно-управленческого персонала

(6600 + 11200) х 1,5 % = 267,00

Дебет 26 Кредит 69.11 – 267,00 Отчисление в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм оплаты труда административно-управленческого персонала.

Заработная плата перечисляется сотрудникам на карточки. По условиям трудовых договоров, которые с ними заключены, зарплата выдается 15-го (окончательный расчет) и 27-го числа каждого месяца (аванс в размере 40% от зарплаты).

Дебет 51 Кредит 70 перечисляются на карты работников суммы заработной платы к выплате.

Дебет 69 Кредит 51 - 24 036,48 р. (9 540,80 + 10 241,12 - 4 254,56)

Перечисляется НДФЛ:

Дебет 68 Кредит 51 - 8211,80 р.

Заключение.

Учет расчетов по оплате труда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. Для более чёткой организации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Одну из самых сложностей составляет обилие нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета. При чем несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще с времен СССР, имеются большое количество «пробелов» в законодательстве.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: системы и формы оплаты труда, порядок документирования, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы и др. вопросы организации. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.

1. Гражданский Кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Налоговый Кодекс РФ. чч. 1 и 2

4. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" N 54-ФЗ от 20.04.2007

5. Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2

6. Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» N 166-ФЗ от 8 декабря 2003 года.

7. Постановление от 4 декабря 1981 г. N 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» (с изм., внесенными определением Верховного Суда РФ от 25.03.2003 N КАС 03-90, решением Верховного Суда РФ от 20.10.2003 N ГКПИ 03-1072)

8. Постановление государственного комитета РФ по статистике от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

9. Разъяснение «О порядке оплаты временного заместительства» от 29 декабря 1965 года (с изм., внесенными определением Верховного Суда РФ от 11.03.2003 N КАС 03-25)

10. Постановление N 794/33-82 «Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ» от 31 декабря 1987 г. (с изм., внесенными решениями Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ 99-924, от 04.07.2002 N ГКПИ 2002-398, от 19.02.2003 N ГКПИ 2003-29)

11. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н)

12. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, Аудит, 2003.

13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. для вузов. - М: Финансы и Кредит, 2002.

14. «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, №2

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

16. Оточина Н.В Надбавки, льготы и компенсации для работников. Библиотека журнала "Главбух", 2004.

17. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.. Заработная плата в современных условиях.

18. Трудовое право. Бердычевский В. С., Д.Р. Акопов, Г.В. Сулейманова: Учебное пособие / Под ред. Бердычевского В.С. - Ростов-на- Дону Феникс: 2002.

19. Белова В.Н. Расчет зарплаты для сотрудников с посменным графиком.//Главбух. - 2004. - N 2.

20. Васильева М. Ученический договор. // Новая бухгалтерия. - 2003. - N 2(8).

21. Васильева М., Карсетская Е., Михайлов И., Михалычева Ю. Оплата труда//Экономико-правовой бюллетень. - 2004. - N 3.

22. Веселова Т. Работа по совместительству и совмещение профессий. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - N 17.

23. Дружиловская Т. Учет вознаграждений работникам и пенсионных планов // Закон. Финансы. Налоги. - 2002. - № 20 (188).

24. Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты //Главбух.-2003.-N 20.

25. Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы // Новая бухгалтерия. - 2004. - N 8.

26. Ковязина Н. Заработная плата: начисление, удержания, доплаты и компенсации // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - N 47.

27. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

28. Михайлов И. Отклонений много не бывает. // Новая бухгалтерия. - 2004. - N 8

29. Михалычева Ю., Чумаков А., Васильева М., Мешалкин В., Кузнецов А., А.Музыченко. Регулирование трудовых отношений в соответствии с требованиями Трудового Кодекса РФ // Экономико-правовой бюллетень. - 2003.- N 3.

30. Плеханов Д.В. Специфика расчета и налогообложения дополнительных отпусков // Главбух. - 2004. - N 14.

31. Подгурская Е. Компенсируйте мне отпуск // Практическая бухгалтерия. - 2004. - N 8.

32. Родионов А.А. Особенности использования резерва на оплату отпусков // Российский налоговый курьер. - 2004. - N 17.

33. Стулова О. Оформление отпуска: порядок бухгалтерского учета и налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - N 35.

34. Титова Г. Трудовые правоотношения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - N 17.

35. Логунов А.Г. Программы расчета заработной платы // Главбух.- 2003.

36. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 6

37. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922

Приложение

Отметка о приеме на работу, переводе, увольнении, изменении в оплате труда								Отметки об использовании
приказ (распоряжение)		струк- турное подраз- деление	должность (специаль- ность, профессия)	условия труда	тарифная ставка (часовая, дневная) (оклад), руб.	сумма надбавок, доплат, руб.		Вид отпуска	приказ (распоряжение)		за период
									дата	номер	с	по
дата	номер
						премия
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

Месяц	Отработанные дни (часы)							Начислено, руб
								по видам оплат								пособие по временной нетрудоспособности						всего
	Код	Код	3арплата	премия	другие доходы в виде различ- ных социаль- ных и мате- риальных благ
			Код								код
			месяц			дни	сумма
			23	24	25		26	27			28	29	30	31	32	33			34						35	36		37
Бухгалтер
личная подпись			расшифровка подписи

Унифицированная форма № Т-54

Утверждена постановлением Госкомстата РФ

Удержано и зачтено, руб

Сумма, руб

Деньги получил

налог на доходы

Задолженности

к выплате

фамилия, инициалы

подпись (запись о депонирова- нии суммы)

15

16

17

18

19

20

21

22

23

Выплаты произвел

должность

личная подпись

расшифровка подписи

Расходный кассовый ордер №

от

“

”

20

0

г.

Бухгалтер

“

”

20

г.

личная подпись

расшифровка подписи